【正文】 ? 之前：收入 100，稅金 5，稅后 95 ? 之后：含稅收入 100，不含稅收入 2021/6/15 149 二、即征即退的憂慮 ? 下列項目實(shí)行增值稅即征即退 ? 試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過 3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。 2021/6/15 142 （一）營改增試點(diǎn)企業(yè)一般納稅人效果計算 ? 營改增之前（交通運(yùn)輸業(yè)）： ? 收入 100，成本 85，稅金 3，利潤 12，稅后所得： 12（ 12 25%） =9 ? 營改增之后： ? 含稅收入 100，收入 （銷項稅 ），成本 85，利潤 ，稅后所得： 75%= 2021/6/15 143 解決辦法：提價或降低成本 ? 提價： AA/ 11%85=12， ? A= ? 降低成本： =12 ? A=， = 2021/6/15 144 ? 下游企業(yè)抵稅計算： ? ①非試點(diǎn)地區(qū)取得運(yùn)費(fèi) 100抵稅計算： ? 100 7%+93 25%= ? ② 試點(diǎn)地區(qū)取得運(yùn)費(fèi) 100抵稅計算： ? 100/(1+11%) 11%+() 25%= ? ③ 分析： A[A /(1+11%) 11%+（ A A / 11%） 25%]= ? A= 2021/6/15 145 ? 營改增之前（服務(wù)業(yè)）： ? 收入 100，成本 80，稅金 5，利潤 15，稅后所得： 15（ 15 25%） = ? 營改增之后： ? 含稅收入 100，收入 （銷項稅 ），成本 80，利潤 ，稅后所得： 75%= 2021/6/15 146 解決辦法：提價或降低成本 ? 提價： AA/ 6%80=15 ? A= ? 降低成本： =15 ? A=， = 2021/6/15 147 ? ① 非試點(diǎn)地區(qū)取得服務(wù)費(fèi) 100抵稅計算： ? 100 25%=25 ? ② 試點(diǎn)地區(qū)取得服務(wù)費(fèi) 100抵稅計算： ? 100247。 2021/6/15 138 (二 )增值稅期末留抵稅額 ? 試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到 2021年 12月 31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣。 ? (2)接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。 ? 上述納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。 2021/6/15 132 ? 下列項目實(shí)行增值稅即征即退 ? 內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù) ? ，實(shí)行限額即征即退增值稅 ? ，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過 3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策 ? 、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過 3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。 ? “ 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 ” 科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負(fù)債表中的 “ 其他流動資產(chǎn) ” 項目或 “ 其他非流動資產(chǎn) ” 項目列示；如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ”項目列示。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 ” 科目，貸記 “ 遞延收益 ” 科目。 2021/6/15 127 ? 購入時，借：固定資產(chǎn) 5000 ? 貸：銀行存款 5000 ? 按規(guī)定全額抵減增值稅時， ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 (減免稅款 ) 5000 ? 貸：遞延收益 5000 ? 每年折舊時，借：管理費(fèi)用 500 ? 貸：累計折舊 500 ? 同時，借：遞延收益 500 ? 貸：管理費(fèi)用 500 2021/6/15 128 ? 企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記 “ 管理費(fèi)用 ” 等科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 2021/6/15 126 ? 企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目，貸記“ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 等科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） ” 科目，貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —增值稅留抵稅額 ” 科目。 2021/6/15 121 ? 對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“ 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 ” 科目，貸記 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 等科目。 ? 對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“ 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額） ” 科目，貸記 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 等科目。 ? 轉(zhuǎn)出本月多交增值稅時，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —未交增值稅 ” ，貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅 ” 科目。 ? 按 “ 銷項稅額 ” 、 “ 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 ” 、 “ 轉(zhuǎn)出多交增值稅 ” 、 “ 出口退稅 ” 設(shè)置貸方 4個欄目。 ? 增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報稅盤；機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤。納稅人應(yīng)當(dāng)使用金稅盤開具發(fā)票，使用報稅盤領(lǐng)購發(fā)票、抄報稅。 2021/6/15 109 ? （五）試點(diǎn)地區(qū)從事國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)的一般納稅人，應(yīng)使用六聯(lián)增值稅專用發(fā)票或五聯(lián)增值稅普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)；從事國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)。 2021/6/15 108 ? （二）營改增后試點(diǎn)地區(qū)納稅人不得開具公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。 ? 納稅人 “ 應(yīng)稅服務(wù)有扣除項目 ” 的，應(yīng)填報《 增值稅納稅申報表（適用于小規(guī)模納稅人）附列資料 》 。 ? （三）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。 ? （四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。 ? 不征稅。 2021/6/15 99 ? 例 1:境外的單位 A，向境內(nèi)的單位 B提供完全發(fā)生在境外的會展服務(wù)。 2021/6/15 98 營改增之后 ? 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。 2021/6/15 96 營業(yè)稅進(jìn)一步規(guī)定 ? 財稅 [2021]111號 ? 三、對中華人民共和國境內(nèi) (以下簡稱境內(nèi) )單位或者個人在中華人民共和國境外 (以下簡稱境外 )提供建筑業(yè)、文化體育業(yè) (除播映 )勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。 2021/6/15 93 要學(xué)會開具紅字發(fā)票 ? 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 ? 分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。 ? 。 （ 1+11%） = ? 應(yīng)納稅額 = 11%= ? 或：稅額 =111247。 ? 國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。 ? 上述 1屬于一般原則， 。 ? 試點(diǎn)航空企業(yè)的應(yīng)征增值稅銷售額不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。 2021/6/15 81 ? ，為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機(jī)動漫格式 81適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)（包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），自試點(diǎn)開始實(shí)施之日至 2021年 12月 31日，可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。 ? 小規(guī)模納稅人一律采用簡易計稅方法計稅 2021/6/15 79 簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額 ? 納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額： ? 銷售額＝含稅銷售額 247。（當(dāng)期全部銷售額 +當(dāng)期全部營業(yè)額） ? 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算。 2021/6/15 76 ? 個人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬費(fèi)用。但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。 2021/6/15 74 ? 配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 ? ,以及接受非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人提供的航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和海洋運(yùn)輸勞務(wù)，取得的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。納稅人應(yīng)根據(jù)申報抵扣的相關(guān)海關(guān)繳款書逐票填寫 《 海關(guān)完稅憑證抵扣清單 》 ，在進(jìn)行增值稅納稅申報時，將 《 海關(guān)完稅憑證抵扣清單 》 紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)隨同納稅申報表一并報送。 2021/6/15 69 ? 增值稅一般納稅人取得的公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起 180日內(nèi) 到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：進(jìn)項稅額 =運(yùn)輸費(fèi)用金額 扣除率 ? 運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)。 2021/6/15 65 準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額 ? 注明的增值稅額。 ? 銷項稅額計算公式：銷項稅額 =銷售額 稅率 ? 某試點(diǎn)增值稅一般納稅人， 2021年取得一筆設(shè)計服務(wù)費(fèi)收入 100萬元（含稅）。 2021/6/15 62 增值稅實(shí)行購進(jìn)扣稅法 ? 例如：試點(diǎn)地區(qū)某一般納稅人 2021年 7月取得交通運(yùn)輸收入 111萬元（含稅），當(dāng)月外購汽油 10萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為 ），購入運(yùn)輸車輛 20萬元（不含稅金額，取得機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額為 ）。（國際運(yùn)輸和境外研發(fā)、設(shè)計服務(wù)） ? 增值稅征收率為 3% 2021/6/15 59 三、應(yīng)納稅額計算 ? 增值稅計稅方法：一般計稅方法和簡易計稅方法 ? 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅 ? 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅 ? 境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額： ? 應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價款 247。 2021/6/15 57 一般納稅人認(rèn)定 ? 試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過 500萬元的，應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定為一般納稅人。 （ 1＋ 11%） 11%－ － － =。小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為增值稅一般納稅人。 2021/6/15 53 第三節(jié) 應(yīng)納稅額計算 ? 一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人 ? 試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 ? （三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 2021/6/15 50 下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)： ? （一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。 ? 試點(diǎn)地區(qū)油氣田企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅規(guī)定： ? 試點(diǎn)地區(qū)的油氣田企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照 《 試點(diǎn)實(shí)施辦法 》 繳納增值稅，不再執(zhí)行《 油氣田企業(yè)增值稅管理辦法 》 （財稅［ 2021］8號） 2021/6/15 47 服務(wù)提供方 機(jī)構(gòu)所在地 勞務(wù)發(fā)生 (支付 )地 增值稅 /營業(yè)稅 試點(diǎn)地區(qū) 試點(diǎn)地區(qū) 增值稅 試點(diǎn)地區(qū) 非試點(diǎn) 增值稅 (例外：在非試點(diǎn)地區(qū)繳納營業(yè)稅 ,總分機(jī)構(gòu)可以抵扣 ) 境外單位個人 試點(diǎn)地區(qū) 增值稅 非試點(diǎn)地區(qū) 試點(diǎn)地區(qū) 營業(yè)稅 非試點(diǎn)地區(qū) 非試點(diǎn)地區(qū) 營業(yè)稅 2021/6/15 48 二、扣繳義務(wù)人 ? 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。 2021/6/15 44 ? 理服務(wù)和代理報關(guān)服務(wù)，而且從范圍注釋總的原則來看是采用了正列舉的方式對改征的范圍作出界定，對代理業(yè)務(wù)不做擴(kuò)大解釋。 2021/6/15 43 ? 、房地產(chǎn)中介服務(wù)、房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)服務(wù)均不屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的試點(diǎn)服務(wù)范圍。 2021/6/15 42 ? “ 其他服務(wù)業(yè) ” ，不屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的“ 交通運(yùn)輸業(yè) ” 。 2021/6/15 41 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 的規(guī)定范圍，不納入試點(diǎn)范圍。 ? 、電子申報、共享開票業(yè)務(wù)不屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 的規(guī)定范圍，不納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。 2021/6/15 39 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注