【正文】 的好：在境內(nèi)提供加工修理修配勞務(wù)才屬于境內(nèi)提供。（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。嗯哈！ 第十條 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。 解讀：這里的有償應(yīng)當(dāng)作廣義的理解，特別是“其他經(jīng)濟(jì)利益”一說，比如A為B咨詢公司運(yùn)了一批培訓(xùn)資料不要錢，但B公司后來又免費(fèi)讓A公司員工參加培訓(xùn)，這里面就有個經(jīng)濟(jì)利益的問題，我的理解是非關(guān)聯(lián)方不要錢提供服務(wù)不需要征稅，比如陳光標(biāo)給貧窮人員提供培訓(xùn)機(jī)會，但是關(guān)聯(lián)方不要錢提供服務(wù)必定是有利益在內(nèi)的，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)毫不猶豫的拿出核定征收的利器來。 （三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。 非營業(yè)活動，是指： （一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。 解讀：為什么我國有些商品成本要高于國外同類商品，很大原因就是物流成本太高，過橋過江全要收費(fèi)，所以一方面要整治亂收費(fèi)，另一方面要在稅制上采用抵扣增值稅來避免重復(fù)征稅，這次鑒證咨詢服務(wù)也走上了增值稅制，將來的稅制改革中一部分就是納稅服務(wù)外包，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再搞什么納稅服務(wù)了，由中介機(jī)構(gòu)來搞，本來營業(yè)稅率是5%，現(xiàn)在雖然是6%，但可以抵扣了，還是合算的。第二章 應(yīng)稅服務(wù) 第八條 應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。具體辦法由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行制定。如此一來又便宜了沿海地區(qū)。 第六條 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。 會計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。 對非企業(yè)性單位和不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶則給予了選擇納稅人類型的權(quán)利，主要是考慮到他們增值稅發(fā)票管理的松懈。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 解讀：如果以發(fā)包人為納稅人，由發(fā)包人對外開出發(fā)票，則承包人相應(yīng)的票據(jù)應(yīng)當(dāng)交由發(fā)包人入帳，否則收入與成本不相配比，其間的差額本質(zhì)上就是發(fā)包人的管理費(fèi)。 第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。”那么境內(nèi)單位如果在境外提供交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)除雙邊協(xié)定規(guī)定免稅外，顯然是要交營業(yè)稅的，但是《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條則規(guī)定：提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)屬于在進(jìn)內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù)。這里的單位要注意個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)歸屬于單位，不屬于個人，因此增值稅與營業(yè)稅起征點(diǎn)不適用于這些負(fù)無限責(zé)任的企業(yè)。 ， 解讀：什么叫現(xiàn)代服務(wù)業(yè)？一般指商貿(mào)、文化、旅游、物流、軟件信息服務(wù)、研發(fā)設(shè)計(jì)、質(zhì)量檢驗(yàn)、科技成果轉(zhuǎn)化、服務(wù)外包、會計(jì)事務(wù)所、金融保險(xiǎn)等，簡而言之就是傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的相對，傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)無非是吃（餐飲）?。ㄗ∷蓿┬校ń煌ǎ┑?。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。第一條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知， 文號：財(cái)稅〔2011〕111號 發(fā)布日期：20111116上海又一次受到了高層的青睞。其二上海現(xiàn)代服務(wù)業(yè)特別是現(xiàn)代物流業(yè)比較發(fā)達(dá)，加之今年國務(wù)院專門行文要求加快現(xiàn)代流物產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，營業(yè)稅改征增值稅對于促進(jìn)上?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)非常有利，再看《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〉的通知》（財(cái)稅〔2010〕110號）規(guī)定：現(xiàn)有增值稅納稅人向試點(diǎn)納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專有發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。上海營業(yè)稅改征增值稅政策逐條解析94年稅制改革之前，流轉(zhuǎn)稅有產(chǎn)品稅與營業(yè)稅各統(tǒng)江山，稅改之后營業(yè)稅和增值稅依然分而治之，一個是全額納稅，一個是差額納稅，均為流轉(zhuǎn)稅種，卻各行其道，國人皆日可殺，如今上海露出了一絲曙光，黎明即將到來，流轉(zhuǎn)稅一統(tǒng)天下的局面正在成形，值此關(guān)頭，小子試作解讀，觀眾其諸閑時(shí)且聽之。為什么選擇在上海試點(diǎn)，其一上海市國稅地稅兩塊牌子一套人馬，增值稅與營業(yè)稅本就是實(shí)質(zhì)上的一家人在管，國地稅沒有矛盾，不似其它省市國地稅明爭暗斗，互爭雄長。多好的政策啊，假設(shè)南通公司需租賃一套關(guān)鍵生產(chǎn)流水線，是向上海公司租賃還是廣州公司租賃呢，假如支付價(jià)格一致，顯然上海公司更具竟?fàn)幜ΑＦ淙虾Ｘ?cái)政日子好過，賺了固然好，賠了也不會抱怨，畢竟上海跟中央比較緊，政治局委員做鎮(zhèn)嘛。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。 個人，是指個體工商戶和其他個人。所以大家可以看出提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是分開來的，也就是說交通運(yùn)輸業(yè)不屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，因?yàn)閺墓糯陀畜A站，何來現(xiàn)代之說，不過現(xiàn)在的物流卻是將倉儲、運(yùn)輸、配送等聯(lián)為一體，可以稱之為現(xiàn)代改造的古代服務(wù)業(yè)吧，呵。 根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2009]111號）文件第三條規(guī)定：“對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個人在中華人民共和國境外（以下簡稱境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。增值稅和營業(yè)稅打架了。否則，以承包人為納稅人。類似于利潤性質(zhì)，不需要交納增值稅，而如果以承包人為納稅人，承包人開出發(fā)票，則發(fā)包人取得的管理費(fèi)類似于傭金性質(zhì)，則要交納增值稅。應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。 解讀：其他個人其實(shí)就是個自然人，增值稅視同銷售規(guī)定中主體是單位和個體工商戶下列行為才視同銷售，而將自然人剔除在外，因?yàn)樽匀蝗嗽趯?shí)際操作中不需要辦理稅務(wù)登記證和營業(yè)執(zhí)照，無帳可言，如果視其為一般納稅人，沒有進(jìn)項(xiàng)，再搞個17%稅率，明顯不當(dāng)。第四條 小規(guī)模納稅人會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。 解讀：這里使用的是“可以”字樣，一般納稅人總體而言稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人，加之專用發(fā)票抵扣制，但也有的納稅人不愿意成為一般納稅人，一個主要是進(jìn)項(xiàng)票搞不到手的，比如磚窯廠購進(jìn)黃沙石子，另一個情況是規(guī)模太小，建帳建制困難的，國家統(tǒng)一的會計(jì)制度一般而言是財(cái)政部規(guī)定的，但是個體工商戶、城鄉(xiāng)信用社、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)會計(jì)制度卻是由我們國家稅務(wù)總局管著的，而朋友們一般注意到一旦涉及減免稅的政策，必定是財(cái)政部與國家稅務(wù)總局行文，因?yàn)闇p免稅就是減的財(cái)政部的錢，這財(cái)部與總局哥倆真是扯不斷，理還亂。具體認(rèn)定辦法由國家稅務(wù)總局制定。解讀：為什么不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，一方面是稅制堵漏的考慮，嫁狗隨狗，嫁雞隨雞，嫁了一般納稅人就要從一而終，不能當(dāng)覺得一般納稅人合算時(shí)就是一般納稅人，風(fēng)聲不對了，就改成小規(guī)模納稅人了，另一方面一般納稅人是科學(xué)的，小規(guī)模納稅人是不科學(xué)的，怎么能逆歷史潮流而動呢，只有一般納稅人越來越多，整個增值稅抵扣鏈條才能形成，增值稅的中性作用才能發(fā)揮出最大優(yōu)勢。 解讀：因?yàn)榫惩鈫挝粵]有在中國辦理稅務(wù)登記證，沒有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，因此扣繳的稅款只能入到扣繳義務(wù)人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)去。 第七條 兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個納稅人合并納稅。解讀：增值稅由于抵扣制，兩個納稅人合并為一個納稅人，增值稅稅負(fù)并不會增加，比如A運(yùn)輸公司和B運(yùn)輸公司組織聯(lián)運(yùn)，A簽總運(yùn)合同，向客戶開具100萬發(fā)票，B向A開具30萬發(fā)票，A增值額10030，B增值額為30進(jìn)項(xiàng)，如果將A和B這個長期從事聯(lián)運(yùn)合作的共同體，一個從大同通過火車運(yùn)到秦皇島，一個緊接著從秦皇島海運(yùn)到上海，作為一個納稅人，其增值額就是100B的進(jìn)項(xiàng)，總體稅負(fù)不變。應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》執(zhí)行。第九條 提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。非營業(yè)活動中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。員工為本單位提供服務(wù)，本單位以工資形式獎賞，不涉及流轉(zhuǎn)稅，但單位為員工提供服務(wù)也不要交稅，就有點(diǎn)不解了，鐵道部免費(fèi)把員工從北京送到海南度假就不要交稅？難道說是企業(yè)的職工福利費(fèi)。 下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)： （一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 第十一條 單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）向其他單位或者個人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。 解讀：這一條非常好：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人屬于視同銷售。這種無償贈送你還要征稅豈不是杜了公益慈善的路子嘛，估計(jì)以后對老少邊窮地區(qū)及突發(fā)災(zāi)害事件的捐贈不會再搞什么視同銷售羅。解讀：有形動產(chǎn)可以獲取增值稅發(fā)票，所以稅率高，交通運(yùn)輸業(yè)相當(dāng)一部分是人工成本，加之對現(xiàn)代物流的重視，稅率為11%，比農(nóng)副產(chǎn)品還低2個百分點(diǎn)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由于有限的抵扣，其附加值很高，所以稅率定的低一點(diǎn)，只有6%，現(xiàn)在我們國家財(cái)政收入不少，但要將財(cái)政支出政策用好用活，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，必然要采取財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的調(diào)整，服務(wù)業(yè)作為中國由農(nóng)業(yè)國而至工業(yè)國再到現(xiàn)代高科技轉(zhuǎn)型的必由之路，稅收的支持必不可少。如果納稅人拒不接受調(diào)整，不提供資料，此時(shí)再搞核定，但核定就應(yīng)當(dāng)是全面的核定，不要再搞出個查帳不是查帳核定不是核定的四不象東西。 解讀：一般納稅人一般方法，小規(guī)模納稅人簡易辦法。一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。但選好了輕易不能反悔，否則征收稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅成本，同時(shí)造成避稅漏洞。 第十七條 境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款247。第二節(jié) 一般計(jì)稅方法第十八條 一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。 解讀：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2005]165號）規(guī)定：一般納稅人注銷時(shí)其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率第二十條 一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額： 銷售額＝含稅銷售額247。解讀：應(yīng)稅服務(wù)如果可以抵扣，服務(wù)提供商必須提供增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅憑證，問題是加工修理修配也屬于勞務(wù)，現(xiàn)在稅率是17%，是不是高了點(diǎn)，有無必要改變一下。 （二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。計(jì)算公式為： 進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率 運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。解讀：第四款上海的試點(diǎn)企業(yè)不但可以取得上海交運(yùn)企業(yè)開出的增值稅專用發(fā)票,還可以取得外地運(yùn)輸企業(yè)開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票,不過前者可以抵扣11%,后者只能抵扣7%,明顯違背社會主義市場經(jīng)濟(jì),所以這只是個短期措施,相信試點(diǎn)不久就將全面推開了.目前境外進(jìn)口勞務(wù)不征收增值稅,所以只能以代繳稅款作為增值稅扣除憑證,服務(wù)類進(jìn)口確實(shí)海關(guān)也不好掌控,無形的嘛,將來商務(wù)部或許要作為進(jìn)口服務(wù)的征收機(jī)關(guān)羅,哈