【正文】 能服務(wù)公司提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務(wù)公司投入及其合理報(bào)酬的業(yè)務(wù)活動(dòng)。解讀：注意轉(zhuǎn)讓所有權(quán)相當(dāng)于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，轉(zhuǎn)讓使用權(quán)相當(dāng)于特許權(quán)使用費(fèi)所得，企業(yè)所得稅的處理是不一致的。1．研發(fā)服務(wù)，是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（一）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。二、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 管道運(yùn)輸服務(wù)，是指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。濕租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。 航空運(yùn)輸服務(wù)，是指通過空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。 解讀：這個(gè)是和雙邊避免雙重協(xié)定中的國際運(yùn)輸一致的，不僅包括程租也包括了期租。 程租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。 水路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。 解讀：上海鐵路局的營業(yè)稅是由北京的鐵道部來交的，改成增值稅，上海也享受不了。（一）陸路運(yùn)輸服務(wù)。一、交通運(yùn)輸業(yè) 交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 附： 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人，是指機(jī)構(gòu)所在地在試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)體工商戶，以及居住地在試點(diǎn)地區(qū)的其他個(gè)人。解讀：企業(yè)會計(jì)制度，小企業(yè)會計(jì)制度，金融企業(yè)會計(jì)制度是應(yīng)交稅金，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則是應(yīng)交稅費(fèi)，換湯不換藥。 解讀：征收管理也拋棄了營業(yè)稅現(xiàn)行規(guī)定，做到了征管與稅政的統(tǒng)一。 解讀：代開也只能代開征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。解讀：個(gè)人消費(fèi)是最后一道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，因此不需要再開具專票，個(gè)人不存在抵扣問題，免征增值稅同樣道理。（一）向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：第四十九條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。 第四十八條 納稅人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅，具體辦法由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局制定。 第七章 征收管理 第四十七條 營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300500元（含本數(shù)）。 解讀：個(gè)人可以理解為未辦理稅務(wù)登記的自然人，包括外藉個(gè)人和無國藉人士。 第四十五條 個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。 解讀：預(yù)繳增值稅時(shí)，不需要預(yù)繳城建稅與教育費(fèi)附加，要注意一下。 納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。 第四十三條 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。（三）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。（二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。稅務(wù)局也沒能力去找納稅人，遠(yuǎn)在天邊呢。 （四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 （三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。（二）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。（一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 第五章 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn) ， 第四十一條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤率）組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：（二）按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。解讀：這里的折扣屬于價(jià)格折扣，如果賣一送一，屬于捆綁銷售，也屬于所謂的實(shí)物折扣，分別注明商品名稱，或統(tǒng)一為新的商品，按實(shí)際收取的價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)傞_票，而不能一欄填主商品，一欄填折扣，項(xiàng)目是贈(zèng)品，這個(gè)是不能按折扣后價(jià)格算銷項(xiàng)稅的。超范圍買賣是工商部門的事啊，不是稅務(wù)部門的事情。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。 解讀：在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)之前，你可以自行改正，發(fā)現(xiàn)之后再想減稅免稅，你就完蛋了。 第三十六條 納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。第三十五條 納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。解讀：人民幣值處于上升通道，1日匯率一美元換算七元，假如30日匯率一美元只能換五元，當(dāng)月銷售10000美元，顯然按月初的合算。納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。 解讀：注意價(jià)外費(fèi)用需要換算為不含稅收入，同時(shí)價(jià)外費(fèi)用要跟著價(jià)款走，價(jià)款稅率多少，價(jià)外費(fèi)用稅率也是多少。第三十三條 銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。呵呵 第四節(jié) 銷售額的確定扣減當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。銷售額＝含稅銷售額247。 第三十一條 簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：第三十條 簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 第三節(jié) 簡易計(jì)稅方法（二） 應(yīng)當(dāng)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請的。解讀：這里有個(gè)當(dāng)期的概念，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)需要交稅，現(xiàn)在由于服務(wù)中止或折讓，原先確定的納稅義務(wù)部分或全部不存在，還是要回溯到從前，哪里來哪里去。 解讀：比如購進(jìn)數(shù)批貨物，按照加權(quán)平均法，或者加權(quán)平均移動(dòng)法發(fā)出，其中既有用于生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目，又有非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，由于筆數(shù)繁多，往前追溯到底有多少用于非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，會計(jì)與稅收成本太大，于是直接按當(dāng)期實(shí)際成本扣減進(jìn)項(xiàng)稅額，體現(xiàn)了效率原則。 解讀：當(dāng)期購進(jìn)，有了進(jìn)項(xiàng)，但是未必全部銷售出去，而有的時(shí)候進(jìn)項(xiàng)不多，但銷售額確很多，有失公平，所以把時(shí)間跨度拉長到一年進(jìn)行清算，這種按銷售額來劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額辦法更好一點(diǎn)，說白了，不得劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)根據(jù)購進(jìn)成本來劃分，但購進(jìn)成本無法分清，退而求其次，才按銷售比例來劃分。 第二十六條 適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）247。這是對自身提供應(yīng)稅服務(wù)而言，外購的用于無償贈(zèng)送或業(yè)務(wù)招待還是要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，不需要視同銷售。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。個(gè)人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。第二十五條 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。解讀：貨物運(yùn)輸服務(wù)可以抵扣，旅客運(yùn)輸服務(wù)不可以抵扣，明擺著是鼓勵(lì)現(xiàn)代物流嘛，旅客運(yùn)輸服務(wù)增值稅率11%，聯(lián)運(yùn)的不能抵扣，完蛋了。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書。 （五）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。（四）接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 （三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。第二十二條 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。比如高精尖設(shè)備修理，要支持吧，附加值也挺高的，但稅率太高，而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率只有6%，本均是勞務(wù)，奈何迥不同？第二十一條 進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。（1+稅率）這個(gè)留抵稅額怎么辦，一方面清算時(shí)會銷售一部分，可以抵扣掉一部分留抵稅額，如果還有留抵稅額，在應(yīng)交稅金的借方，退不了稅，如何處理，沒法處理,只能算是企業(yè)的損失,抵頂一部分企業(yè)所得稅吧. 第十九條 銷項(xiàng)稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。（1+稅率）稅率 解讀：接受方支付的價(jià)款其實(shí)就是含稅價(jià)，因?yàn)樵鲋刀愐山邮芊絹碡?fù)擔(dān)，所以先計(jì)算出提供方的不含稅計(jì)稅依據(jù)爾后算出稅率來扣繳。第十六條 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。解讀：注意對特定應(yīng)稅服務(wù)可以簡易辦法，而該一般納稅人的其它項(xiàng)目則依然是一般計(jì)稅方法，一國可以兩制。第十五條 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算第一節(jié) 一般性規(guī)定 第十四條 增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。 第十三條 增值稅征收率為3%. 解讀：一般納稅人的稅負(fù)率基本上不超過3%，保持小規(guī)模納稅人的稅負(fù)略超過一般納稅人稅負(fù)，有利于抑制這種落后的稅制，鼓勵(lì)小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)型，正如企業(yè)所得稅的核定征收和查帳征收，其實(shí)現(xiàn)在不少地方稅務(wù)機(jī)關(guān)都在瞎扯蛋，價(jià)格明顯偏低部分進(jìn)行核定，其他不低的部分就按帳面處理，不倫不類的收入既有查帳，又有核定，成本卻全部是查帳，這個(gè)不能叫做核定，應(yīng)當(dāng)叫做關(guān)聯(lián)調(diào)整，關(guān)聯(lián)調(diào)整是查帳征收的屬性。（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%. （二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%. （三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%. （四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。 第三章 稅率和征收率 第十二條 增值稅稅率： 實(shí)際操作中不少國稅局只看到“贈(zèng)送”沒看到“無償”，一般的無償贈(zèng)送正如第九條所說的其實(shí)是有經(jīng)濟(jì)利益在內(nèi)的，本質(zhì)上不是無償，而以公益活動(dòng)為目的或者以社會公眾為對象的，這才叫無償贈(zèng)送。 （二）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。解讀：這里還是存在一個(gè)雙重征稅問題，境內(nèi)單位在境外向境外單位提供服務(wù)也要交稅，而國外稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)屬地管理原則則會要求境外單位扣繳相應(yīng)流轉(zhuǎn)稅，暈，又扯上雙重避稅了，還是增值稅暫行條例說