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正文內(nèi)容

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策逐條解析(編輯修改稿)

2024-07-26 04:58 本頁(yè)面
 

【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 同一張發(fā)票上分別注明的,以折扣后的價(jià)款為銷(xiāo)售額;未在同一張發(fā)票上分別注明的,以?xún)r(jià)款為銷(xiāo)售額,不得扣減折扣額。解讀:這里的折扣屬于價(jià)格折扣,如果賣(mài)一送一,屬于捆綁銷(xiāo)售,也屬于所謂的實(shí)物折扣,分別注明商品名稱(chēng),或統(tǒng)一為新的商品,按實(shí)際收取的價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)傞_(kāi)票,而不能一欄填主商品,一欄填折扣,項(xiàng)目是贈(zèng)品,這個(gè)是不能按折扣后價(jià)格算銷(xiāo)項(xiàng)稅的。 第四十條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的,或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無(wú)銷(xiāo)售額的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷(xiāo)售額: (一)按照納稅人最近時(shí)期提供同類(lèi)應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。(二)按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類(lèi)應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。(三)按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=成本(1+成本利潤(rùn)率)成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。解讀:價(jià)格明顯偏低,少繳增值稅,我們往往盯住這一點(diǎn),就沒(méi)有想到關(guān)聯(lián)避稅的問(wèn)題,價(jià)格明顯偏高,照樣導(dǎo)致偷稅,比如小規(guī)模納稅人價(jià)格明顯偏高銷(xiāo)售給一般納稅人,兩家都是一伙的,小規(guī)模納稅人雖然多交了3%的稅,但一般納稅人卻抵了17%的稅,看來(lái)特別納稅調(diào)整辦法實(shí)施后,不僅重點(diǎn)針對(duì)企業(yè)所得稅,在流轉(zhuǎn)稅層面堵漏也有重大舉措啊,另外注意上述三個(gè)順序必須從第一而第二而第三,不允許企業(yè)選擇有利的一項(xiàng),寧可某種情況下稅務(wù)局吃虧,也要制定一個(gè)順序。 第五章 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn) , 第四十一條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為:(一)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的,為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷(xiāo)售款項(xiàng),是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。 取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,是指書(shū)面合同確定的付款日期;未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的,為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 解讀:這里有個(gè)“或者”,也就是說(shuō)只要符合任一條件,納稅義務(wù)均已發(fā)生,在提供勞務(wù)過(guò)程中任一時(shí)點(diǎn)只要收到錢(qián),就必須交稅,哪怕一次性收取合同期款項(xiàng),這個(gè)時(shí)候不管有無(wú)合同,而如果有了合同,不管收沒(méi)收到錢(qián),只要付款日期有了,到這個(gè)日子就要交稅,如果既無(wú)合同,也沒(méi)收到款,只要不是真正的無(wú)償贈(zèng)送,公益性質(zhì)的,到最后一天完成服務(wù),你也得交稅,總之和稅務(wù)局沒(méi)法講理。(二)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。解讀:第一點(diǎn)要注意預(yù)收款前提必須簽訂合同,沒(méi)簽合同之前的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)叫保證金,暫不納稅,第二點(diǎn)預(yù)收款是收付實(shí)現(xiàn)制的概念,簽合同時(shí),如果約定某月某日交預(yù)收款,但到了這個(gè)日子沒(méi)有收到,也不能按合同日期確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,不用交稅,但收到錢(qián)就要交稅。 (三)納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。解讀:視同提供應(yīng)稅勞務(wù)的,并沒(méi)有貨幣資金流,因此按照應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天,和第一款理解是一樣的,即沒(méi)收到錢(qián),你也要交稅。 (四)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 解讀:扣繳義務(wù)時(shí)間要跟著納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間走,因?yàn)檫@個(gè)稅就是扣繳義務(wù)人交的,他的信息最靈通。稅務(wù)局也沒(méi)能力去找納稅人,遠(yuǎn)在天邊呢。 第四十二條 增值稅納稅地點(diǎn)為: (一)固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅??倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 解讀:以前省局就可以批準(zhǔn)合并納稅,如今權(quán)限上收到財(cái)部和總局,所以即使總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)在同一省的,也要分別納稅,這個(gè)是從財(cái)權(quán)與事權(quán)結(jié)合出發(fā)的,在哪個(gè)地方銷(xiāo)的貨,在哪個(gè)地方交稅,如果都搞合并納稅,總機(jī)構(gòu)基本全在北上廣,還讓不讓西部活了。(二)非固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未申報(bào)納稅的,由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。解讀:非固定業(yè)戶(hù)也就是行商,而非坐商了,這里有個(gè)期限,未在當(dāng)?shù)厣陥?bào)納稅多長(zhǎng)時(shí)間,才可以由機(jī)構(gòu)所在地補(bǔ)稅呢?需要明確,還有補(bǔ)稅后這個(gè)發(fā)票在機(jī)構(gòu)所在地開(kāi)具還是到行為發(fā)生地開(kāi)具?建筑業(yè)比較麻煩,上海建筑企業(yè)在南通偷偷干活,然后匆匆溜了,等南通地稅發(fā)現(xiàn),過(guò)了六個(gè)月了,通報(bào)給上海,上海補(bǔ)了稅,這個(gè)票怎么開(kāi)?在上海開(kāi),南通房地產(chǎn)商不肯要,因?yàn)榻ㄖI(yè)屬地開(kāi)票啊,在南通開(kāi),南通沒(méi)收到這筆稅,未必肯開(kāi)這個(gè)票,這個(gè)問(wèn)題需要好好研究一下。(三)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。解讀:外國(guó)建筑企業(yè)上海公司之請(qǐng),在南通給上海公司南通辦事處蓋房子,看來(lái)這筆建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅南通還收不到呢。 第四十三條 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。 納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的,自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限,按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。 解讀:預(yù)繳增值稅時(shí),不需要預(yù)繳城建稅與教育費(fèi)附加,要注意一下。第六章 稅收減免第四十四條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的,可以放棄免稅、減稅,依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后,36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。 ,解讀:放棄是為了有開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票權(quán)限,說(shuō)白了應(yīng)當(dāng)允許企業(yè)這么干,免稅減稅是為了企業(yè)好,但企業(yè)不要你的好處,你總不能把好處強(qiáng)加給他吧。 第四十五條 個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的,免征增值稅;達(dá)到起征點(diǎn)的,全額計(jì)算繳納增值稅。增值稅起征點(diǎn)不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)體工商戶(hù)。 解讀:個(gè)人可以理解為未辦理稅務(wù)登記的自然人,包括外藉個(gè)人和無(wú)國(guó)藉人士。第四十六條 增值稅起征點(diǎn)幅度如下: (一)按期納稅的,為月應(yīng)稅銷(xiāo)售額500020000元(含本數(shù))。(二)按次納稅的,為每次(日)銷(xiāo)售額300500元(含本數(shù))。起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳(局)和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi),根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn),并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。解讀:但凡涉及稅款減免的文件,基本上都是財(cái)稅發(fā)的形式發(fā)出,起征點(diǎn)權(quán)莫能外,涉及調(diào)高起征點(diǎn)少收稅款的大事,國(guó)家稅務(wù)總局說(shuō)了不算,必須有財(cái)政部和總局規(guī)定,在幅度內(nèi)調(diào)整的,地方財(cái)政廳必須參與。 第七章 征收管理 第四十七條 營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅,由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。 解讀:目前流轉(zhuǎn)稅種交哪家,企稅就在哪家交,如果將來(lái)一旦延續(xù)這個(gè)規(guī)定,企業(yè)所得稅就全由國(guó)稅來(lái)收了,其實(shí)企稅也應(yīng)當(dāng)由一家征管,即使分享,也只能是規(guī)定一個(gè)稅率,再規(guī)定一個(gè)地方附加率,由國(guó)稅來(lái)征管,按地方附加率入地方金庫(kù),兩家管企稅,尺度不會(huì)一致,政策掌握我們也知道的,不一樣的檢查組進(jìn)入企業(yè),查出的企稅是兩個(gè)數(shù)字,我們不可能做到數(shù)字一致,但從科學(xué)征管角度出發(fā),可以做到一家稅務(wù)局征一個(gè)稅種。 第四十八條 納稅人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù),應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退(免)稅,具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局制定。 解讀:出口服務(wù)零稅率,但具體如何操作還需要運(yùn)作,估計(jì)不需要通過(guò)海關(guān)了,這倒是個(gè)大工程,值得研究,特別是稅務(wù)、外匯、商務(wù)部門(mén)的合作。第四十九條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的接受方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,并在增值稅專(zhuān)用發(fā)票上分別注明銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 解讀:如果對(duì)方不索取,就不需要開(kāi)具銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票?我覺(jué)得這個(gè)主意不好,現(xiàn)在加油站消費(fèi)者不要票,加油站和一些企業(yè)勾結(jié)虛開(kāi)專(zhuān)票現(xiàn)象是有的,所以應(yīng)當(dāng)附加一句,如果對(duì)方不要專(zhuān)用發(fā)票,必須開(kāi)具普通發(fā)票。屬于下列情形之一的,不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票:(一)向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。(二)適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。解讀:個(gè)人消費(fèi)是最后一道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié),因此不需要再開(kāi)具專(zhuān)票,個(gè)人不存在抵扣問(wèn)題,免征增值稅同樣道理。 第五十條 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),接受方索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。 解讀:代開(kāi)也只能代開(kāi)征收率為3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。第五十一條 納稅人增值稅的征收管理,按照本辦法和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及現(xiàn)行增值稅征收管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 解讀:征收管理也拋棄了營(yíng)業(yè)稅現(xiàn)行規(guī)定,做到了征管與稅政的統(tǒng)一。第八章 附則第五十二條 納稅人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算。解讀:企業(yè)會(huì)計(jì)制度,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度是應(yīng)交稅金,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是應(yīng)交稅費(fèi),換湯不換藥。 第五十三條 本辦法適用于試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人,以及向試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個(gè)人。試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人,是指機(jī)構(gòu)所在地在試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)體工商戶(hù),以及居住地在試點(diǎn)地區(qū)的其他個(gè)人。 解讀:上海真是上天的寵兒啊,回想起浦東開(kāi)發(fā),不禁讓人浮想聯(lián)翩,經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑,經(jīng)濟(jì)不好,單靠政策借力不多,經(jīng)濟(jì)向好,政策一扶持,好上加好啊。 附: 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋一、交通運(yùn)輸業(yè) 交通運(yùn)輸業(yè),是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地,使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。(一)陸路運(yùn)輸服務(wù)。陸路運(yùn)輸服務(wù),是指通過(guò)陸路(地上或者地下)運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng),包括公路運(yùn)輸、纜車(chē)運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸,暫不包括鐵路運(yùn)輸。 解讀:上海鐵路局的營(yíng)業(yè)稅是由北京的鐵道部來(lái)交的,改成增值稅,上海也享受不了。(二)水路運(yùn)輸服務(wù)。 水路運(yùn)輸服務(wù),是指通過(guò)江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù),屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。 程租業(yè)務(wù),是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。期租業(yè)務(wù),是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限,承租期內(nèi)聽(tīng)候承租方調(diào)遣,不論是否經(jīng)營(yíng),均按天向承租方收取租賃費(fèi),發(fā)生的固定費(fèi)用均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。 解讀:這個(gè)是和雙邊避免雙重協(xié)定中的國(guó)際運(yùn)輸一致的,不僅包括程租也包括了期租。 (三)航空運(yùn)輸服務(wù)。 航空運(yùn)輸服務(wù),是指通過(guò)空中航線(xiàn)運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。 航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù),屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。濕租業(yè)務(wù),是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限,承租期內(nèi)聽(tīng)候承租方調(diào)遣,不論是否經(jīng)營(yíng),均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi),發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。(四)管道運(yùn)輸服務(wù)。 管道運(yùn)輸服務(wù),是指通過(guò)管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。解讀:上下力看來(lái)是不包括在內(nèi)了。二、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè),是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)。(一)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。 研發(fā)和技術(shù)服務(wù),包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。1.研發(fā)服務(wù),是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開(kāi)發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。2. 技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù),是指轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利或者非專(zhuān)利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。解讀:注意轉(zhuǎn)讓所有權(quán)相當(dāng)于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,轉(zhuǎn)讓使用權(quán)相當(dāng)于特許權(quán)使用費(fèi)所得,企業(yè)所得稅的處理是不一致的。 3. 技術(shù)咨詢(xún)服務(wù),是指對(duì)特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專(zhuān)題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告和專(zhuān)業(yè)知識(shí)咨詢(xún)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。4. 合同能源管理服務(wù),是指節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標(biāo),節(jié)能服務(wù)公司提供必要的服務(wù),用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務(wù)公司投入及其合理報(bào)酬的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 5. 工程勘察勘探服務(wù),是指在采礦、工程施工以前,對(duì)地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊(yùn)藏情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 (二)信息技術(shù)服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù),是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用,并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系
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