營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策培訓(xùn)(編輯修改稿)
2024-10-07 06:41 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 5%和10% 七、服務(wù)業(yè) 代理業(yè) 、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、 倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè) 5% 現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) 17% 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù) 6% 八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、 商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù) 5% 九、銷售不動(dòng)產(chǎn) 銷售建筑物及其他土地附著物 5% 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅： ? 一般計(jì)稅方法 的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。 ? 應(yīng)納稅額計(jì)算公式 ： 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣 . ? 銷項(xiàng)稅額， 是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。 銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 銷項(xiàng)稅額 =銷售額 稅率 ? 一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的， ? 銷售額計(jì)算公式： ? 銷售額＝含稅銷售額 247。 （ 1+稅率） 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 應(yīng)納稅額 =不含稅銷售額 征收率 一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇， 36個(gè)月內(nèi)不得變更。 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的， 扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額： 應(yīng)扣繳稅額 =接受方支付的價(jià)款 247。 （ 1+稅率） 稅率 例如：境外公司在試點(diǎn)地區(qū)為 A公司提供咨詢服務(wù)，合同價(jià)款 106萬(wàn)元，且境外公司沒(méi)有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，也沒(méi)有代理人，應(yīng)以接收方 A公司為增值稅扣繳義務(wù)人，則接收方應(yīng)當(dāng)扣繳的稅額計(jì)算如下：應(yīng)扣繳增值稅 =106萬(wàn) 247。 （ 1+6%） 6%=6萬(wàn)元。 什么是進(jìn)項(xiàng)稅額？ ? 進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額 —— 進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證和金額 涉及業(yè)務(wù) 增值稅扣稅憑證 抵扣額 備注 境內(nèi)增值稅業(yè)務(wù) 票（貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票） 增值稅額 （機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票：稅控系統(tǒng)開具的，屬于扣稅范圍的，應(yīng)自該發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，認(rèn)證通過(guò)的可按增值稅專用發(fā)票作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證 。） 進(jìn)口業(yè)務(wù) 增值稅額 購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品 進(jìn)項(xiàng)稅額 =買價(jià) 扣除率（ 13%） 含煙葉稅 接受交通運(yùn)輸業(yè) 服務(wù) 單據(jù) 進(jìn)項(xiàng)稅額 = 運(yùn)輸費(fèi)用金額 扣除率（ 7%） 運(yùn)輸費(fèi)用 （含鐵路臨管線、鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、 建設(shè)基金 ； 不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi) ； 增值稅納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的 2020年12月 1日 （含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。 接受境外單位或 者個(gè)人提供的應(yīng) 稅服務(wù) 書 增值稅額 應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票，資料不全不得抵扣。 (無(wú)論以境內(nèi)代理人還是接受方為增值稅扣繳義務(wù)人，抵扣稅款方均為接受方。 ) 接收交通運(yùn)輸勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)抵扣的特別規(guī)定 ? 從非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人 接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人開具 運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù) （包括由稅務(wù)機(jī)關(guān) 代開的貨物運(yùn)輸專用發(fā)票 ）。 ? 受票方 可按照 運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的 運(yùn)輸費(fèi)用金額和 7%的扣除率 計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額； ? 從試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人 接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng) 代開增值稅專用發(fā)票 的，受票方可按照申請(qǐng) 代開的增值稅貨物運(yùn)輸專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)數(shù) 和 7%的扣除率計(jì)算 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額； ? 如 未取得代開的專用發(fā)票，則不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 。 ? 3. 從試點(diǎn)地區(qū)的 一般納稅人 接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，按照其開具的增值稅 專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。 （適用 11%的稅率） 進(jìn)項(xiàng)抵扣的特別規(guī)定 試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的， 截止到 2020年 11月 30日的增值稅 期末留抵稅額， 不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。 應(yīng)納稅額的計(jì)算 —— 進(jìn)項(xiàng)不得抵扣事項(xiàng) 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 備注 用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng) 目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征 增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè) 人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工 修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù) 其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指 專用 于上述項(xiàng)目的不得抵扣；發(fā)生兼用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和上述項(xiàng)目的，準(zhǔn)予全部抵扣。（ P輔 36） 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外 ）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 個(gè)人消費(fèi)包括交際應(yīng)酬消費(fèi) 。 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān) 的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn) 輸業(yè)服務(wù) 非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及 被執(zhí)法部門依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷毀的 貨物 ； 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品 所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理 修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù) 接受的旅客運(yùn)輸服務(wù) 自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、 汽車、游艇 作為 提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物 的除外。 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 （ P輔 37） 進(jìn)項(xiàng)不得抵扣事項(xiàng) 進(jìn)項(xiàng)不得抵扣計(jì)算辦法 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目 按以下公式計(jì)算 無(wú)法劃分 的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)引入 年度清算 概念： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 （當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額 +非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額 +免征增值稅項(xiàng)目銷售額） 247。（當(dāng)期全部銷售額 +當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額） 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù) 免征增值稅項(xiàng)目 其他不得抵扣事項(xiàng)（改變用途） 將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額 從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減 銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
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