【文章內容簡介】 經營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。應納稅額的計算 ①．計算公式 簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式： 應納稅額=銷售額征收率 這里所說的銷售額為不含稅銷售額，征收率為3%。 ②．不含稅銷售額的計算公式 銷售額＝含稅銷售額247。（1+征收率） ③．應稅服務扣減銷售額的規(guī)定 納稅人提供適用簡易計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。扣減當期銷售額后仍有余額，造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。　 小規(guī)模納稅人提供應稅服務并收取價款后，發(fā)生服務中止或者折讓而退還銷售額給接受方，依照規(guī)定將所退的款項扣減當期銷售額的，如果小規(guī)模納稅人已就該項業(yè)務委托稅務機關為其代開了增值稅專用發(fā)票的，則小規(guī)模納稅人必須從接受方相應取得《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，并將《通知單》交代開稅務機關后，方可扣減當期銷售額；小規(guī)模納稅人未相應取得《通知單》的，或者未將《通知單》交代開稅務機關的，均不得扣減當期銷售額。 需把握的要點 ①.一般納稅人對一項特定應稅服務，一經選擇適用簡易計稅方法計稅的，在選定后的36個月內不得再變更計稅方法。 ②.一般納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務，可以選擇一般計稅方法和簡易計稅方法同時并存的情形，即：對特定應稅服務可以選擇簡易計稅方法；對銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者非特定應稅服務實行一般計稅方法。（三）扣繳稅款的計算一般規(guī)定 境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額： 應扣繳稅額＝接受方支付的價款247。（1+稅率）稅率　 ①適用對象：僅適用于境外單位或者個人在境內的試點地區(qū)提供應稅服務的，且沒有在境內設立經營機構的情況。 ②．適用范圍：僅限定于提供應稅服務，即：《試點實施辦法》規(guī)定的應稅服務范圍，提供非試點范圍勞務不在扣繳稅額的范圍內。 ③．稅額計算：在計算應扣繳稅額時，應將接受應稅服務方支付的含稅價款，換算為不含稅價款，再乘以應稅服務的增值稅適用稅率（不是增值稅征收率），計算出應扣繳的增值稅稅額。特殊規(guī)定 對未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內單位或者個人提供的國際運輸服務，符合規(guī)定的，試點期間扣繳義務人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。需把握的要點 中華人民共和國境內的代理人和接受方為境外單位和個人扣繳增值稅，除財政部和國家稅務總局特別規(guī)定外，按照所發(fā)生應稅服務的適用稅率扣繳增值稅（不是征收率）。另外，在扣繳稅款適用稅率方面，不區(qū)分試點納稅人中的扣繳義務人是增值稅一般納稅人或者小規(guī)模納稅人。 ①．以境內代理人為扣繳義務人的，境內代理人和接受方的機構所在地或者居住地必須均在試點地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。 ②．以接受方為扣繳義務人的，接受方機構所在地或者居住地必須在試點地區(qū). 否則仍按照現(xiàn)行有關規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅二 銷售額及銷項稅額（一）銷項稅額銷項稅額=銷售額稅率 或：銷項稅額=組成計稅價格稅率（二）一般方式銷售額的確定銷售額的范圍 銷售額是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。需要強調的是盡管銷項稅額也是納稅人提供應稅服務收取的，但是現(xiàn)行增值稅采取價外計稅方式，收取的價款中不包含增值稅款，因而銷售額中不包含收取的銷項稅額。 關于價外費用的具體范圍，在增值稅暫行條例實施細則及營業(yè)稅暫行條例實施細則中均做了較詳盡的列舉，例如收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質的價外收費。但是由于納稅人實際業(yè)務的復雜性，仍然會存在列舉不盡的情況，《試點實施辦法》只對價外費用進行了概括性描述,沒有進行逐一列舉。同時，明確了對符合條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費不屬于價外費用范疇的規(guī)定。 例如：試點航空企業(yè)的應征增值稅銷售額不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉付的價款。外幣銷售額折算的規(guī)定 銷售額以人民幣計算。納稅人按照人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算。銷售額應當以人民幣計算的基本原則，包括如下兩項要求： ①納稅人以外幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算。 ②納稅人可以選擇以銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價作為折合率，但應當在事先確定采用何種折合率，且確定后12個月內不得變更。 發(fā)生服務中止或者折讓的處理 納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，一般納稅人不得扣減當期銷項稅額或者銷售額；小規(guī)模納稅人不得扣減當期銷售額。 納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發(fā)票情況，既包括一般納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票，也包括小規(guī)模納稅人委托稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。折扣方式銷售額的規(guī)定 試點納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣除折扣額。 納稅人采取折扣方式提供應稅服務，價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指價款和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，以折扣后的價款為銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從價款中減除。 （三）特殊行為銷售額的確定混業(yè)經營的規(guī)定 ①概念 所謂混業(yè)經營是指試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務。 ②處理原則 納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。 兼營的規(guī)定 ①概念 兼營營業(yè)稅應稅服務項目是指增值稅納稅人在從事銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的同時，還從事營業(yè)稅應稅服務，且從事的營業(yè)稅應稅服務與某一項銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者增值稅應稅服務并無直接的聯(lián)系和從屬關系。對“營改增”試點行業(yè)來說，兼營營業(yè)稅應稅服務的情況已經比較多，比如：某試點納稅人，一方面從事有形動產的租賃服務業(yè)務，另一方面又從事不動產的租賃服務業(yè)務。②處理方法 根據(jù)《試點實施辦法》的規(guī)定，納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。混合銷售的規(guī)定 ① 概念 納稅人一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及營業(yè)稅應稅勞務，為混合銷售行為。 ② 處理方法 現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅對混合銷售行為的規(guī)定是一致的。在試點過程中，由于并非所有原營業(yè)稅應稅勞務都納入試點增值稅應稅范圍，所以在一項銷售行為中，既涉及剩余未納入試點范圍的營業(yè)稅應稅勞務，又涉及貨物的，仍適用《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則中混合銷售的規(guī)定。 混業(yè)經營與混合銷售、兼營之間的區(qū)別 混業(yè)經營：納稅人經營行為涉及應征增值稅的不同項目 混合銷售：納稅人一項經營行為既涉及增值稅應稅項目又涉及營業(yè)稅應稅項目（這里所指的是營改增后的項目）兼營：納稅人的經營行為既涉及增值稅應稅項目又涉及營業(yè)稅應稅項目（這里所指的是營改增后的項目）視同提供應稅服務的確定 視同提供應稅服務是《試點實施辦法》規(guī)定的一項特殊銷售行為，規(guī)定了單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務視同其提供了應稅服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。 納稅人提供應稅服務的價格明顯偏高或者偏低不具有合理商業(yè)目的的情形?；蛘甙l(fā)生視同應稅服務而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序核定其銷售額： ①．按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定； ②．按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定； ③．按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格=成本（1+成本利潤率） 成本利潤率由國家稅務總局確定。我省暫定為10%。 （四）差額征稅銷售額的確定差額征稅是營業(yè)稅常用的一種稅基計算方法，此次“營改增”對應稅服務范圍的稅基計算沿用了此方法，對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額予以合理扣除。 概念 增值稅差額征稅：是指試點地區(qū)提供營業(yè)稅改征增值稅應稅服務的納稅人，按照國家有關營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）和特定試點納稅人的規(guī)定項目價款后的不含稅余額為銷售額作為增值稅計稅依據(jù)。 計算公式 ①一般納稅人 計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用－支付給其他單位或個人的含稅價款）247。（1+對應征稅應稅服務適用的增值稅稅率或征收率）②小規(guī)模納稅人 計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用－支付給其他單位或個人的含稅價款）247。（1+征收率） 核算要求納稅人兼有多項差額征稅應稅服務經營（混業(yè)經營）的，應分別核算適用不同稅率和征收率以及免稅和免抵退稅應稅服務項目的含稅銷售額、扣除項目金額和計稅銷售額。如：同時經營交通運輸業(yè)服務、貨物代理、報關代理、融資租賃服務、適用免稅應稅服務和出口適用免抵退應稅服務的納稅人，應對上述不同項目及不同稅率或征收率的應稅服務項目分別核算含稅銷售額、扣除項目金額和計稅銷售額。 需分別核算的上述扣除項目金額包括：期初余額、本期發(fā)生額、本期可抵減金額、本期實際抵減金額和期末余額。 當期扣除支付的規(guī)定①.當期發(fā)生屬于規(guī)定扣除項目支付給其他單位或個人的價款，除有形動產融資租賃外，可以全部計入當期允許扣除項目申報扣除。 當期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款=上期轉入本期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款余額＋本期發(fā)生的允許扣除的支付給其他單位或個人的價款 ②.當期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款小于等于當期取得的全部含稅價款和價外費用的，當期實際扣除的價款為當期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款。③.當期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款大于當期取得的全部含稅價款和 價外費用的，當期實際扣除的價款為當期取得的全部含稅價款和價外費用。 不足扣除的支付給其他單位或個人的價款可以轉到下期繼續(xù)扣除。 ④.取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至本地區(qū)試點實施之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人本地區(qū)試點實施之日（含）后的銷售額時予以抵減，應當向主管稅務機關申請退還營業(yè)稅。差額征稅的政策依據(jù)①.政策規(guī)定 （