【文章內容簡介】 額應一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。（財稅［2011］133號）二、一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，也可以選擇適用一般計稅方法計稅。但對一項特定應稅服務，一般納稅人一經(jīng)選擇適用簡易計稅方法計稅的，在選定后的36個月內不得再變更計稅方法。試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。（《試點有關事項的規(guī)定》）按照《試點實施辦法》和《試點有關事項的規(guī)定》認定的一般納稅人，銷售自己使用過的在試點實施之后購進或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的在試點實施之前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。（財稅［2011］133號）第十六條 小規(guī)模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅?！　”緱l明確小規(guī)模納稅人提供應稅服務的，一律適用簡易計稅方法計稅。　　第十七條 境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經(jīng)營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額＝接受方支付的價款247。（1+稅率）稅率　　　本條款規(guī)定了境外單位和個人在境內的試點地區(qū)提供應稅服務的扣繳稅款問題。一、 本條款適用于境外單位或者個人在境內的試點地區(qū)提供應稅服務的，且沒有在境內設立經(jīng)營機構的情況。二、范圍僅限定于提供應稅服務，即：《試點實施辦法》規(guī)定的應稅服務范圍，提供非試點范圍勞務不在本條規(guī)定的范圍內。三、在計算應扣繳稅額時，應將接受應稅服務方支付的含稅價款，換算為不含稅價款，再乘以應稅服務的增值稅適用稅率（不是增值稅征收率），計算出應扣繳的增值稅稅額。例如：境外公司在試點地區(qū)為某納稅人提供咨詢服務，合同價款106萬元，且該境外公司沒有在境內設立經(jīng)營機構，也沒有代理人的，應以接收方為增值稅扣繳義務人，則接收方應當扣繳的稅額計算如下：應扣繳增值稅=106萬247。（1+6%）6%=6萬元　第二節(jié) 一般計稅方法　　第十八條 一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式： 應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。　　本條規(guī)定了增值稅應納稅額的計算方法。目前我國增值稅實行購進扣稅法，也就是納稅人在購進貨物時按照銷售額支付稅款(構成進項稅額)，在銷售貨物時也按照銷售額收取稅款(構成銷項稅額)，但是允許從銷項稅額中扣除進項稅額，這樣就相當于僅對貨物、加工修理修配勞務和應稅服務的增值部分征稅。當銷項稅額小于進項稅額時，目前的做法是將差額結轉下期繼續(xù)抵扣。例如：試點地區(qū)某一般納稅人2012年7月取得交通運輸收入111萬元（含稅），當月外購汽油10萬元（不含稅金額，），購入運輸車輛20萬元（不含稅金額，），發(fā)生的聯(lián)運支出50萬元（不含稅金額，）。該納稅人2012年7月應納稅額=111247。（1＋11%）11%－－－=?！　〉谑艞l 銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式： 銷項稅額=銷售額稅率 　　本條規(guī)定了銷項稅額的概念及其計算方法。一、從上述銷項稅額的計算公式中可以看出，銷項稅額是應稅服務的銷售額和增值稅稅率的乘積，是該環(huán)節(jié)提供應稅服務的增值稅整體稅金，抵扣當期進項稅額之后，形成當期增值稅應納稅額。二、一般納稅人應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目。在“應交增值稅”明細賬中，應設置“銷項稅額”等專欄。“銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務和應稅服務應收取的增值稅額。一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務和應稅服務應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物以及服務中止或者折讓應沖銷銷項稅額，用紅字登記?！　〉诙畻l 一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額247。（1+稅率）　　確定一般納稅人應稅服務的銷售額時，可能會遇到一般納稅人由于銷售對象的不同、開具發(fā)票種類的不同而將銷售額和銷項稅額合并定價的情況。對此，本條規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者應稅服務，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照銷售額＝含稅銷售額247。（1+稅率）這一公式計算不含稅銷售額。在應稅服務改征增值稅之前征收營業(yè)稅時，由于營業(yè)稅屬于價內稅，納稅人根據(jù)實際取得的價款確認營業(yè)額，按照營業(yè)額和營業(yè)稅稅率的乘積確認應交營業(yè)稅。在應稅服務營業(yè)稅改征增值稅之后，由于增值稅屬于價外稅，一般納稅人取得的含稅銷售額，先進行價稅分離換算成不含稅銷售額，再按照不含稅銷售額與增值稅稅率之間的乘積確認銷項稅額?！　〉诙粭l 進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額?！　”緱l規(guī)定了進項稅額的概念。一、關于進項稅額的概念需從以下三方面理解：（一）是增值稅一般納稅人，才涉及進項稅額的抵扣問題；（二）產(chǎn)生進項稅額的行為是納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務；（三）是購買方或者接受方支付或者負擔的增值稅額。二、一般納稅人應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目。在“應交增值稅”明細賬中，應設置“進項稅額”等專欄。“進項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物以及服務中止或者折讓應沖銷的進項稅額，用紅字登記?！　〉诙l 下列項目的進項稅額準予從銷項稅額中抵扣： （一）從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 （三）購進農產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價扣除率本條所稱買價，是指納稅人購進農產(chǎn)品在農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。（四）接受交通運輸業(yè)服務，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額扣除率運輸費用金額，是指運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。（五）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額?！　”緱l對納稅人可抵扣增值稅進項稅額的情況進行了列示。一、增值稅專用發(fā)票從貨物銷售方、加工修理修配勞務或者應稅服務提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額準予抵扣。增值稅專用發(fā)票具體包括以下三種：（一）《增值稅專用發(fā)票》?！对鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票》是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務和應稅服務開具的發(fā)票。（二）《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》?！敦浳镞\輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》是試點地區(qū)增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務開具的發(fā)票。（三）《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》?！稒C動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》是增值稅一般納稅人從事機動車零售業(yè)務開具的發(fā)票。二、海關進口增值稅專用繳款書從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額準予抵扣。目前貨物進口環(huán)節(jié)的增值稅是由海關負責代征的，試點納稅人在進口貨物辦理報關進口手續(xù)時，需向海關申報繳納進口增值稅并從海關取得完稅證明，其取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額準予抵扣。三、農產(chǎn)品進項稅額抵扣一般納稅人購進農產(chǎn)品抵扣進項稅額存在如下4種情況：（一）從一般納稅人購進農產(chǎn)品，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，從銷項稅額中抵扣。（二）進口農產(chǎn)品，按照取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，從銷項稅額中抵扣。（三）購進農產(chǎn)品，按照取得的銷售農產(chǎn)品的增值稅普通發(fā)票上注明的農產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額，從銷項稅額中抵扣。（四）從農戶收購農產(chǎn)品，按照收購單位自行開具農產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的農產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額，從銷項稅額中抵扣。四、運輸費用扣稅憑證增值稅一般納稅人接受交通運輸業(yè)服務抵扣進項稅額存在如下三種情況：（一）接受試點地區(qū)的一般納稅人提供的貨物運輸服務，取得其開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按照該發(fā)票上注明的增值稅額，從銷項稅額中抵扣。（二）接受試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人提供的貨物運輸服務，取得其委托稅務機關代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按照該發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額，從銷項稅額中抵扣。（《試點有關事項的規(guī)定》）（三）接受非試點地區(qū)的單位和個人提供的交通運輸勞務，取得其開具的運輸費用結算單據(jù)，按照該運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額，從銷項稅額中抵扣。從試點地區(qū)取得的試點實施之后開具的運輸費用結算單據(jù)（鐵路運輸費用結算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。（《試點有關事項的規(guī)定》）五、中華人民共和國通用稅收繳款書接受境外單位或者個人提供應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書上注明的增值稅額準予抵扣。應稅服務的接受方取得通用繳款書包括如下兩種方式：（一）境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經(jīng)營機構，以境內代理人為增值稅扣繳義務人情況的，由境內代理人按照規(guī)定扣繳稅款并向主管稅務機關申報繳納相應稅款，稅務機關向境內代理人出具通用繳款書。境內代理人將取得的通用繳款書轉交給接受方。接受方從境內代理人取得通用繳款書后，按照該通用繳款書上注明的增值稅額，從銷項稅額中抵扣。（二）境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經(jīng)營機構，且在境內沒有代理人，以接受方為增值稅扣繳義務人情況的，由接受方按照規(guī)定扣繳稅款并向主管稅務機關申報繳納相應稅款，稅務機關向接受方出具通用繳款書。接受方從稅務機關取得通用繳款書后，按照該通用繳款書上注明的增值稅額，從銷項稅額中抵扣。需注意：境外單位或者個人提供應稅服務，無論以境內代理人還是接受方為增值稅扣繳義務人的，抵扣稅款方均為接受方。第二十三條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產(chǎn)品收購發(fā)票、農產(chǎn)品銷售發(fā)票、運輸費用結算單據(jù)和通用繳款書。納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票，資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！　”緱l對納稅人取得的增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額的基本原則予以了明確。我國自94年實行增值稅改革以來，為加強增值稅管理（包括對增值稅專用發(fā)票以及其他增值稅扣稅憑證的抵扣管理）陸續(xù)出臺了若干稅收規(guī)定，其中的一些稅收規(guī)定目前仍然有效。這次交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點納稅人發(fā)生的增值稅涉稅問題，除了應按照《試點實施辦法》、《試點有關事項的規(guī)定》等有關試點稅收政策執(zhí)行以外，涉及上述原有增值稅政策規(guī)定的，也應當依照執(zhí)行。因此，試點納稅人需注意這一原則，其中在增值稅進項稅額抵扣方面，應重點關注如下規(guī)定：一、《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》是增值稅一般納稅人如何領購、開具、繳銷、報稅、認證、抵扣增值稅專用發(fā)票等有關問題的具體規(guī)定。涉及上述規(guī)定的主要文件：國稅發(fā)［2006］156號和國稅發(fā)［2007］18號。二、關于增值稅扣稅憑證抵扣期限有關規(guī)定（一）增值稅專用發(fā)票增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括：《增值稅專用發(fā)票》、《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》、《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》），應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。（二）公路內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票增值稅一般納稅人取得的公路內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。（三）海關進口增值稅專用繳款書增值稅一般納稅人取得的海關繳款書，應在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結束以前，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。納稅人應根據(jù)申報抵扣的相關海關繳款書逐票填寫《海關完稅憑證抵扣清單》，在進行增值稅納稅申報時，將《海關完稅憑證抵扣清單》紙質資料和電子數(shù)據(jù)隨同納稅申報表一并報送。（四）未在規(guī)定期限內認證或者申報抵扣的情況增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括：《增值稅專用發(fā)票》、《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》、《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》）、公路內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票以及海關繳款書，未在規(guī)定期限內到稅務機關辦理認證或者申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。涉及上述規(guī)定的主要文件：國稅函［2009］617號和國稅函［2004］128號。三、未規(guī)定抵扣期限相關增值稅扣稅憑證目前沒有規(guī)定抵扣期限的增值稅扣稅憑證包括如下三個：（一）購進農產(chǎn)品，取得的農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票。（二）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書。（三）接受鐵路運輸勞務,以及接受非試點地區(qū)的納稅人提供的航空運輸、管道運輸和海洋運輸勞務，取得的運輸費用結算單據(jù)。納稅人申報抵扣上述運輸費用結算單據(jù)的，應按照要求填寫《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》，隨同其他申報資料向主管稅務機關進行申報。涉及上述規(guī)定的主要文件：國稅發(fā)［2005］61號和國稅發(fā)［2006］163號?！　〉诙臈l 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值