營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策培訓(xùn)-文庫吧資料
2024-09-09 06:41本頁面
【正文】 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)納入“營改增”范圍且適用稅率為 17%。 ◆ 2．兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的， 從高 適用征收率。 價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。（當(dāng)期全部銷售額 +當(dāng)期全部營業(yè)額） 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù) 免征增值稅項(xiàng)目 其他不得抵扣事項(xiàng)（改變用途） 將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān) 的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn) 輸業(yè)服務(wù) 非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及 被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的 貨物 ； 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品 所耗用的購進(jìn)貨物、加工修理 修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù) 接受的旅客運(yùn)輸服務(wù) 自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、 汽車、游艇 作為 提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物 的除外。（ P輔 36） 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外 ）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 （適用 11%的稅率） 進(jìn)項(xiàng)抵扣的特別規(guī)定 試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的， 截止到 2020年 11月 30日的增值稅 期末留抵稅額， 不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。 ? 受票方 可按照 運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的 運(yùn)輸費(fèi)用金額和 7%的扣除率 計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額； ? 從試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人 接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng) 代開增值稅專用發(fā)票 的，受票方可按照申請(qǐng) 代開的增值稅貨物運(yùn)輸專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)數(shù) 和 7%的扣除率計(jì)算 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額； ? 如 未取得代開的專用發(fā)票，則不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 。 (無論以境內(nèi)代理人還是接受方為增值稅扣繳義務(wù)人，抵扣稅款方均為接受方。） 進(jìn)口業(yè)務(wù) 增值稅額 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品 進(jìn)項(xiàng)稅額 =買價(jià) 扣除率（ 13%） 含煙葉稅 接受交通運(yùn)輸業(yè) 服務(wù) 單據(jù) 進(jìn)項(xiàng)稅額 = 運(yùn)輸費(fèi)用金額 扣除率（ 7%） 運(yùn)輸費(fèi)用 （含鐵路臨管線、鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、 建設(shè)基金 ； 不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi) ； 增值稅納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的 2020年12月 1日 （含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。 什么是進(jìn)項(xiàng)稅額？ ? 進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。 （ 1+稅率） 稅率 例如：境外公司在試點(diǎn)地區(qū)為 A公司提供咨詢服務(wù)，合同價(jià)款 106萬元，且境外公司沒有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)，也沒有代理人，應(yīng)以接收方 A公司為增值稅扣繳義務(wù)人，則接收方應(yīng)當(dāng)扣繳的稅額計(jì)算如下：應(yīng)扣繳增值稅 =106萬 247。 應(yīng)納稅額 =不含稅銷售額 征收率 一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇， 36個(gè)月內(nèi)不得變更。 銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 銷項(xiàng)稅額 =銷售額 稅率 ? 一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的， ? 銷售額計(jì)算公式： ? 銷售額＝含稅銷售額 247。 變更前后稅率比較 原營業(yè)稅稅率（價(jià)內(nèi)稅） 增值稅稅率（價(jià)外稅） 稅目 征收范圍 稅率 稅目 征收范圍 稅率 一、交通運(yùn)輸業(yè) 陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸 、航空運(yùn)輸、 管道運(yùn)輸、 裝卸搬運(yùn) 3% 交通運(yùn)輸業(yè) 陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸 、 航空運(yùn)輸、 管道運(yùn)輸、 11% 二、建筑業(yè) 建筑、安裝、修繕、裝飾級(jí)其他工程作業(yè) 3% 三、金融保險(xiǎn)業(yè) 5% 四、郵電通信業(yè) 3% 五、文化體育業(yè) 3% 六、娛樂業(yè) 歌廳、舞廳、卡拉 OK歌舞廳、音樂茶座、 臺(tái)球、高爾夫、保齡球、游藝 5%和10% 七、服務(wù)業(yè) 代理業(yè) 、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、 倉儲(chǔ)業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè) 5% 現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) 17% 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù) 6% 八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、 商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù) 5% 九、銷售不動(dòng)產(chǎn) 銷售建筑物及其他土地附著物 5% 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅： ? 一般計(jì)稅方法 的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。 （ P匯 91） 一般納稅人銷售自己使用過的 2020年 11月 30日（含） 以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收增值稅 。試點(diǎn)期間可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。 ) ?被認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，自試點(diǎn)開始實(shí)施之日至 2020年 12月 31日，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，在此期間不得變更計(jì)稅方法。 ?提供輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車等公共交通運(yùn)輸服務(wù)的增值稅一般納稅人，可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，按照不含稅銷售額乘以 3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。 詳見財(cái)稅 【 2020】 131號(hào) ） ◆ 扣繳稅率 中華人民共和國境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照 適用稅率 扣繳增值稅。 三、稅率和征收率 （一）稅率 適用稅率（適用于增值稅一般納稅人一般計(jì)稅方法） 提供 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) ，稅率為 17%； 提供 交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù) ，稅率為 11%； 提供 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù) ，稅率為 6%； 財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。 試點(diǎn)納稅人的哪些行為視同提供應(yīng)稅服務(wù)？ 第十一條單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)： （一）向其他單位或者個(gè)人 無償 提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。 （四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 （二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的 員工 為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。
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