【正文】 值準(zhǔn)備計提的數(shù)額高速增長，到2006年底達(dá)到驚人的92．O4億元 ，比第三季度末多計提89．66億元，增速高達(dá)3763．71％；雖然在2007年中和2008年中計提的數(shù)量分別有所回落，但在2008年末東航對其資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提比2007年末增長17．97億元，同比增長799．89％，再次達(dá)到一個新的計提高峰。進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，在2006年這個新的會計準(zhǔn)則頒發(fā)的特殊年份至2009年底，東航計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的活動異?；钴S，如(表2)所示。表1 東方航空20052009年計提資產(chǎn)減值數(shù)據(jù)及變動情況截至日期計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（萬元）與上個統(tǒng)計時點的變動情況變動程度200912311,903,%200812311,989,%200806311,92,27%20071231%2007630%20061231%20060930%20060630%20060331%20051231——表2 東方航空20062009年資產(chǎn)減值明細(xì)表（單位：萬元）年份2006200720082009計提減值準(zhǔn)備項目計提轉(zhuǎn)回計提轉(zhuǎn)回計提轉(zhuǎn)回 壞賬準(zhǔn)備合計—應(yīng)收賬款—其他應(yīng)收款——二、存貨跌價準(zhǔn)備 ———三、長期投資減值——————四、固定資產(chǎn)減值——年份200120022003200420052006200720082009資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5508792827112738511548920492247120221811822(三)東方航空公司計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備分析 對于東航去年計提巨額資產(chǎn)減值的原因，東方航空有關(guān)人士解釋說，“在全行業(yè)出現(xiàn)普遍巨額虧損的情況下東航不可能獨善其身。由此看出東航巨額減資的目的之一是為了獲取國家撥款援助，增加其從各大銀行的授信額度用以開展更深層次的經(jīng)濟(jì)項目。最后，受到全球金融危機(jī)整體大環(huán)境的影響，不僅是航空業(yè)，大部分的上市公司都出現(xiàn)了虧損的狀況，東航所在行業(yè)的盈利能力與自身業(yè)績的成長狀況，對其資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提也具有顯著影響。由于公司于2009年度內(nèi)實施完成了兩次非公開發(fā)行A股和兩次非公開發(fā)行H股，公司2009年12月31日經(jīng)審計的歸屬于上市公司股東權(quán)益為31．04億元。但是還存在些許問題：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計量范圍如提取方法和沖回時間等方面尚不明確且未達(dá)成一致共識；準(zhǔn)則中存在較多模糊性語言和概念，可供選擇的會計程序和方法較多，缺乏適合各類企業(yè)具體可行 、客觀的可操作性細(xì)則等。第五章 改進(jìn)現(xiàn)行資產(chǎn)減值會計的建議 新準(zhǔn)則的頒布是我國資產(chǎn)減值會計發(fā)展的一個重大突破，對上市公司的計提也起到了積極作用，但同時在執(zhí)行上也面臨著一系列困難和挑戰(zhàn)?！逼溥m用范圍主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營公司和合營公司的長期股權(quán)投資等。由此可見，允許資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回更符合理論邏輯，以降低相關(guān)性為代價的不允許資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的規(guī)定只能是短期內(nèi)的權(quán)益之舉，只有不斷完善準(zhǔn)則的具體規(guī)定、提高價格市場的作用和會計人員自身的職業(yè)道德水平，才能降低利潤操縱的可能性，從而保證會計信息的質(zhì)量。三、加強(qiáng)資產(chǎn)減值信息披露的監(jiān)管 監(jiān)管部門應(yīng)要求上市公司在報表附注中充分披露資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提和轉(zhuǎn)回的明細(xì)情況，對金額較大的要詳細(xì)披露其原因，并披露剔除減值準(zhǔn)備因素后的利潤指標(biāo)，還應(yīng)要求企業(yè)披露近幾個年度計提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的比較資料，使投資者能夠更加清晰地分析出資產(chǎn)減值對企業(yè)利潤的影響及作用。通過外部審計，可以在一定程度上減少計提的隨意性和轉(zhuǎn)回的人為操縱性。如對資產(chǎn)是否存在減值跡象的判斷，壞賬準(zhǔn)備計提比例、存貨可變現(xiàn)凈值及長期資產(chǎn)可收回金額的確定等都需要會計人員有較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。只有不斷提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)水平，不斷提高職業(yè)判斷能力和運用水平，才能使資產(chǎn)減值會計規(guī)范在我國更好的推行。整個過程反映出準(zhǔn)則完善、系統(tǒng)、簡約的發(fā)展趨勢，這是值得我國借鑒和思考的。離校之際，我衷心感謝四年來在學(xué)習(xí)和生活中幫助過我的人。最后，我還要感謝我的親人和我的朋友們，正是由于他們對我的支持與幫助，才使我得以順利地完成我的學(xué)業(yè)。從論文選題、提綱擬定、資料搜集、分析和整理到最后的定稿，梁老師無不給予我悉心的指導(dǎo)，使我得以順利完成畢業(yè)論文。會計準(zhǔn)則才能夠更加有效的對上市公司的促進(jìn)作用，才有利于促進(jìn)資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展，有利于維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益?？v觀西方會計界對資產(chǎn)減值的規(guī)范也是經(jīng)歷了一個從不完善到完善、從初級到高級逐步發(fā)展的過程。首先，要在高等教育中按照市場對人才的需求，重視對學(xué)生綜合素質(zhì)和會計實務(wù)操作能力的全面培養(yǎng)，從而培養(yǎng)學(xué)生的綜合分析應(yīng)變能力，為做好會計職業(yè)判斷奠定堅實的基礎(chǔ)。審計在很大程度上是依賴注冊會計師的職業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)判斷，因此，必須按照《會計法》的規(guī)定，完善會計監(jiān)督體系，加強(qiáng)以獨立審計為核心的外部監(jiān)督，充分發(fā)揮會計師事務(wù)所和注冊會計師的監(jiān)督作用，以確保資產(chǎn)減值會計的合理運用和會計信息的可靠性。證券監(jiān)管部門除了要求披露強(qiáng)制化，明晰化，進(jìn)一步完善信息披露的格式及內(nèi)容外，還要加強(qiáng)對上市公司信息披露的檢查力度，對發(fā)現(xiàn)不按要求和規(guī)定或不予進(jìn)行披露的企業(yè)要嚴(yán)厲懲罰。但目前我國的信息市場和價格市場不健全，不能定期、及時地公布各種資產(chǎn)的最新市價，使資產(chǎn)減值計量的可操作性較差。市場環(huán)境總是在變化，據(jù)以確認(rèn)減值的事實或估計發(fā)生變化，原確認(rèn)的減值發(fā)生恢復(fù)，那么確認(rèn)減值恢復(fù)是自然的。一、進(jìn)一步完善資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則 首先，禁止資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的規(guī)定。在上市公司實施準(zhǔn)則的實務(wù)方面，企業(yè)容易對準(zhǔn)則產(chǎn)生誤讀 ，會計人員素質(zhì)參差不齊也會在實際操作過程中出現(xiàn)錯用和偏差，導(dǎo)致會計信息失真；對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的不恰當(dāng)計提使企業(yè)容易利用準(zhǔn)則的漏洞和缺陷進(jìn)行盈余管理和利潤操縱，編制出的財務(wù)報告水分較大，利潤虛增，違背會計計量原則，嚴(yán)重影響報表使用者對企業(yè)財務(wù)信息的正確判斷。2010年5月28日上海證券交易所正式撤銷對公司股票交易實行的其他特別處理 ，至此東方航空成功摘掉 了ST的帽子 。所以東航在2008年度大額計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，被戴上sT的帽子。2009年東航公司的高層發(fā)生領(lǐng)導(dǎo)人員的變動：更換了董事長、財務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理。這種做法等于是預(yù)提了后面的虧損，甩掉了包袱 ，有利于公司在未來的會計年度輕裝上陣，用于業(yè)績的提升，隨之而來的持續(xù) 、穩(wěn)定和健康的股價提升，東航的前景將被外界看好。2006年其資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提總額為9．204億元，其中存貨跌價準(zhǔn)備當(dāng)期增加3170萬元 ，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備更是增加了8．16億元，另外壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期轉(zhuǎn)回1223萬元(轉(zhuǎn)回的應(yīng)收賬款 占62．3％)，存貨跌價準(zhǔn)備期末的計提數(shù)額占計提總額的52．4％，居資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的首位。為了更好地掌握東方航空公司的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提規(guī)律，拉大時間跨度，選取2001年至2009年東航計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)據(jù)如圖l所示，在2005年6月之前東航計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備平均為1．51億元，而且計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的走勢非常平滑，除2003年初外沒有大幅計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并且計提數(shù)額呈現(xiàn)平均及緩和之勢。東航在2008年為舊飛機(jī)及設(shè)備等計提的減值準(zhǔn)備高達(dá)14．42億元，為其麾下的西北航空、武漢航空和云南航空公司的商譽(yù)計提減值準(zhǔn)備9．93億元，并為出售非流動資產(chǎn)中的相關(guān)飛機(jī)及航材計提減值2．35億元。東航2009年扣除全部公允價值變動損益與營業(yè)外收支后主營虧損約為47．24億元，擔(dān)當(dāng)扭虧主力并非其主營業(yè)務(wù)，而是航油套期保值沖回和民航建設(shè)基金，分別貢獻(xiàn)37．7億元和8．3億元，盡管東航在2009年兩次定向增發(fā)凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)負(fù)為正，但其凈資產(chǎn)僅為31．04億元，且資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)95％，基本每股收益僅為0．0839元。但是由于新準(zhǔn)則影響的積累期與釋放期不一致，某些公司在業(yè)績不理想的情況下可能會利用新準(zhǔn)則在估值體系、債務(wù)重組收益等方面的變化操縱利潤、粉飾報表，造成收益波動。我國現(xiàn)有的會計從業(yè)人員大約是1200 萬，但真正有能力從事職業(yè)判斷的會計師非常少，而且，由于受我國傳統(tǒng)會計核算模式的影響，他們習(xí)慣于按既定的規(guī)則處理業(yè)務(wù)，而不善于根據(jù)會計原理處理業(yè)務(wù)，面對錯綜復(fù)雜的資產(chǎn)減值問題，一些企業(yè)的會計人員無能為力，制約了我國資產(chǎn)減值會計的應(yīng)用。而目前我國大多數(shù)公司的監(jiān)事會形同虛設(shè)，擔(dān)任公司監(jiān)事會的人員大多數(shù)為兼職人員，平時很少光顧公司，更談不上對公司財務(wù)的監(jiān)管，監(jiān)事會監(jiān)察權(quán)的行使流于形式，在缺乏監(jiān)督的情況下，公司管理層對利潤操縱計提秘密準(zhǔn)備有大量的需求，從而導(dǎo)致會計信息喪失真實性與可靠性。決策的導(dǎo)向，將直接影響會計師的職業(yè)判斷。一般說來，利用減值沖回操縱利潤的方法不外乎有兩種：一是當(dāng)預(yù)計當(dāng)年將會出現(xiàn)大幅虧損時，提前為下一年度扭虧為盈做準(zhǔn)備，在當(dāng)年大額計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，下一年度沖回，從而做出下一年度扭虧為盈的財務(wù)報表；二是選擇某一年份超大額計提減值準(zhǔn)備，其后幾年分次緩慢沖回，制造出利潤穩(wěn)步攀