【正文】 技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)除外）、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)。 ? 標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。 ? 會議展覽地點(diǎn)在境外的會議展覽服務(wù)。具體管理辦法由國家稅務(wù)總局商財(cái)政部另行制定。 2022/2/10 78 三、營業(yè)稅改征增值稅的具體操作 （ 3）試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)， ? 適用增值稅一般計(jì)稅方法的，實(shí)行免抵退稅辦法，退稅率為其按照財(cái)稅 [2022]111號第十二條規(guī)定適用的增值稅稅率； ? 如果屬于適用簡易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。 2022/2/10 77 三、營業(yè)稅改征增值稅的具體操作 ? 試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人適用增值稅零稅率，以水路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得 《 國際船舶運(yùn)輸經(jīng)營許可證 》 ； ——以陸路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得 《 道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證 》 和 《 國際汽車運(yùn)輸行車許可證 》 ，且 《 道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證 》 的經(jīng)營范圍應(yīng)當(dāng)包括“國際運(yùn)輸”； ——以航空運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得 《 公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營許可證 》 且其經(jīng)營范圍應(yīng)當(dāng)包括“國際航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”。 2022/2/10 76 三、營業(yè)稅改征增值稅的具體操作 （ 2）試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率。 ? 試點(diǎn)日期（含）前，如果試點(diǎn)納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照本辦法規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。 ——試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過 3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。 2022/2/10 74 三、營業(yè)稅改征增值稅的具體操作 ? 下列項(xiàng)目實(shí)行增值稅即征即退政策： ——注冊在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點(diǎn)納稅人提供的國內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。 ——城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)減免稅政策。 ——隨軍家屬就業(yè)減免稅政策。 ——臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。 ——自 2022年 1月 1日起至 2022年 12月 31日，注冊在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。 ——試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。 ——?dú)埣踩藗€(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。 ? 試點(diǎn)航空企業(yè)已售票但未提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的逾期票證收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。 2022/2/10 70 三、營業(yè)稅改征增值稅的具體操作 ? 根據(jù)國家指令無償提供的航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《 試點(diǎn)實(shí)施辦法 》 規(guī)定的以公益活動為目的的服務(wù)，不征收增值稅。 2022/2/10 69 三、營業(yè)稅改征增值稅的具體操作 ? 除中國東方航空股份有限公司、上海航空有限公司、中國貨運(yùn)航空有限公司、春秋航空股份有限公司、上海吉祥航空股份有限公司、揚(yáng)子江快運(yùn)航空有限公司外，其他注冊在試點(diǎn)地區(qū)的單位從事 《 試點(diǎn)實(shí)施辦法 》 中 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 規(guī)定的航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)，不繳納增值稅，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。 （ 1＋增值稅適用稅率） ——應(yīng)稅服務(wù)的營業(yè)額，是指非試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 所列業(yè)務(wù)的營業(yè)額。 ? 總機(jī)構(gòu)的匯總應(yīng)征增值稅銷售額由以下兩部分組成：一是總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)征增值稅銷售額；二是非試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生 《 試點(diǎn)實(shí)施辦法 》 中 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 所列業(yè)務(wù)的銷售額。 2022/2/10 67 三、營業(yè)稅改征增值稅的具體操作 （ 4）航空運(yùn)輸企業(yè)的政策銜接： ? 有關(guān)文件： ——《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國東方航空公司執(zhí)行總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法的通知 》（財(cái)稅 [2022]132號）； ——《 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國東方航空股份有限公司增值稅計(jì)算繳納有關(guān)問題的公告 》 （國家稅務(wù)總局公告2022年第 32號）； ——《 關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知 》 （財(cái)稅 [2022]133號）； 2022/2/10 68 三、營業(yè)稅改征增值稅的具體操作 ? 總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)交增值稅，抵減分支機(jī)構(gòu)已繳納的增值稅和營業(yè)稅稅款后，解繳入庫。 3）增值稅期末留抵稅額： ? 試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到試點(diǎn)日期之前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。 ——與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 ——接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。 2022/2/10 64 三、營業(yè)稅改征增值稅的具體操作 ? 原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣： ——用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。 2022/2/10 63 三、營業(yè)稅改征增值稅的具體操作 ? 試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 所列項(xiàng)目的，不屬于 《 增值稅條例 》 第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。 ——憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。 ? 接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照從提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和 7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 （ 6）非固定業(yè)戶：機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)的非固定業(yè)戶在非試點(diǎn)地區(qū)提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。 2022/2/10 60 三、營業(yè)稅改征增值稅的具體操作 ? 試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在試點(diǎn)日期前已繳納營業(yè)稅，試點(diǎn)日期后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。 ? 試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，原按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至試點(diǎn)日期尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)日期后的銷售額時(shí)予以抵減，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。 ? 試點(diǎn)納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對其實(shí)行不少于 6個(gè)月的納稅輔導(dǎo)期管理。 ? 試點(diǎn)地區(qū)的增值稅一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，其全部銷售額應(yīng)一并按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。 2022/2/10 57 三、營業(yè)稅改征增值稅的具體操作 4）一般納稅人資格認(rèn)定和計(jì)稅方法。 ? 試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和 7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 ——國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。 ——支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。否則，不得扣除。 ——允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目，應(yīng)符合營業(yè)稅差額征稅規(guī)定。（財(cái)稅 [2022]133號） ——試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除； 但其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。 ? 按差額確認(rèn)銷售額：試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照原營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照 《 試點(diǎn)實(shí)施辦法 》 繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。 ? 未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率。（ 38條） （ 5）注意研究 《 實(shí)施辦法 》 所附 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 的具體解釋。 （ 37條） 2022/2/10 50 三、營業(yè)稅改征增值稅的具體操作 （ 4）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。（ 35條） （ 3）納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。 （財(cái)稅 [2022]53號 ） ? 試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。 （ 44條） 2022/2/10 47 三、營業(yè)稅改征增值稅的具體操作 ? 被認(rèn)定為動漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動畫設(shè)計(jì)、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼 (面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機(jī)動漫格式適配 )服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán) (包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán) )，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，在此期間不得變更計(jì)稅方法。 （ 15條） ? 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。 （ 27條） 2022/2/10 46 三、營業(yè)稅改征增值稅的具體操作 注意事項(xiàng)和管理要求： （ 1）簡易計(jì)稅方法、免稅待遇的放棄及時(shí)限要求。 ? 上述規(guī)定不包括同時(shí)用于應(yīng)稅項(xiàng)目與非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、簡易征稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)。 （ 25條） 2022/2/10 44 三、營業(yè)稅改征增值稅的具體操作 （ 3）適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：（ 26條） ? 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 （當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額 +非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額 +免征增值稅項(xiàng)目銷售額） 247。 ? 自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。 ——非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。 ? 非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 2022/2/10 42 三、營業(yè)稅改征增值稅的具體操作 一般計(jì)稅方法的具體規(guī)定： （ 1）應(yīng)納稅額 =銷項(xiàng)稅金 進(jìn)項(xiàng)稅金； （ 2）下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（ 24條） ? 用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。扣減當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。 2022/2/10 41 三、營業(yè)稅改征增值稅的具體操作 （ 2）增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定，原營業(yè)稅也是一致的。 ? 特定應(yīng)稅服務(wù)的含義。 （ 5）增值稅征收率為 3%。 2022/2/10 39 三、營業(yè)稅改征增值稅的具體操作 試點(diǎn)納稅人的增值稅稅率： （ 1）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為 17%； （ 2）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為 11%； （ 3）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為 6%。包括會計(jì)、稅務(wù)、資產(chǎn)評估、律師、房地產(chǎn)土地評估、工程造價(jià)的鑒證。 ? 認(rèn)證服務(wù)：具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動。 2022/2/10 38 三、營業(yè)稅改征增值稅的具體操作 6）鑒證咨詢服務(wù)。 ? 包括遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)； ——光租業(yè)務(wù)：遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動。 ——不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。（財(cái)稅 [2022]133號，已廢止此條）； 2022/2/10 35 三、營業(yè)稅改征增值稅的具體操作 ? 貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)：貨運(yùn)客運(yùn)場站（不包括鐵路運(yùn)輸）提供的貨物配載服務(wù)、運(yùn)輸組織服務(wù)、中轉(zhuǎn)換乘服務(wù)、車輛調(diào)度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)和車輛停放服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。（財(cái)稅 [2022]133號 ）； ◎船舶代理服務(wù)，是指接受船舶所有人或者船舶承租人、船舶經(jīng)營人的委托，經(jīng)營辦理船舶進(jìn)出港口手續(xù)，聯(lián)系安排引航、靠泊和裝卸；代簽提單、運(yùn)輸合同，代辦接受訂艙業(yè)務(wù)；辦理船舶、集裝箱以及貨物的報(bào)關(guān)手續(xù)；承攬貨物、組織貨載，辦理貨物、集裝箱的托運(yùn)和中轉(zhuǎn)；代收運(yùn)費(fèi)，代辦結(jié)算；組織客源，辦理有關(guān)海上旅客運(yùn)輸業(yè)務(wù)；其他為船舶提供的相關(guān)服務(wù)。 ? 港口碼頭服務(wù)：港務(wù)