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正文內(nèi)容

營業(yè)稅改征增值稅政策逐條解析(編輯修改稿)

2024-07-26 04:58 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 同一張發(fā)票上分別注明的,以折扣后的價款為銷售額;未在同一張發(fā)票上分別注明的,以價款為銷售額,不得扣減折扣額。解讀:這里的折扣屬于價格折扣,如果賣一送一,屬于捆綁銷售,也屬于所謂的實物折扣,分別注明商品名稱,或統(tǒng)一為新的商品,按實際收取的價格進行分?jǐn)傞_票,而不能一欄填主商品,一欄填折扣,項目是贈品,這個是不能按折扣后價格算銷項稅的。 第四十條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的,或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的,主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額: (一)按照納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。(二)按照其他納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。(三)按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:組成計稅價格=成本(1+成本利潤率)成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。解讀:價格明顯偏低,少繳增值稅,我們往往盯住這一點,就沒有想到關(guān)聯(lián)避稅的問題,價格明顯偏高,照樣導(dǎo)致偷稅,比如小規(guī)模納稅人價格明顯偏高銷售給一般納稅人,兩家都是一伙的,小規(guī)模納稅人雖然多交了3%的稅,但一般納稅人卻抵了17%的稅,看來特別納稅調(diào)整辦法實施后,不僅重點針對企業(yè)所得稅,在流轉(zhuǎn)稅層面堵漏也有重大舉措啊,另外注意上述三個順序必須從第一而第二而第三,不允許企業(yè)選擇有利的一項,寧可某種情況下稅務(wù)局吃虧,也要制定一個順序。 第五章 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點 , 第四十一條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為:(一)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項,是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。 取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 解讀:這里有個“或者”,也就是說只要符合任一條件,納稅義務(wù)均已發(fā)生,在提供勞務(wù)過程中任一時點只要收到錢,就必須交稅,哪怕一次性收取合同期款項,這個時候不管有無合同,而如果有了合同,不管收沒收到錢,只要付款日期有了,到這個日子就要交稅,如果既無合同,也沒收到款,只要不是真正的無償贈送,公益性質(zhì)的,到最后一天完成服務(wù),你也得交稅,總之和稅務(wù)局沒法講理。(二)納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。解讀:第一點要注意預(yù)收款前提必須簽訂合同,沒簽合同之前的款項應(yīng)當(dāng)叫保證金,暫不納稅,第二點預(yù)收款是收付實現(xiàn)制的概念,簽合同時,如果約定某月某日交預(yù)收款,但到了這個日子沒有收到,也不能按合同日期確定納稅義務(wù)發(fā)生時間,不用交稅,但收到錢就要交稅。 (三)納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。解讀:視同提供應(yīng)稅勞務(wù)的,并沒有貨幣資金流,因此按照應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天,和第一款理解是一樣的,即沒收到錢,你也要交稅。 (四)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 解讀:扣繳義務(wù)時間要跟著納稅義務(wù)發(fā)生時間走,因為這個稅就是扣繳義務(wù)人交的,他的信息最靈通。稅務(wù)局也沒能力去找納稅人,遠在天邊呢。 第四十二條 增值稅納稅地點為: (一)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅??倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn),可以由總機構(gòu)合并向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 解讀:以前省局就可以批準(zhǔn)合并納稅,如今權(quán)限上收到財部和總局,所以即使總機構(gòu)和分支機構(gòu)在同一省的,也要分別納稅,這個是從財權(quán)與事權(quán)結(jié)合出發(fā)的,在哪個地方銷的貨,在哪個地方交稅,如果都搞合并納稅,總機構(gòu)基本全在北上廣,還讓不讓西部活了。(二)非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;未申報納稅的,由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。解讀:非固定業(yè)戶也就是行商,而非坐商了,這里有個期限,未在當(dāng)?shù)厣陥蠹{稅多長時間,才可以由機構(gòu)所在地補稅呢?需要明確,還有補稅后這個發(fā)票在機構(gòu)所在地開具還是到行為發(fā)生地開具?建筑業(yè)比較麻煩,上海建筑企業(yè)在南通偷偷干活,然后匆匆溜了,等南通地稅發(fā)現(xiàn),過了六個月了,通報給上海,上海補了稅,這個票怎么開?在上海開,南通房地產(chǎn)商不肯要,因為建筑業(yè)屬地開票啊,在南通開,南通沒收到這筆稅,未必肯開這個票,這個問題需要好好研究一下。(三)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。解讀:外國建筑企業(yè)上海公司之請,在南通給上海公司南通辦事處蓋房子,看來這筆建筑業(yè)營業(yè)稅南通還收不到呢。 第四十三條 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。 納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的,自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限,按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。 解讀:預(yù)繳增值稅時,不需要預(yù)繳城建稅與教育費附加,要注意一下。第六章 稅收減免第四十四條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的,可以放棄免稅、減稅,依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后,36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。 ,解讀:放棄是為了有開具專用發(fā)票權(quán)限,說白了應(yīng)當(dāng)允許企業(yè)這么干,免稅減稅是為了企業(yè)好,但企業(yè)不要你的好處,你總不能把好處強加給他吧。 第四十五條 個人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達到增值稅起征點的,免征增值稅;達到起征點的,全額計算繳納增值稅。增值稅起征點不適用于認定為一般納稅人的個體工商戶。 解讀:個人可以理解為未辦理稅務(wù)登記的自然人,包括外藉個人和無國藉人士。第四十六條 增值稅起征點幅度如下: (一)按期納稅的,為月應(yīng)稅銷售額500020000元(含本數(shù))。(二)按次納稅的,為每次(日)銷售額300500元(含本數(shù))。起征點的調(diào)整由財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)和國家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi),根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點,并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。解讀:但凡涉及稅款減免的文件,基本上都是財稅發(fā)的形式發(fā)出,起征點權(quán)莫能外,涉及調(diào)高起征點少收稅款的大事,國家稅務(wù)總局說了不算,必須有財政部和總局規(guī)定,在幅度內(nèi)調(diào)整的,地方財政廳必須參與。 第七章 征收管理 第四十七條 營業(yè)稅改征的增值稅,由國家稅務(wù)局負責(zé)征收。 解讀:目前流轉(zhuǎn)稅種交哪家,企稅就在哪家交,如果將來一旦延續(xù)這個規(guī)定,企業(yè)所得稅就全由國稅來收了,其實企稅也應(yīng)當(dāng)由一家征管,即使分享,也只能是規(guī)定一個稅率,再規(guī)定一個地方附加率,由國稅來征管,按地方附加率入地方金庫,兩家管企稅,尺度不會一致,政策掌握我們也知道的,不一樣的檢查組進入企業(yè),查出的企稅是兩個數(shù)字,我們不可能做到數(shù)字一致,但從科學(xué)征管角度出發(fā),可以做到一家稅務(wù)局征一個稅種。 第四十八條 納稅人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù),應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理退(免)稅,具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局制定。 解讀:出口服務(wù)零稅率,但具體如何操作還需要運作,估計不需要通過海關(guān)了,這倒是個大工程,值得研究,特別是稅務(wù)、外匯、商務(wù)部門的合作。第四十九條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票,并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。 解讀:如果對方不索取,就不需要開具銷項發(fā)票?我覺得這個主意不好,現(xiàn)在加油站消費者不要票,加油站和一些企業(yè)勾結(jié)虛開專票現(xiàn)象是有的,所以應(yīng)當(dāng)附加一句,如果對方不要專用發(fā)票,必須開具普通發(fā)票。屬于下列情形之一的,不得開具增值稅專用發(fā)票:(一)向消費者個人提供應(yīng)稅服務(wù)。(二)適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。解讀:個人消費是最后一道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié),因此不需要再開具專票,個人不存在抵扣問題,免征增值稅同樣道理。 第五十條 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),接受方索取增值稅專用發(fā)票的,可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。 解讀:代開也只能代開征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。第五十一條 納稅人增值稅的征收管理,按照本辦法和《中華人民共和國稅收征收管理法》及現(xiàn)行增值稅征收管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 解讀:征收管理也拋棄了營業(yè)稅現(xiàn)行規(guī)定,做到了征管與稅政的統(tǒng)一。第八章 附則第五十二條 納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度進行增值稅會計核算。解讀:企業(yè)會計制度,小企業(yè)會計制度,金融企業(yè)會計制度是應(yīng)交稅金,企業(yè)會計準(zhǔn)則是應(yīng)交稅費,換湯不換藥。 第五十三條 本辦法適用于試點地區(qū)的單位和個人,以及向試點地區(qū)的單位和個人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個人。試點地區(qū)的單位和個人,是指機構(gòu)所在地在試點地區(qū)的單位和個體工商戶,以及居住地在試點地區(qū)的其他個人。 解讀:上海真是上天的寵兒啊,回想起浦東開發(fā),不禁讓人浮想聯(lián)翩,經(jīng)濟基礎(chǔ)決定上層建筑,經(jīng)濟不好,單靠政策借力不多,經(jīng)濟向好,政策一扶持,好上加好啊。 附: 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋一、交通運輸業(yè) 交通運輸業(yè),是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地,使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。(一)陸路運輸服務(wù)。陸路運輸服務(wù),是指通過陸路(地上或者地下)運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動,包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸,暫不包括鐵路運輸。 解讀:上海鐵路局的營業(yè)稅是由北京的鐵道部來交的,改成增值稅,上海也享受不了。(二)水路運輸服務(wù)。 水路運輸服務(wù),是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。遠洋運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù),屬于水路運輸服務(wù)。 程租業(yè)務(wù),是指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務(wù)并收取租賃費的業(yè)務(wù)。期租業(yè)務(wù),是指遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限,承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣,不論是否經(jīng)營,均按天向承租方收取租賃費,發(fā)生的固定費用均由船東負擔(dān)的業(yè)務(wù)。 解讀:這個是和雙邊避免雙重協(xié)定中的國際運輸一致的,不僅包括程租也包括了期租。 (三)航空運輸服務(wù)。 航空運輸服務(wù),是指通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。 航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù),屬于航空運輸服務(wù)。濕租業(yè)務(wù),是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限,承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣,不論是否經(jīng)營,均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費,發(fā)生的固定費用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。(四)管道運輸服務(wù)。 管道運輸服務(wù),是指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務(wù)活動。解讀:上下力看來是不包括在內(nèi)了。二、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè),是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。(一)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。 研發(fā)和技術(shù)服務(wù),包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。1.研發(fā)服務(wù),是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務(wù)活動。2. 技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù),是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。解讀:注意轉(zhuǎn)讓所有權(quán)相當(dāng)于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,轉(zhuǎn)讓使用權(quán)相當(dāng)于特許權(quán)使用費所得,企業(yè)所得稅的處理是不一致的。 3. 技術(shù)咨詢服務(wù),是指對特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務(wù)活動。4. 合同能源管理服務(wù),是指節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標(biāo),節(jié)能服務(wù)公司提供必要的服務(wù),用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務(wù)公司投入及其合理報酬的業(yè)務(wù)活動。 5. 工程勘察勘探服務(wù),是指在采礦、工程施工以前,對地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊藏情況進行實地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動。 (二)信息技術(shù)服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù),是指利用計算機、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用,并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系
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