【文章內(nèi)容簡介】 同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。解讀：這里的折扣屬于價格折扣，如果賣一送一，屬于捆綁銷售，也屬于所謂的實物折扣，分別注明商品名稱，或統(tǒng)一為新的商品，按實際收取的價格進行分?jǐn)傞_票，而不能一欄填主商品，一欄填折扣，項目是贈品，這個是不能按折扣后價格算銷項稅的。 第四十條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額： （一）按照納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。（二）按照其他納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。解讀：價格明顯偏低，少繳增值稅，我們往往盯住這一點，就沒有想到關(guān)聯(lián)避稅的問題，價格明顯偏高，照樣導(dǎo)致偷稅，比如小規(guī)模納稅人價格明顯偏高銷售給一般納稅人，兩家都是一伙的，小規(guī)模納稅人雖然多交了3%的稅，但一般納稅人卻抵了17%的稅，看來特別納稅調(diào)整辦法實施后，不僅重點針對企業(yè)所得稅，在流轉(zhuǎn)稅層面堵漏也有重大舉措啊，另外注意上述三個順序必須從第一而第二而第三，不允許企業(yè)選擇有利的一項，寧可某種情況下稅務(wù)局吃虧，也要制定一個順序。 第五章 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點 ， 第四十一條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：（一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。 取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 解讀：這里有個“或者”，也就是說只要符合任一條件，納稅義務(wù)均已發(fā)生，在提供勞務(wù)過程中任一時點只要收到錢，就必須交稅，哪怕一次性收取合同期款項，這個時候不管有無合同，而如果有了合同，不管收沒收到錢，只要付款日期有了，到這個日子就要交稅，如果既無合同，也沒收到款，只要不是真正的無償贈送，公益性質(zhì)的，到最后一天完成服務(wù)，你也得交稅，總之和稅務(wù)局沒法講理。（二）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。解讀：第一點要注意預(yù)收款前提必須簽訂合同，沒簽合同之前的款項應(yīng)當(dāng)叫保證金，暫不納稅，第二點預(yù)收款是收付實現(xiàn)制的概念，簽合同時，如果約定某月某日交預(yù)收款，但到了這個日子沒有收到，也不能按合同日期確定納稅義務(wù)發(fā)生時間，不用交稅，但收到錢就要交稅。 （三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。解讀：視同提供應(yīng)稅勞務(wù)的，并沒有貨幣資金流，因此按照應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天，和第一款理解是一樣的，即沒收到錢，你也要交稅。 （四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 解讀：扣繳義務(wù)時間要跟著納稅義務(wù)發(fā)生時間走，因為這個稅就是扣繳義務(wù)人交的，他的信息最靈通。稅務(wù)局也沒能力去找納稅人，遠在天邊呢。 第四十二條 增值稅納稅地點為： （一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)合并向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 解讀：以前省局就可以批準(zhǔn)合并納稅，如今權(quán)限上收到財部和總局，所以即使總機構(gòu)和分支機構(gòu)在同一省的，也要分別納稅，這個是從財權(quán)與事權(quán)結(jié)合出發(fā)的，在哪個地方銷的貨，在哪個地方交稅，如果都搞合并納稅，總機構(gòu)基本全在北上廣，還讓不讓西部活了。（二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。解讀：非固定業(yè)戶也就是行商，而非坐商了，這里有個期限，未在當(dāng)?shù)厣陥蠹{稅多長時間，才可以由機構(gòu)所在地補稅呢？需要明確，還有補稅后這個發(fā)票在機構(gòu)所在地開具還是到行為發(fā)生地開具？建筑業(yè)比較麻煩，上海建筑企業(yè)在南通偷偷干活，然后匆匆溜了，等南通地稅發(fā)現(xiàn)，過了六個月了，通報給上海，上海補了稅，這個票怎么開？在上海開，南通房地產(chǎn)商不肯要，因為建筑業(yè)屬地開票啊，在南通開，南通沒收到這筆稅，未必肯開這個票，這個問題需要好好研究一下。（三）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。解讀：外國建筑企業(yè)上海公司之請，在南通給上海公司南通辦事處蓋房子，看來這筆建筑業(yè)營業(yè)稅南通還收不到呢。 第四十三條 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。 解讀：預(yù)繳增值稅時，不需要預(yù)繳城建稅與教育費附加，要注意一下。第六章 稅收減免第四十四條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。 ，解讀：放棄是為了有開具專用發(fā)票權(quán)限，說白了應(yīng)當(dāng)允許企業(yè)這么干，免稅減稅是為了企業(yè)好，但企業(yè)不要你的好處，你總不能把好處強加給他吧。 第四十五條 個人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。增值稅起征點不適用于認定為一般納稅人的個體工商戶。 解讀：個人可以理解為未辦理稅務(wù)登記的自然人，包括外藉個人和無國藉人士。第四十六條 增值稅起征點幅度如下： （一）按期納稅的，為月應(yīng)稅銷售額500020000元（含本數(shù)）。（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300500元（含本數(shù)）。起征點的調(diào)整由財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。解讀：但凡涉及稅款減免的文件，基本上都是財稅發(fā)的形式發(fā)出，起征點權(quán)莫能外，涉及調(diào)高起征點少收稅款的大事，國家稅務(wù)總局說了不算，必須有財政部和總局規(guī)定，在幅度內(nèi)調(diào)整的，地方財政廳必須參與。 第七章 征收管理 第四十七條 營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負責(zé)征收。 解讀：目前流轉(zhuǎn)稅種交哪家，企稅就在哪家交，如果將來一旦延續(xù)這個規(guī)定，企業(yè)所得稅就全由國稅來收了，其實企稅也應(yīng)當(dāng)由一家征管，即使分享，也只能是規(guī)定一個稅率，再規(guī)定一個地方附加率，由國稅來征管，按地方附加率入地方金庫，兩家管企稅，尺度不會一致，政策掌握我們也知道的，不一樣的檢查組進入企業(yè)，查出的企稅是兩個數(shù)字，我們不可能做到數(shù)字一致，但從科學(xué)征管角度出發(fā)，可以做到一家稅務(wù)局征一個稅種。 第四十八條 納稅人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理退（免）稅，具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局制定。 解讀：出口服務(wù)零稅率，但具體如何操作還需要運作，估計不需要通過海關(guān)了，這倒是個大工程，值得研究，特別是稅務(wù)、外匯、商務(wù)部門的合作。第四十九條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。 解讀：如果對方不索取，就不需要開具銷項發(fā)票？我覺得這個主意不好，現(xiàn)在加油站消費者不要票，加油站和一些企業(yè)勾結(jié)虛開專票現(xiàn)象是有的，所以應(yīng)當(dāng)附加一句，如果對方不要專用發(fā)票，必須開具普通發(fā)票。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費者個人提供應(yīng)稅服務(wù)。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。解讀：個人消費是最后一道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，因此不需要再開具專票，個人不存在抵扣問題，免征增值稅同樣道理。 第五十條 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。 解讀：代開也只能代開征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。第五十一條 納稅人增值稅的征收管理，按照本辦法和《中華人民共和國稅收征收管理法》及現(xiàn)行增值稅征收管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 解讀：征收管理也拋棄了營業(yè)稅現(xiàn)行規(guī)定，做到了征管與稅政的統(tǒng)一。第八章 附則第五十二條 納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度進行增值稅會計核算。解讀：企業(yè)會計制度，小企業(yè)會計制度，金融企業(yè)會計制度是應(yīng)交稅金，企業(yè)會計準(zhǔn)則是應(yīng)交稅費，換湯不換藥。 第五十三條 本辦法適用于試點地區(qū)的單位和個人，以及向試點地區(qū)的單位和個人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個人。試點地區(qū)的單位和個人，是指機構(gòu)所在地在試點地區(qū)的單位和個體工商戶，以及居住地在試點地區(qū)的其他個人。 解讀：上海真是上天的寵兒啊，回想起浦東開發(fā)，不禁讓人浮想聯(lián)翩，經(jīng)濟基礎(chǔ)決定上層建筑，經(jīng)濟不好，單靠政策借力不多，經(jīng)濟向好，政策一扶持，好上加好啊。 附： 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋一、交通運輸業(yè) 交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。（一）陸路運輸服務(wù)。陸路運輸服務(wù)，是指通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸，暫不包括鐵路運輸。 解讀：上海鐵路局的營業(yè)稅是由北京的鐵道部來交的，改成增值稅，上海也享受不了。（二）水路運輸服務(wù)。 水路運輸服務(wù)，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。遠洋運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)。 程租業(yè)務(wù)，是指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務(wù)并收取租賃費的業(yè)務(wù)。期租業(yè)務(wù)，是指遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負擔(dān)的業(yè)務(wù)。 解讀：這個是和雙邊避免雙重協(xié)定中的國際運輸一致的，不僅包括程租也包括了期租。 （三）航空運輸服務(wù)。 航空運輸服務(wù)，是指通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。 航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù)。濕租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。（四）管道運輸服務(wù)。 管道運輸服務(wù)，是指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務(wù)活動。解讀：上下力看來是不包括在內(nèi)了。二、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。（一）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。1．研發(fā)服務(wù)，是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務(wù)活動。2. 技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。解讀：注意轉(zhuǎn)讓所有權(quán)相當(dāng)于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，轉(zhuǎn)讓使用權(quán)相當(dāng)于特許權(quán)使用費所得，企業(yè)所得稅的處理是不一致的。 3. 技術(shù)咨詢服務(wù)，是指對特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務(wù)活動。4. 合同能源管理服務(wù)，是指節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標(biāo)，節(jié)能服務(wù)公司提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務(wù)公司投入及其合理報酬的業(yè)務(wù)活動。 5. 工程勘察勘探服務(wù)，是指在采礦、工程施工以前，對地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊藏情況進行實地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動。 （二）信息技術(shù)服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計算機、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系