營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策培訓(xùn)-wenkub.com
2024-08-28 06:41 本頁(yè)面
【正文】 3. 試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在 2020年 12月 1日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，2020年 12月 1日（含）后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng) 退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅 。 ? 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策的， 可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票 ，并按照一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。放棄免稅、減稅后， 36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。 （ 三 ） 試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù) ， 對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò) 3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策 。 （ 60%以上 ， 3年內(nèi)免征增值稅 ） （ 十一 ） 軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè) 。 （ 六 ） 2020年 1月 1日至 2020年 12月 31日 ， 注冊(cè)在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù) 。 （ 二 ） 殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù) 。 （ 5）未取得經(jīng)營(yíng)許可的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)。 （ 1）工程、礦產(chǎn)資源 在境外 的工程勘察勘探服務(wù)。其中向境外單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)。 ? 總機(jī)構(gòu)在試點(diǎn)地區(qū) ， 分支機(jī)構(gòu)在非試點(diǎn)地區(qū) ， 分支機(jī)構(gòu)怎么辦 ？ 還是繳營(yíng)業(yè)稅 ? 總機(jī)構(gòu)在非試點(diǎn)地區(qū)，分支機(jī)構(gòu)在試點(diǎn)地區(qū)，分支機(jī)構(gòu)怎么辦？ 改征增值稅 ? 試點(diǎn)地區(qū)改征增值稅的納稅人到外地提供勞務(wù)，繳增值稅還是營(yíng)業(yè)稅？ 繳增值稅， 因?yàn)樵圏c(diǎn)的項(xiàng)目繳納營(yíng)業(yè)稅的地點(diǎn)，都是在機(jī)構(gòu)所在地納稅。 （二）納稅地點(diǎn) （一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向 其機(jī)構(gòu)所在地或者居住 地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 納稅人發(fā)生本辦法第十一條 視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天 。 (1+征收率 )征收率 一般納稅人的計(jì)算公式 小規(guī)模納稅人的計(jì)算公式 五、納稅義務(wù)、扣繳義務(wù) 發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn) （一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 說(shuō)明 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并 收訖 銷(xiāo)售款項(xiàng)或者 取得 索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的 當(dāng)天 ； 先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。 （ 2）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的 財(cái)政票據(jù) 為合法有效憑證。） 計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定－差額征稅 扣除憑證管理要求 — 與目前國(guó)家營(yíng)業(yè)稅差額征稅有關(guān)政策規(guī)定一致。 ? 試點(diǎn)納稅人中的 小規(guī)模納稅人 提供 交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù) ，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其 支付給試點(diǎn)納稅人 的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。 什么是增值稅差額納稅？ —— 全額開(kāi)票，差額征稅 計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定－差額征稅 同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的納稅人可以適用 增值稅差額征稅政策 ，即： （一）納稅人提供的服務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)范圍； （二）允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目，符合現(xiàn)行國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定 。非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用的小汽車(chē)租賃費(fèi)專用發(fā)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)，已認(rèn)證抵扣的需做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。 發(fā)票開(kāi)具、使用及抵扣相關(guān)問(wèn)題解析 【 問(wèn)題 1】 綜合性的物流公司 (可能有自身承運(yùn)力量 ) 應(yīng)開(kāi)具交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅專用發(fā)票（ 11%稅率），還是貨物運(yùn)輸代理服務(wù)的增值稅專用發(fā)票（ 6%稅率）？ 【 解答 】 試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的， 按照以下方法適用稅率或征收率： ◆ 1．兼有不同稅率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的， 從高 適用稅率。 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 （ P輔 37） 進(jìn)項(xiàng)不得抵扣事項(xiàng) 進(jìn)項(xiàng)不得抵扣計(jì)算辦法 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目 按以下公式計(jì)算 無(wú)法劃分 的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)引入 年度清算 概念： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 （當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額 +非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額 +免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額） 247。 應(yīng)納稅額的計(jì)算 —— 進(jìn)項(xiàng)不得抵扣事項(xiàng) 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 備注 用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng) 目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征 增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè) 人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工 修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù) 其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指 專用 于上述項(xiàng)目的不得抵扣；發(fā)生兼用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和上述項(xiàng)目的，準(zhǔn)予全部抵扣。 ) 接收交通運(yùn)輸勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)抵扣的特別規(guī)定 ? 從非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人 接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人開(kāi)具 運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù) （包括由稅務(wù)機(jī)關(guān) 代開(kāi)的貨物運(yùn)輸專用發(fā)票 ）。 進(jìn)項(xiàng)稅額 —— 進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證和金額 涉及業(yè)務(wù) 增值稅扣稅憑證 抵扣額 備注 境內(nèi)增值稅業(yè)務(wù) 票（貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票） 增值稅額 （機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票：稅控系統(tǒng)開(kāi)具的，屬于扣稅范圍的，應(yīng)自該發(fā)票開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，認(rèn)證通過(guò)的可按增值稅專用發(fā)票作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證 。 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的， 扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額： 應(yīng)扣繳稅額 =接受方支付的價(jià)款 247。 ? 應(yīng)納稅額計(jì)算公式 ： 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣 . ? 銷(xiāo)項(xiàng)稅額， 是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。 （二） 征收率 未與我國(guó)政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國(guó)家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的 國(guó)際運(yùn)輸服務(wù) ，試點(diǎn)期間扣繳義務(wù)人暫 按 3%的征 收率代扣代繳增值稅。 (但一經(jīng)選擇， 36個(gè)月內(nèi)不得變更。（為支持我國(guó)服務(wù)業(yè)出口，提高我國(guó)服務(wù)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力， 將試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率。 在員工的具體把握上，必須與用人單位建立勞動(dòng)關(guān)系并依法簽訂勞動(dòng)合同。 非營(yíng)業(yè)活動(dòng)， 是指： （一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取 政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。 【 問(wèn)題 3】 代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的非擴(kuò)圍試點(diǎn)企業(yè)向境外支付 特許權(quán)使用費(fèi) 是代扣代繳營(yíng)業(yè)稅還是增值稅？ 【 解答 】 對(duì)外所支付的特許權(quán)使用費(fèi)的性質(zhì)屬于本次寧波試點(diǎn)范圍，則需要代扣代繳增值稅。
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