【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。應(yīng)納稅額的計(jì)算 ①．計(jì)算公式 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=銷售額征收率 這里所說(shuō)的銷售額為不含稅銷售額，征收率為3%。 ②．不含稅銷售額的計(jì)算公式 銷售額＝含稅銷售額247。（1+征收率） ③．應(yīng)稅服務(wù)扣減銷售額的規(guī)定 納稅人提供適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額，造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減?！? 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收取價(jià)款后，發(fā)生服務(wù)中止或者折讓而退還銷售額給接受方，依照規(guī)定將所退的款項(xiàng)扣減當(dāng)期銷售額的，如果小規(guī)模納稅人已就該項(xiàng)業(yè)務(wù)委托稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開(kāi)了增值稅專用發(fā)票的，則小規(guī)模納稅人必須從接受方相應(yīng)取得《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，并將《通知單》交代開(kāi)稅務(wù)機(jī)關(guān)后，方可扣減當(dāng)期銷售額；小規(guī)模納稅人未相應(yīng)取得《通知單》的，或者未將《通知單》交代開(kāi)稅務(wù)機(jī)關(guān)的，均不得扣減當(dāng)期銷售額。 需把握的要點(diǎn) ①.一般納稅人對(duì)一項(xiàng)特定應(yīng)稅服務(wù)，一經(jīng)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，在選定后的36個(gè)月內(nèi)不得再變更計(jì)稅方法。 ②.一般納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法同時(shí)并存的情形，即：對(duì)特定應(yīng)稅服務(wù)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；對(duì)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者非特定應(yīng)稅服務(wù)實(shí)行一般計(jì)稅方法。（三）扣繳稅款的計(jì)算一般規(guī)定 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額： 應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價(jià)款247。（1+稅率）稅率　 ①適用對(duì)象：僅適用于境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)的試點(diǎn)地區(qū)提供應(yīng)稅服務(wù)的，且沒(méi)有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的情況。 ②．適用范圍：僅限定于提供應(yīng)稅服務(wù)，即：《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)范圍，提供非試點(diǎn)范圍勞務(wù)不在扣繳稅額的范圍內(nèi)。 ③．稅額計(jì)算：在計(jì)算應(yīng)扣繳稅額時(shí)，應(yīng)將接受應(yīng)稅服務(wù)方支付的含稅價(jià)款，換算為不含稅價(jià)款，再乘以應(yīng)稅服務(wù)的增值稅適用稅率（不是增值稅征收率），計(jì)算出應(yīng)扣繳的增值稅稅額。特殊規(guī)定 對(duì)未與我國(guó)政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國(guó)家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，符合規(guī)定的，試點(diǎn)期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。需把握的要點(diǎn) 中華人民共和國(guó)境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅，除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局特別規(guī)定外，按照所發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)的適用稅率扣繳增值稅（不是征收率）。另外，在扣繳稅款適用稅率方面，不區(qū)分試點(diǎn)納稅人中的扣繳義務(wù)人是增值稅一般納稅人或者小規(guī)模納稅人。 ①．以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地必須均在試點(diǎn)地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。 ②．以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方機(jī)構(gòu)所在地或者居住地必須在試點(diǎn)地區(qū). 否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅二 銷售額及銷項(xiàng)稅額（一）銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率 或：銷項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格稅率（二）一般方式銷售額的確定銷售額的范圍 銷售額是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。需要強(qiáng)調(diào)的是盡管銷項(xiàng)稅額也是納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)收取的，但是現(xiàn)行增值稅采取價(jià)外計(jì)稅方式，收取的價(jià)款中不包含增值稅款，因而銷售額中不包含收取的銷項(xiàng)稅額。 關(guān)于價(jià)外費(fèi)用的具體范圍，在增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則及營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中均做了較詳盡的列舉，例如收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但是由于納稅人實(shí)際業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，仍然會(huì)存在列舉不盡的情況，《試點(diǎn)實(shí)施辦法》只對(duì)價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行了概括性描述,沒(méi)有進(jìn)行逐一列舉。同時(shí)，明確了對(duì)符合條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用范疇的規(guī)定。 例如：試點(diǎn)航空企業(yè)的應(yīng)征增值稅銷售額不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。外幣銷售額折算的規(guī)定 銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。銷售額應(yīng)當(dāng)以人民幣計(jì)算的基本原則，包括如下兩項(xiàng)要求： ①納稅人以外幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。 ②納稅人可以選擇以銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)作為折合率，但應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，且確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。 發(fā)生服務(wù)中止或者折讓的處理 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，一般納稅人不得扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額或者銷售額；小規(guī)模納稅人不得扣減當(dāng)期銷售額。 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票情況，既包括一般納稅人自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，也包括小規(guī)模納稅人委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。折扣方式銷售額的規(guī)定 試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣除折扣額。 納稅人采取折扣方式提供應(yīng)稅服務(wù)，價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從價(jià)款中減除。 （三）特殊行為銷售額的確定混業(yè)經(jīng)營(yíng)的規(guī)定 ①概念 所謂混業(yè)經(jīng)營(yíng)是指試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。 ②處理原則 納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。 兼營(yíng)的規(guī)定 ①概念 兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目是指增值稅納稅人在從事銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的同時(shí)，還從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)，且從事的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者增值稅應(yīng)稅服務(wù)并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。對(duì)“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)來(lái)說(shuō)，兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)的情況已經(jīng)比較多，比如：某試點(diǎn)納稅人，一方面從事有形動(dòng)產(chǎn)的租賃服務(wù)業(yè)務(wù)，另一方面又從事不動(dòng)產(chǎn)的租賃服務(wù)業(yè)務(wù)。②處理方法 根據(jù)《試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額?；旌箱N售的規(guī)定 ① 概念 納稅人一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。 ② 處理方法 現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅對(duì)混合銷售行為的規(guī)定是一致的。在試點(diǎn)過(guò)程中，由于并非所有原營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)都納入試點(diǎn)增值稅應(yīng)稅范圍，所以在一項(xiàng)銷售行為中，既涉及剩余未納入試點(diǎn)范圍的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及貨物的，仍適用《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則中混合銷售的規(guī)定。 混業(yè)經(jīng)營(yíng)與混合銷售、兼營(yíng)之間的區(qū)別 混業(yè)經(jīng)營(yíng)：納稅人經(jīng)營(yíng)行為涉及應(yīng)征增值稅的不同項(xiàng)目 混合銷售：納稅人一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為既涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目（這里所指的是營(yíng)改增后的項(xiàng)目）兼營(yíng)：納稅人的經(jīng)營(yíng)行為既涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目（這里所指的是營(yíng)改增后的項(xiàng)目）視同提供應(yīng)稅服務(wù)的確定 視同提供應(yīng)稅服務(wù)是《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的一項(xiàng)特殊銷售行為，規(guī)定了單位和個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)視同其提供了應(yīng)稅服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏高或者偏低不具有合理商業(yè)目的的情形。或者發(fā)生視同應(yīng)稅服務(wù)而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序核定其銷售額： ①．按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定； ②．按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定； ③．按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率） 成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。我省暫定為10%。 （四）差額征稅銷售額的確定差額征稅是營(yíng)業(yè)稅常用的一種稅基計(jì)算方法，此次“營(yíng)改增”對(duì)應(yīng)稅服務(wù)范圍的稅基計(jì)算沿用了此方法，對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額予以合理扣除。 概念 增值稅差額征稅：是指試點(diǎn)地區(qū)提供營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）和特定試點(diǎn)納稅人的規(guī)定項(xiàng)目?jī)r(jià)款后的不含稅余額為銷售額作為增值稅計(jì)稅依據(jù)。 計(jì)算公式 ①一般納稅人 計(jì)稅銷售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）247。（1+對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率）②小規(guī)模納稅人 計(jì)稅銷售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）247。（1+征收率） 核算要求納稅人兼有多項(xiàng)差額征稅應(yīng)稅服務(wù)經(jīng)營(yíng)（混業(yè)經(jīng)營(yíng)）的，應(yīng)分別核算適用不同稅率和征收率以及免稅和免抵退稅應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目的含稅銷售額、扣除項(xiàng)目金額和計(jì)稅銷售額。如：同時(shí)經(jīng)營(yíng)交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、貨物代理、報(bào)關(guān)代理、融資租賃服務(wù)、適用免稅應(yīng)稅服務(wù)和出口適用免抵退應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)對(duì)上述不同項(xiàng)目及不同稅率或征收率的應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目分別核算含稅銷售額、扣除項(xiàng)目金額和計(jì)稅銷售額。 需分別核算的上述扣除項(xiàng)目金額包括：期初余額、本期發(fā)生額、本期可抵減金額、本期實(shí)際抵減金額和期末余額。 當(dāng)期扣除支付的規(guī)定①.當(dāng)期發(fā)生屬于規(guī)定扣除項(xiàng)目支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款，除有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃外，可以全部計(jì)入當(dāng)期允許扣除項(xiàng)目申報(bào)扣除。 當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款=上期轉(zhuǎn)入本期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款余額＋本期發(fā)生的允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款 ②.當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款小于等于當(dāng)期取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的，當(dāng)期實(shí)際扣除的價(jià)款為當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款。③.當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款大于當(dāng)期取得的全部含稅價(jià)款和 價(jià)外費(fèi)用的，當(dāng)期實(shí)際扣除的價(jià)款為當(dāng)期取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 不足扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款可以轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)扣除。 ④.取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）后的銷售額時(shí)予以抵減，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。差額征稅的政策依據(jù)①.政策規(guī)定 （