【文章內容簡介】 用，由其自行負擔，不得在增值稅應納稅額中抵減。增值稅稅控系統包括：增值稅防偽稅控系統、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統、機動車銷售統一發(fā)票稅控系統。增值稅防偽稅控系統的專用設備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統專用設備包括稅控盤和報稅盤；機動車銷售統一發(fā)票稅控系統。增值稅納稅人繳納的技術維護費，可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結轉下期繼續(xù)抵減。增值稅一般納稅人支付的二項費用在增值稅應納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。四、申請代開增值稅專用發(fā)票已辦理稅務登記的小規(guī)模納稅人以及國家稅務總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人，在發(fā)生相關增值稅應稅業(yè)務時，填寫《代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單》，攜帶《稅務登記證》副本和發(fā)票專用章至主管稅務機關，繳納稅款，并在主管稅務機關開具專用發(fā)票上加蓋發(fā)票專用章。納稅義務發(fā)生時間試點納稅人增值稅納稅義務發(fā)生時間為提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。提供租賃勞務并收取預收款的試點納稅人，增值稅納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。收訖銷售款項，是指試點納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收取的款項。索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同約定的付款日期的當天；未約定付款日期的，為應稅服務完成的當天。發(fā)生視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天。發(fā)生增值稅代扣代繳情形的，扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天?！景咐吭圏c地區(qū)甲企業(yè)2012年10月5日為乙企業(yè)提供了一項咨詢服務，合同價款200萬元，合同約定2012年10月10日乙企業(yè)付款50萬元，但實際到2012年11月7日才付。雖然該企業(yè)收到款項的時間是11月7日，但由于其10月5日開始提供咨詢勞務，并約定10月10日付款50萬元，根據規(guī)定無論約定的付款日期當天是否付款，所以50萬元的納稅義務發(fā)生時間應為10月10日，而非11月7日?！景咐吭圏c地區(qū)甲企業(yè)2012年12月6日為丙企業(yè)提供了一項咨詢服務，合同價款200萬元，合同約定2013年1月6日乙企業(yè)付款200萬元，2012年12月25日甲企業(yè)已就此項業(yè)務開具發(fā)票寄交乙企業(yè)索取貨款，所以納稅義務發(fā)生時間應為2012年12月25日，而不是2013年1月6日。納稅地點一、固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。二、非固定業(yè)戶應當向應稅服務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。三、扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。按照以上原則，其他個人因未辦理稅務登記，應作為非固定業(yè)戶處理，應當向應稅服務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅。如外省市其它個人在本省提供交通運輸服務，應在本省繳納增值稅。納稅期限應稅服務的增值稅納稅期限，分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。試點納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據試點納稅人應納稅額的大小分別核定，一般情況下為1個月。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他試點納稅人。試點納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅，遇最后一日為法定節(jié)假日的，順延1日；在每月1日至15日內有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數順延。以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款?？劾U義務人解繳稅款的期限，參照執(zhí)行。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。增值稅納稅申報試點納稅人應在增值稅納稅期限內辦理納稅申報。進行增值稅納稅申報可以選擇網上申報或上門申報的申報方式。選擇網上申報方式的，可在任意地點通過網上申報軟件進行申報；選擇上門申報方式的，辦理地點為主管國稅機關的辦稅服務廳。一、納稅申報資料試點納稅人的增值稅納稅申報資料包括納稅申報表及其附列資料和納稅申報的其他資料兩類。（一）納稅申報表及其附列資料：（1）《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》（2）《增值稅納稅申報表附列資料一》（3）《增值稅納稅申報表附列資料二》（4）《增值稅納稅申報表附列資料三》（5）《固定資產進項稅額抵扣情況表》：（1）《增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）》（2）《增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）附列資料》（二）納稅申報的其他資料（1）使用防偽稅控系統的納稅人，必須報送記錄當期納稅信息的IC卡、稅控盤（或傳輸盤），如果明細數據備份在軟盤上的納稅人，還須報送備份數據軟盤（2）《資產負債表》和《損益表》（3）海關進口增值稅專用繳款書抵扣清單（4）代扣代繳增值稅的稅收通用繳款書抵扣清單（5）運輸費用結算單據抵扣清單（6）應稅服務扣除項目清單（7）《成品油購銷存情況明細表》（發(fā)生成品油零售業(yè)務的納稅人填報）；（8）主管稅務機關規(guī)定的其他必報資料。上述資料，納稅人應在增值稅納稅申報時同時報送。采用網上申報方式的納稅人，采集報送上述資料的電子數據，不需要報送紙質資料；采用上門或其他申報方式的納稅人，（1）（3）（5）項采集報送電子數據，其他需要報送紙質資料。（1）已開具的稅控《機動車銷售統一發(fā)票》和普通發(fā)票的存根聯；（2）符合抵扣條件且有本期申報抵扣的防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》、《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》、稅控《機動車銷售統一發(fā)票》、《公路、內河貨物運輸業(yè)統一發(fā)票》的抵扣聯；（3）符合抵扣條件且在本期申報抵扣的海關進口增值稅專用繳款書、購進農產品取得的普通發(fā)票、運輸費用結算單據復印件；（4）符合抵扣條件且在本期申報抵扣的代扣代繳增值稅的稅收通用繳款書第一聯（國庫收款蓋章后退繳單位作完稅憑證）復印件，相關業(yè)務的書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票復印件；（5）已開具的農產品收購憑證的存根聯或報查聯；（6）應稅服務扣除項目的合法憑證復印件；（7）主管稅務機關規(guī)定的其他資料。二、納稅申報表的填寫納稅申報表及其附列資料表樣、填表說明、示例具體見“第七章 增值稅納稅申報表”。增值稅稅收優(yōu)惠增值稅改革試點后，應稅服務的增值稅優(yōu)惠政策主要包括直接減、免稅和即征即退、起征點等方式。一、應稅服務的優(yōu)惠項目本次試點，考慮了現有營業(yè)稅優(yōu)惠政策包含的政策內容及試點后的管理要求，在轉換為增值稅優(yōu)惠政策時采用了不同稅收的優(yōu)惠政策，具體包括：、減征增值稅。納稅人用于免征增值稅項目的購進貨物或者應稅勞務（服務），進項稅額不得抵扣。提供免稅應稅服務不得開具專用發(fā)票。（1）個人轉讓著作權。（2）殘疾人個人提供應稅服務。（3）航空公司提供飛機播撒農藥服務。（4）納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務。（5）符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務。（6）自2012年10月1日起至2013年12月31日，注冊在我省服務外包示范城市的企業(yè)從事離岸服務外包業(yè)務中提供的應稅服務。（7）臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入。（8）臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入。（9）美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內提供的船檢服務。（10）隨軍家屬就業(yè)。安置隨軍家屬占企業(yè)總人數的60%（含）以上的新辦企業(yè)，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅；從事個體經營的隨軍家屬，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅。（11）軍隊轉業(yè)干部就業(yè)。安置自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部占企業(yè)總人數60%（含）以上的新辦企業(yè)，經主管稅務機關批準，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅；從事個體經營的軍隊轉業(yè)干部，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅。（12）城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達到職工總數30%以上的新辦服務型企業(yè)，提供的應稅服務（除廣告服務外）3年內免征增值稅；自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵從事個體經營的，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務（除廣告服務外）3年內免征增值稅。（13）失業(yè)人員或高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)。登記失業(yè)人員與畢業(yè)年度內高校畢業(yè)生人員從事個體經營，提供的應稅服務（除廣告服務外）在3年內按照每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅。（14）吸納失業(yè)人員再就業(yè)。服務型企業(yè)（除廣告服務外）新招用登記失業(yè)人員，在3年內按照實際招用人數每人每年4800元，予以定額依次扣減增值稅。（定額扣減標準參考蘇財稅[2010]48號）。即征即退是由稅務機關先足額征收增值稅，再將已征的全部或部分增值稅稅款由稅務部門定期退還給納稅人。提供即征即退應稅服務可以開具增值稅專用發(fā)票，并照常計算銷項稅額，進項稅額和應納稅額。（1）安置殘疾人的單位（福利企業(yè)），實行由稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅的辦法。適用于從事原營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目（廣告服務除外）范圍內業(yè)務取得的收入占其增值稅和營業(yè)稅業(yè)務合計收入的比例達到50%的單位。（2）一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。（3）經人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經營融資租賃業(yè)務的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。起征點是指稅法規(guī)定開始征稅的起點數額。個人提供應稅服務的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。增值稅起征點不適用于認定為一般納稅人的個體工商戶。（1）按期納稅的，為月應稅銷售額20000元（含本數）。（2）按次納稅的，為每次（日）銷售額500元（含本數）。二、稅收優(yōu)惠的辦理。納稅人享受稅收優(yōu)惠前，應按規(guī)定進行優(yōu)惠資格報批或備案。除不需報批、備案的項目外，未按規(guī)定報批或備案的項目，不得享受稅收優(yōu)惠。即征即退稅收優(yōu)惠項目在辦理優(yōu)惠資格審批后還需要辦理退稅手續(xù)方可享受稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠辦理要求具體辦理要求詳見 “第九章 試點增值稅稅收優(yōu)惠”三、稅收優(yōu)惠的其他規(guī)定，如果試點納稅人已經按照有關政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內，按照規(guī)定享受有關增值稅優(yōu)惠。、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。，可以放棄免稅，按照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內不得再申請免稅。納稅人一經放棄免稅權，其生產銷售的全部增值稅應稅貨物或勞務以及應稅服務均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權，也不得根據不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務以及應稅服務放棄免稅權。，如果同時適用于試點納稅人的同一應稅項目時，除法律、法規(guī)另有規(guī)定外，納稅人只能選擇適用其中一項稅收優(yōu)惠，不能兩項或兩項以上稅收優(yōu)惠累加執(zhí)行。出口應稅服務零稅率與免稅為了鼓勵服務出口，國家對部分出口應稅服務項目實行零稅率或免稅政策。一、出口應稅服務零稅率的項目試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務適用增值稅零稅率。其中向境外單位提供的設計服務不包括對境內不動產提供的設計服務?！景咐刻K州地區(qū)某動漫設計公司為美國迪士尼公司提供上海迪士尼主題公園一些場館與演出道具的動漫形象設計，對照規(guī)定只有演出道具的動漫形象設計服務可以適用零稅率。適用增值稅零稅率的服務項目屬于采用增值稅一般計稅方法的，實行免抵退稅辦法，退稅率為增值稅適用稅率；屬于采用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。二、出口應稅服務免稅的項目試點地區(qū)的單位和個人提供的下列應稅服務免征增值稅。（1）工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務。（2）會議展覽地點在境外的會議展覽服務。（3）存儲地點在境外的倉儲服務。（4）標的物在境外使用的有形動產租賃服務。（5）未取得經營許可的國際運輸服務。（6）向境外單位提供技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務（不含合同標的物在境內的）、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務、業(yè)務流程管理服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、物流輔助服務（倉儲服務除外）和向境外單位提供不以境內貨物或不動產為對象的認證服務、鑒證服務、咨詢服務。（7）廣告投放地在境外的廣告服務。三、免抵退稅的辦理具體辦理要求詳見“第十一章 應稅服務免抵退稅”。增值稅的會計核算一、價稅分離對會計核算的影響營業(yè)稅企業(yè)是按營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算交納營業(yè)稅的，在會計核算上，借記“主營業(yè)務稅金及附加”，貸記“應交稅金──應交營業(yè)稅”科目。這個營業(yè)額包含營業(yè)稅，企業(yè)繳納的營業(yè)稅作為成本可從企業(yè)所得稅前扣除。試點納稅人對試點勞務改征增值稅后，核算方式發(fā)生了大的變化，出現了銷項稅額、進項稅額以及應納稅額等概念。試點納稅人提供應稅勞務，應當向勞務接受方收取一個增值稅額，即銷項稅額。這個增值稅額，對提供方而言，是向接受方收取的；對接受方而言，是購進應稅勞務時所支付的。企業(yè)當期銷項稅額減去進項稅額的差額部分，如為正數則作為應納稅額上交國庫，如為負數作為留抵稅額結轉下期繼續(xù)抵扣。因此，企業(yè)繳納的增值稅，是企業(yè)在銷售收入之外收取的，本質上是代收代付款項，不進入企業(yè)成本扣除，這是營業(yè)稅企業(yè)改征增值稅后需要特別注意的地方。營業(yè)稅改征增值稅后，試點納稅人取得的營業(yè)收入采用合并定價方法的，應按規(guī)定換算為不含稅銷售額，并以此計算銷項稅額或應征稅款；試點一般納稅人外購貨物和勞務的支出，如果取得符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證的，也應該以不含稅價格確定存貨、固定