營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響(編輯修改稿)
2025-06-12 07:41 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 計稅原理上說，增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。表21相同稅率下營業(yè)稅與增值稅的納稅比較（1）假設(shè)征收營業(yè)稅（稅率10%）環(huán)節(jié)進(jìn)價銷售額增值額本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額101001001021001606016316030014030合計26056030056表22相同稅率下營業(yè)稅與增值稅的納稅比較（2）假設(shè)征收增值稅（稅率10%）環(huán)節(jié)進(jìn)價銷售額增值額本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額10100100102100160606316030014014合計26056030030增值稅的特點：不重復(fù)征稅；便于對出口商品實現(xiàn)退稅；多數(shù)采用購進(jìn)扣稅法，購進(jìn)扣稅法即工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），在購進(jìn)的貨物驗收入庫后，就能申報抵扣，計入當(dāng)期的進(jìn)項稅額（當(dāng)期進(jìn)項稅額不足以抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣）。買賣雙方形成有機的扣稅鏈條。表23 營業(yè)稅與增值稅的比較項目營業(yè)稅增值稅征稅原理價內(nèi)稅價外稅計算方法簡單（營業(yè)額*稅率）復(fù)雜（對增值額征稅，進(jìn)項可抵扣）納稅人按行業(yè)、服務(wù)類型分類管理按規(guī)模分類管理納稅義務(wù)發(fā)生時間沒有與發(fā)票開具相關(guān)的規(guī)定有先開具發(fā)票的，發(fā)票開具為納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定納稅地點機構(gòu)所在地/勞務(wù)發(fā)生地/土地使用權(quán)或不動產(chǎn)所在地機構(gòu)所在地/銷售地或勞務(wù)發(fā)生地發(fā)票管理按行業(yè)、服務(wù)類型分類管理按專用發(fā)票、普通發(fā)票分類管理，更加嚴(yán)格，有刑事責(zé)任稅控管理普通稅控系統(tǒng)金稅系統(tǒng)（二）營業(yè)稅改征增值稅主要內(nèi)容營業(yè)稅改征增值稅主要包括以下三點內(nèi)容：第一，先在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展試點，條件成熟時可選擇部分行業(yè)在全國范圍進(jìn)行試點。第二，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。具體內(nèi)容如下：在現(xiàn)有13%與17%兩檔增值稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)兩檔低稅率，分別為6%與11%。其中，對部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，如信息技術(shù)服務(wù)，采用6%的稅率；而對于交通運輸業(yè)，則采用11%的稅率。第三，試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。試點行業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，并根據(jù)增值稅特點調(diào)整。納入改革試點的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣。營改增之后，對于試點應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)會計核算制度改變，收入由由價內(nèi)稅形式調(diào)整為價外稅形式，在原有的定價體系沒有改變的情況下，開票方收入降低，利潤減少，收票方成本降低，利潤增加；納稅人若存在大量不可抵扣進(jìn)項稅的支出，則很有可能在改革之后稅負(fù)增加；取得抵扣憑證的情況，即使是可以抵扣進(jìn)項稅的支出，仍要看是否能夠從供應(yīng)商處取得合法的抵扣憑證，若對方無法提供相應(yīng)的憑證，可能導(dǎo)致稅負(fù)的增加；供應(yīng)商情況，由于營業(yè)稅納稅人和小規(guī)模納稅人無法開具增值稅專用發(fā)票，對于歸屬于營業(yè)稅納稅人或小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商，其開出的營業(yè)稅發(fā)票和小規(guī)模發(fā)票是無法抵扣的，而作為“營改增”試點地區(qū)的企業(yè)卻需要依據(jù)服務(wù)項目開具增值稅發(fā)票，這就會增加企業(yè)的稅負(fù)；客戶情況，如果企業(yè)的客戶大部分為增值稅納稅人，“營改增”后對方購買的增值稅應(yīng)稅服務(wù)就可以抵扣進(jìn)項稅額，這樣就降低了客戶的整體稅負(fù)，客戶稅負(fù)降低的同時就會考慮增加相應(yīng)的服務(wù)需求量，如此就可以擴大納稅人的經(jīng)營空間，提高服務(wù)供應(yīng)量。反之，會間接導(dǎo)致服務(wù)需求量的減少。三、營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)的影響（一）營改增對企業(yè)稅收的影響總體來說，營改增對納稅人的影響是有利有弊。具體來說，改革后試點地區(qū)中的小規(guī)模納稅人大多由原來征收營業(yè)稅改為征收增值稅，稅率由5%的營業(yè)稅征收率降為小規(guī)模納稅人3%的增值稅征收率，營業(yè)稅的計算依據(jù)是全額征稅，營業(yè)稅即為營業(yè)額*5%，而增值稅的計算依據(jù)中不含稅的銷售額，增值稅即為原（營業(yè)額/）*3%，從而使得稅收征收的下降幅度超過40%；此外，在試點中的一般納稅人，包括所占85%的研發(fā)技術(shù)企業(yè)以及有形動產(chǎn)租賃服務(wù)企業(yè)、占到75%的信息技術(shù)企業(yè)和鑒證咨詢服務(wù)企業(yè)以及70%的文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)的納稅人稅稅收負(fù)擔(dān)都有不同程度的下降；加工制造型企業(yè)等原來的增值稅一般納稅人在改革后因為外購的交通運輸勞務(wù)可以抵扣，而部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)勞務(wù)納入抵扣的范
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