【正文】 在叫苦不迭，稅負(fù)不減反增， “營(yíng)改增”對(duì) 企業(yè)影響主要取決于適用的稅率水平和營(yíng)業(yè)成本中可抵扣的金額， 下面我們就從兩個(gè) 角度 來(lái)探尋原因，分析下 “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響 。 建筑行業(yè)的主要成本在于建筑材料、施工設(shè)備的采購(gòu)與施工人員的人力成本，但由于傳統(tǒng)的建筑材料來(lái)源復(fù)雜， 專用發(fā)票取得困難，發(fā)票收集認(rèn)證難度大 ，而施工人員的人力成本更是 難以 抵扣，所以，施工企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)很可能會(huì)增加，由原來(lái)的 3%上升到 11%,整整上調(diào)了 8%，給建筑行業(yè)企業(yè)帶來(lái)了巨大行業(yè)壓力，可以說(shuō)，建筑業(yè)“營(yíng)改增”是一塊硬骨頭，其稅負(fù)變化過(guò)大也是目前無(wú)法實(shí)行 “營(yíng)改增” 的重要原因。然而，交通運(yùn)輸業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣途徑卻更加有限。甲運(yùn)輸公司賬務(wù)處理如下： “營(yíng)改增”前交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率 3%， 銷售貨物 增值稅稅率 17% 甲運(yùn)輸公司應(yīng)交稅額 =（ 365+5） *3%+30/（ 1+17%） *17%=（萬(wàn)元） “營(yíng)改增”后 交通運(yùn)輸業(yè)稅率為 11%，銷售貨物增值稅稅率 17% 取得收入： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 =（ 365+5） /（ 1+11%） +30/（ 1+17%） =（萬(wàn)元） 銷項(xiàng)稅額 =（ 365+5） /（ 1+11%） *11%+30/（ 1+17%） *17%=（萬(wàn)元） 借：銀行存款 4000000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3589700 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 410300 支付聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi) 淺談“營(yíng)改增 ”對(duì)企業(yè)的影響 5 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 =100/（ 1+11%） =（ 萬(wàn)元） 營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額 =100/（ 1+11%） *11%=（萬(wàn)元） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 900900 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額） 99100 貸：銀行存款 1000000 甲運(yùn)輸公司銷售額額 ==（萬(wàn)元） 甲運(yùn)輸公司應(yīng)交增值稅 額 ==（萬(wàn)元） 由此可以看出，“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)如果沒(méi)有大規(guī)模的購(gòu)買固定資產(chǎn)進(jìn)行抵扣，稅負(fù)會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)“營(yíng)改增”前。 郵電通信業(yè)和文化體育業(yè)都是前期固定資產(chǎn)投入很大的行業(yè)，發(fā)展平穩(wěn)后可抵扣增值稅額并不 多，所以目前來(lái)看，“營(yíng)改增”會(huì)增加處于穩(wěn)定發(fā)展期的郵電通信業(yè)和文化體育業(yè)稅負(fù)，相關(guān)企業(yè)抵扣壓力大。 相對(duì)來(lái)說(shuō)，由于稅率征收較低和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的行業(yè)影響，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相關(guān)企業(yè)稅負(fù)增加壓力較小， 能夠減輕現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)， 最基礎(chǔ)的實(shí)踐了“營(yíng)改增”結(jié)構(gòu)性減稅的目標(biāo)。 在“營(yíng)改增”過(guò)程中，小規(guī)模納稅人稅負(fù)得到明顯降低。 (2)“營(yíng)改增”對(duì)一般納稅人 稅負(fù) 的影響 相對(duì)于小規(guī)模納稅人，“營(yíng)改增 ”后一般納稅人企業(yè)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 所以，“營(yíng)改增”過(guò)程中，企業(yè)要結(jié)合自己的實(shí)際情況，認(rèn)清自己的實(shí)際情況，進(jìn)行稅收籌劃，真正做到減輕企業(yè)稅負(fù)，在“營(yíng)改增”中切實(shí)受益。 “營(yíng)改增”后收入 =含稅價(jià) /（ 1+11%） “營(yíng)改增”后收入下降 比例 =（含稅價(jià) 不含稅價(jià)） /含稅價(jià) *100% =[11/（ 1+11%） ]*100%=% 所以，“營(yíng)改增”價(jià)內(nèi)稅變價(jià)外稅后，收入下降了 % 淺談“營(yíng)改增 ”對(duì)企業(yè)的影響 7 2. “營(yíng)改增”對(duì)成本的影響 “營(yíng)改增”前， 由于營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，計(jì)算成本時(shí)需要進(jìn)行價(jià)稅分離，將成本與進(jìn)項(xiàng)稅額分離開(kāi)來(lái)。 案例 2： 甲公司為一般納稅人 ,2020 年 6月與乙公司簽訂一項(xiàng)技術(shù)服務(wù)合同 ,合同總金額 600 萬(wàn)元 ,由甲公司分 2批（ 1:1）向乙公司提供技術(shù)服務(wù)。由于甲公司未與乙公司做合同變更 ,原合同繼續(xù)有效情況下 ,相應(yīng)的進(jìn)度收入由“價(jià)內(nèi)”轉(zhuǎn)為“價(jià)外”。 首先，企業(yè)當(dāng)務(wù)之急是做好增值稅專用發(fā)票的取得，建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等行業(yè)傳統(tǒng)上供應(yīng)商來(lái)源復(fù)雜，沒(méi)有增值稅專用發(fā)票開(kāi)具的穩(wěn)定渠道，而“營(yíng) 改增”后，涉及到增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題，又必須取得專用發(fā)票降低企業(yè)的稅負(fù)，所以“營(yíng)改增”后，行業(yè)內(nèi)將產(chǎn)生一場(chǎng)革命，將增值稅專票的開(kāi)具作為上下游合作的重要標(biāo)準(zhǔn)，以取得盡多的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。 四 ． 應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的建議 措施 (一 )政府加強(qiáng)宏觀調(diào)控 “營(yíng)改增”是國(guó)家“ 十二五”期間最重要的財(cái)稅改革舉措，自 2020淺談“營(yíng)改增 ”對(duì)企業(yè)的影響 9 年進(jìn)行試點(diǎn)以來(lái)，黨中央、國(guó)務(wù)院對(duì)“營(yíng)改增”的進(jìn)程密切關(guān)注，針對(duì)“營(yíng)改增”中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，需要國(guó)家的宏觀調(diào)控。“稅收洼地”現(xiàn)象是試點(diǎn)內(nèi)某些行業(yè)某些企業(yè)得到了切實(shí)實(shí)惠，本身是件好事，卻違反了公平性原則。 采取財(cái)政兜底的過(guò)渡性扶持政策， 對(duì)部分因試點(diǎn)而稅負(fù)增加的企業(yè)，采取 “ 企業(yè)據(jù)實(shí)申報(bào)、財(cái)政核實(shí)分類扶持、資金分級(jí)負(fù)擔(dān) ” 的方式給予扶持 。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員“營(yíng)改增”的培訓(xùn)工作， 積極組織選派企業(yè)財(cái)務(wù)人員參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)，學(xué)習(xí) “營(yíng)改增”相關(guān) 政策規(guī)定和業(yè)務(wù) ,具體了淺談“營(yíng)改增 ”對(duì)企業(yè)的影響 10 解“營(yíng)改增”對(duì)己方所處行業(yè)所處地區(qū)的影響，并積極做好稅收籌劃，使己方在“營(yíng)改增”中得到實(shí)惠。 同時(shí)，企業(yè)可以加強(qiáng)內(nèi)部分工，優(yōu)化內(nèi)部結(jié)構(gòu)，借“營(yíng)改增”之力 促進(jìn) 企業(yè) 的發(fā)展 。如果企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額充足，那么完全可以積極認(rèn)定為一般納稅人，減輕企業(yè)稅負(fù)。企業(yè)需要設(shè)立“應(yīng)繳稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅”科目下“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等科目，完善會(huì)計(jì)核算。 淺談“營(yíng)改增 ”對(duì)企業(yè)的影響 11 首先，要嚴(yán)格規(guī)范增值稅專用發(fā)票的取得。增值稅專用發(fā)票是進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的憑證，取得過(guò)程中，要對(duì)發(fā)票的金額、項(xiàng)目、開(kāi)票單位的印章一一核對(duì)。在我的大學(xué)，我度過(guò)了人生中最重要的四年時(shí)光，我感謝我的大學(xué)，四年過(guò)去，我對(duì)人生已經(jīng)不再感覺(jué)迷茫。 。你們是最辛勞的園丁，你們應(yīng)受到最崇高的尊敬。 淺談“營(yíng)改增 ”對(duì)企業(yè)的影響 12 參考文獻(xiàn) .營(yíng)業(yè)稅改征增值稅實(shí)戰(zhàn)操作 .北京：中國(guó)市場(chǎng)出版社， . .營(yíng)業(yè)稅改征增值稅賬務(wù)處理與納稅操作指南 .北京：人民郵電出版社， . .“ 營(yíng)改增 ” 改革的多方面積極意義及走向 .中國(guó)稅務(wù)報(bào)， 2020. ，厲征，劉進(jìn) .“營(yíng)改增” :很好，還可以更好 . 中國(guó)稅務(wù)報(bào)， 005 版 . .“營(yíng) 改增”試點(diǎn)中部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象釋疑 . 廣東商學(xué)院學(xué)報(bào) .2020.第 1 期 . .“ 營(yíng)改增 ” 政策對(duì)企業(yè)的影響研究 . 經(jīng)濟(jì)視野 .2020. .淺談“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響 .會(huì)計(jì)與審計(jì) .2020. 8. 蘇安梅 .淺談“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)及社會(huì)