【文章內(nèi)容簡介】 史成本外,還包括現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實(shí)現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。（一）歷史成本也稱原始成本，是指為取得一項(xiàng)資產(chǎn)所付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。（二）現(xiàn)行成本又稱重置成本或現(xiàn)時投入成本，是指如果現(xiàn)實(shí)取得相同或同類資產(chǎn)或與其相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)時將支出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。（三）現(xiàn)行市價又稱脫手價值，是指在正常清理過程中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)時所能獲得的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。（四）可實(shí)現(xiàn)凈值，是指在常規(guī)的業(yè)務(wù)中，一項(xiàng)資產(chǎn)可望獲得的、未經(jīng)貼現(xiàn)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，扣除轉(zhuǎn)換時發(fā)生的直接成本。（五）未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（或貼現(xiàn)值），是指在正常業(yè)務(wù)中，一項(xiàng)資產(chǎn)可望換得的未來現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值或貼現(xiàn)值，減去為取得流入量所需的現(xiàn)金流出量的現(xiàn)值或貼現(xiàn)值后的余額。不同的計(jì)量屬性反映了被計(jì)量對象的不同特征或方面，這些不同的特征或方面主要表現(xiàn)為時間的秩序、交易的性質(zhì)、交換價值類型、信息的質(zhì)量特征以及可操作性。 主要資產(chǎn)計(jì)量屬性比較表計(jì)量屬性時態(tài)類型交易可靠性相關(guān)性操作難度歷史成本過去投入實(shí)際 強(qiáng) 弱 弱 強(qiáng) 易 難現(xiàn)行成本現(xiàn)在投入假設(shè)現(xiàn)行市價現(xiàn)在產(chǎn)出假設(shè)可變現(xiàn)凈值、銷售凈價現(xiàn)在產(chǎn)出假設(shè)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來產(chǎn)出假設(shè)第三節(jié) 資產(chǎn)減值會計(jì)的披露 信息披露，是在財務(wù)會計(jì)中，把信息傳遞的手段從財務(wù)報表擴(kuò)大為財務(wù)報告之后才興起的一個重要的會計(jì)程序和概念。充分、公允地披露信息，是會計(jì)信息使用者對企業(yè)提出的基本要求。資產(chǎn)減值會計(jì)信息披露的目的在于通過對資產(chǎn)減值信息適當(dāng)?shù)慕忉尰蛘f明，使報表使用者了解資產(chǎn)減值對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，提高財務(wù)報告的決策相關(guān)性。 信息披露的最低限度是至少應(yīng)能滿足信息使用者決策的需要，對于信息披露上限則由企業(yè)根據(jù)成本與效益原則決定，根據(jù)這兩項(xiàng)要求，企業(yè)應(yīng)以最經(jīng)濟(jì)的信息提供量滿足決策者的信息需求。具體來講，企業(yè)應(yīng)提供以下幾個方面的資產(chǎn)減值信息：⑴減值資產(chǎn)的發(fā)生減值以前的余額以及本期資產(chǎn)減值的發(fā)生及沖回情況；⑵確認(rèn)及計(jì)量資產(chǎn)減值時所使用會計(jì)方法及依據(jù)；⑶本期資產(chǎn)減值額的具體處理及對當(dāng)期損益與所有者權(quán)益的影響；⑷造成資產(chǎn)減值的原因及與前期資產(chǎn)減值原因的不同⑸針對不同的資產(chǎn)減值原因，管理當(dāng)局應(yīng)采取的不同政策及處理態(tài)度。我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中要求企業(yè)在財務(wù)報表附注中披露以下信息：⑴當(dāng)期確認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失金額。⑵計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。⑶提供分部報告信息的，應(yīng)當(dāng)披露每個報告分部當(dāng)期確認(rèn)的減值損失金額。如發(fā)生重大減值損失的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致每項(xiàng)重大資產(chǎn)減值損失的原因和當(dāng)期確認(rèn)的重大資產(chǎn)減值損失的金額。①發(fā)生重大減值損失的資產(chǎn)是單項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)披露該單項(xiàng)資產(chǎn)的性質(zhì)。提供分布報告信息的，還應(yīng)披露該項(xiàng)資產(chǎn)所屬的主要報告分部。②發(fā)生重大減值損失的資產(chǎn)是資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組合，下同）的，應(yīng)當(dāng)披露：資產(chǎn)組的基本情況；資產(chǎn)中所包括的各項(xiàng)資產(chǎn)于當(dāng)期確認(rèn)的減值損失金額；資產(chǎn)組的組成與前期相比發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)披露變化的原因以及前期和當(dāng)期資產(chǎn)組組成情況。 當(dāng)期確認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失金額、計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額以及發(fā)生重大資產(chǎn)減值損失的資產(chǎn)組所包括的各項(xiàng)資產(chǎn)于當(dāng)期確認(rèn)的減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)類別予以披露。資產(chǎn)類別應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的性質(zhì)或者功能是否相同或者相似為基礎(chǔ)確定。第三章 我國資產(chǎn)減值會計(jì)存在的問題及原因分析 第一節(jié) 我國資產(chǎn)減值會計(jì)存在的問題資產(chǎn)減值準(zhǔn)則引入了許多新的規(guī)定并且其開始應(yīng)用的時間較短，因此實(shí)施過程中會遇到具體的操作問題，加之我國的會計(jì)環(huán)境仍然不夠完善實(shí)施中顯露出的會計(jì)環(huán)境問題也值得我們關(guān)注并加以改進(jìn)。一、資產(chǎn)減值相關(guān)的內(nèi)部控制制度仍然較為薄弱 良好的資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度對規(guī)范上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提具有十分重要的作用。盡管大部分上市公司都按證監(jiān)會的要求建立了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的內(nèi)部控制制度，但其中相當(dāng)一部分上市公司或者流于形式，或者存在著明顯的缺陷。目前我國上市公司內(nèi)部控制制度主要存在以下問題：(1)未解決好資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中的不相容職務(wù)相分離的問題，原始數(shù)據(jù)提供、鍘算、審核由一套人馬完成：(2)在授權(quán)審批控制方面未做到按減值準(zhǔn)備額的大小進(jìn)行分級審核和審批；(3)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中的審計(jì)監(jiān)督嚴(yán)重弱化。二、公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和治理制度不健全 我國大多數(shù)上市公司是國有企業(yè)改制而來，國有股處于絕對控股地位，傳統(tǒng)國有企業(yè)中的“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象依然存在。這種情形促使部分上市公司經(jīng)營管理者通過對資產(chǎn)減值會計(jì)政策的利已性選擇使用(不提、少提、推遲確認(rèn)和計(jì)提或者相反)來達(dá)到自己的某種特定目的或意圖，即使這種選擇損害了投資者的利益。比如，當(dāng)公司報告期內(nèi)盈利目標(biāo)可能實(shí)現(xiàn)不了時，公司管理者可能授意財會人員不提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以增加報表利潤，達(dá)到獲取績效薪酬，或避免被解聘的目的。 少數(shù)由民營企業(yè)改制上市的公司，由于少數(shù)大股東與廣大中小股東利益的不一致，也可能通過大股東控制的經(jīng)營管理者有系統(tǒng)地利用減值準(zhǔn)備會計(jì)處理方法的可選擇性來粉飾報表，達(dá)到損害中小投資者利益，滿足大股東私囊的目的。 此外，我國上市公司對公司管理層的激勵機(jī)制也存在嚴(yán)重缺陷，主要體現(xiàn)在對管理者業(yè)績的評價標(biāo)準(zhǔn)仍然比較單一，還停留在以利潤進(jìn)行考核的初級階段。這必定導(dǎo)致管理層具有較強(qiáng)的利潤操縱動機(jī)，充分利用會計(jì)制度所賦予的會計(jì)政策選擇權(quán)，對財務(wù)報表進(jìn)行粉飾，以實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。三、證券市場監(jiān)管和處罰力度不夠 目前一些上市公司利用會計(jì)手段調(diào)節(jié)會計(jì)數(shù)據(jù)的行為，嚴(yán)重喪失了應(yīng)有的誠信，而且也使會計(jì)的信譽(yù)備受挑戰(zhàn)。而對于那些違規(guī)違法的上市公司及其主要負(fù)責(zé)人，主要是道義上的譴責(zé)、行政處分與罰款，難以真正起到警示的作用。尤其是對上市公司的經(jīng)濟(jì)處罰，一方面，數(shù)額不大，對違規(guī)違法者而言，“風(fēng)險一效益”比太小，作用難以顯現(xiàn)。另一方面，違規(guī)違法是由責(zé)任人造成的。而罰款則是由上市公司交納，對廣大投資者來說，是雙重盤剝，是不公平的。同時我國相關(guān)監(jiān)管和處罰部門中存在一些人員與上市公司存在利益關(guān)系，在利益驅(qū)動下很可能對上市公司的違法違規(guī)行為視而不見或網(wǎng)開一面。因此，目前我國上市公司會計(jì)數(shù)據(jù)失真問題的日益嚴(yán)重與監(jiān)管和處罰力度不夠有著極大的關(guān)系。四、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的外部審計(jì)監(jiān)督有待加強(qiáng) 注冊會計(jì)師的外部審計(jì)監(jiān)督對保證會計(jì)信息的質(zhì)量具有十分重要的地位，我國注冊會計(jì)師對上市公司不規(guī)范計(jì)提減值準(zhǔn)備的行為已有所關(guān)注，但是監(jiān)督的力度仍然有待加強(qiáng)。首先是注冊會計(jì)師制度不夠完善，會計(jì)師輪換、聘用制度不健全，不能為注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性提供制度上的保證。此外，我國目前還缺乏關(guān)于資產(chǎn)減值的專門審計(jì)準(zhǔn)則，不能給注冊會計(jì)師資產(chǎn)減值審計(jì)提供專門技術(shù)上的支持。第二節(jié) 資產(chǎn)減值會計(jì)存在問題原因分析（一） 轉(zhuǎn)回存在人為操縱性 減值轉(zhuǎn)回是某些企業(yè)（特別是上市公司）操縱利潤的常用手段。一般說來，利用減值沖回操縱利潤的方法不外乎有兩種：一是當(dāng)預(yù)計(jì)當(dāng)年將會出現(xiàn)大幅虧損時，提前為下一年度扭虧為盈做準(zhǔn)備，在當(dāng)年大額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，下一年度沖回，從而做出下一年度扭虧為盈的財務(wù)報表；二是選擇某一年份超大額計(jì)提減值準(zhǔn)備，其后幾年分次緩慢沖回，制造出利潤穩(wěn)步攀升的假象，為管理當(dāng)局的管理業(yè)績服務(wù)。（二）公司治理結(jié)構(gòu)不完善 職業(yè)判斷的合理與否，除卻會計(jì)師本人所具備的知識與能力外，很大程度上取決于企業(yè)管理層的價值取向。雖然從表面看這不是一個會計(jì)問題，但是，會計(jì)師是經(jīng)過管理層授權(quán)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的。事實(shí)上，會計(jì)師只是執(zhí)行層，奉命行事，企業(yè)高層管理人員是決策層。決策的導(dǎo)向，將直接影響會計(jì)師的職業(yè)判斷。所以，資產(chǎn)減值給企業(yè)、投資者帶來的保護(hù)效應(yīng)只能在治理結(jié)構(gòu)比較完善的現(xiàn)代企業(yè)中得以體現(xiàn)。 在公司治理中，監(jiān)事會具有監(jiān)督公司財務(wù)和董事會、經(jīng)理行為的職權(quán)，在維護(hù)出資人權(quán)益方面具有重要的作用。獨(dú)立董事設(shè)置的目的主要也是為了維護(hù)中小投資者的利益。而目前我國大多數(shù)公司的監(jiān)事會形同虛設(shè)，擔(dān)任公司監(jiān)事會的人員大多數(shù)為兼職人員，平時很少光顧公司，更談不上對公司財務(wù)的監(jiān)管，監(jiān)事會監(jiān)察權(quán)的行使流于形式，在缺乏監(jiān)督的情況下，公司管理層對利潤操縱計(jì)提秘密準(zhǔn)備有大量的需求，從而導(dǎo)致會計(jì)信息喪失真實(shí)性與可靠性。（三）會計(jì)人員的素質(zhì)的制約 從執(zhí)業(yè)主體來看，我國會計(jì)執(zhí)業(yè)主體素質(zhì)偏低。資產(chǎn)減值會計(jì)在很大程度上要靠會計(jì)人員的判斷來合理地分析固定資產(chǎn)減值，這不僅對會計(jì)人員的專業(yè)知識、專業(yè)技能和經(jīng)驗(yàn)提出了很高的要求，要求會計(jì)人員具有較高的綜合分析、判斷能力以及豐富的企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)，而且還需要會計(jì)人員了解掌握工程、建筑等方面的知識，因?yàn)槠髽I(yè)固定資產(chǎn)涉及機(jī)器設(shè)備、房屋、建筑物、在建工程等各種不同類型，并且不同的資產(chǎn)的使用效率也各不相同，其價值還會隨不同的時點(diǎn)發(fā)生變化。所以，會計(jì)師只有具備會計(jì)、工程、評估、市場等復(fù)合的知識結(jié)構(gòu)，才會得出高水平的職業(yè)判斷結(jié)果，否則，判斷的結(jié)果可想而知。我國現(xiàn)有的會計(jì)從業(yè)人員大約是1200 萬，但真正有能力從事職業(yè)判斷的會計(jì)師非常少，而且，由于受我國傳統(tǒng)會計(jì)核算模式的影響，他們習(xí)慣于按既定的規(guī)則處理業(yè)務(wù)，而不善于根據(jù)會計(jì)原理處理業(yè)務(wù)，面對錯綜復(fù)雜的資產(chǎn)減值問題，一