【文章內(nèi)容簡介】 實施之日（含）以后，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含）。同時該應(yīng)稅服務(wù)年銷售額應(yīng)為不含稅銷售額，如果含稅，應(yīng)按照應(yīng)稅服務(wù)的適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。如何換算的問題將在第四章中詳細(xì)解讀。試點實施之日以前，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)也為500萬元（含），其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計247。（1+3％），即應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計為515萬元（含）。財政部和國家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點情況對應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進行調(diào)整。b、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額計算試點實施之日（含）以后，以試點實施之日（含）為首個起始月份，連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)，提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的累計銷售額，含免稅、減稅、提供境外服務(wù)銷售額，以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。試點實施之日以前，計算應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額的具體起、止時間由試點地區(qū)省級國家稅務(wù)局（包括計劃單列市）根據(jù)本省市的實際情況確定。江蘇省確定計算應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額的具體起、止時間，為所屬期2011年7月至2012年6月。同時，按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。②應(yīng)當(dāng)認(rèn)定一般納稅人的情形a、試點實施之日（含）以后，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，即超過500萬元（不含）的試點納稅人，應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)；b、試點實施之日以前，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元（不含），即應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計超過515萬元（不含）的試點納稅人（除試點實施前已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點納稅人外），也應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。③應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但不認(rèn)定一般納稅人的情形 a、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人；b、選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)、個體工商戶。④納稅人同時兼有增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)，以及應(yīng)稅服務(wù)銷售額時，年應(yīng)稅銷售額應(yīng)如何確定，同時是否應(yīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人？總的原則是對增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)銷售額，以及應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計算確定。例如：某商業(yè)批發(fā)企業(yè)兼營應(yīng)稅服務(wù)項目，假設(shè)有下列三種情形：增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額85萬元，應(yīng)稅服務(wù)銷售額400萬元，由于應(yīng)稅貨物及勞務(wù)年銷售額達(dá)到85萬，應(yīng)按規(guī)定認(rèn)定為一般納稅人；增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額70萬元，應(yīng)稅服務(wù)銷售額505萬元，由于應(yīng)稅服務(wù)年銷售額達(dá)到505萬，應(yīng)按規(guī)定認(rèn)定為一般納稅人；增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額70萬元，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額450萬元，合計520萬元，雖然合計金額超過80萬及500萬標(biāo)準(zhǔn)，但由于應(yīng)稅貨物及勞務(wù)年銷售額未超過80萬，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬，不應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。第四條 小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。注：本條是關(guān)于小規(guī)模納稅人申請一般納稅人資格認(rèn)定的規(guī)定。①小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，會計核算制度健全是一條重要標(biāo)準(zhǔn)。實踐中，很多小規(guī)模納稅人建立健全了財務(wù)會計核算制度，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，滿足了憑發(fā)票注明稅款抵扣的管理需要。這時如小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，可認(rèn)定為一般納稅人，依照一般計稅方法計算應(yīng)納稅額。②會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)臵賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。例如，有專職或者兼職的專業(yè)會計人員，能按照財務(wù)會計制度規(guī)定，設(shè)臵總賬和有關(guān)明細(xì)賬進行會計核算；能準(zhǔn)確核算增值稅銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額；能按規(guī)定編制會計報表。能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，一般是指能夠按照規(guī)定如實填報增值稅納稅申報表、附表及其他稅務(wù)資料，按期申報納稅。③可以申請認(rèn)定一般納稅人的要求應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元（含）以及新開業(yè)的納稅人，提出申請并且同時符合下列條件的納稅人：a、有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；b、能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)臵賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國家稅務(wù)總局制定。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。注：本條是關(guān)于增值稅一般納稅人資格認(rèn)定的規(guī)定。①本條所稱符合條件，是指符合第三條、第四條規(guī)定的一般納稅人條件以及《試點增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局[2011]65號公告），《關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2012]38號公告）的有關(guān)規(guī)定。符合條件的納稅人必須主動向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。除特別規(guī)定的情形外，納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，未主動申請一般納稅人資格認(rèn)定的，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅適用稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票（包括：貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）。②一般納稅人資格申請認(rèn)定要求a、試點納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元（不含）的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請認(rèn)定。b、已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點納稅人，不需重新申請認(rèn)定，由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。（其中：年應(yīng)稅服務(wù)銷售額無論是否超過小規(guī)模規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)）c、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元（含）以及新開業(yè)的試點納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請認(rèn)定。③“除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。”其含義是，認(rèn)定為一般納稅人后不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。國家稅務(wù)總局另行規(guī)定的，不適用上述規(guī)定，但目前尚未公布相關(guān)特殊規(guī)定。④輔導(dǎo)期管理要求試點納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機關(guān)可以對其實行不少于6個月的輔導(dǎo)期管理。第六條 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。注：本條是關(guān)于增值稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定。因現(xiàn)行海關(guān)管理對象的限制，即僅對進、出口貨物進行管理，各類勞務(wù)尚未納入海關(guān)管理范疇，對涉及跨境提供勞務(wù)的行為，將仍由稅務(wù)機關(guān)進行管理。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下三個方面來把握：①符合代扣代繳納稅人的前提條件，必須同時具備以下條件：a、境外單位或個人在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)，如果設(shè)立了經(jīng)營機構(gòu)，就不存在扣繳義務(wù)人的問題；b、在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)（第二章第十條具體解讀）②扣繳義務(wù)人的順序選擇首選扣繳義務(wù)人是境外納稅人的境內(nèi)代理人，如果沒有代理人的，則以應(yīng)稅服務(wù)接受方為扣繳義務(wù)人。本條規(guī)定的扣繳義務(wù)人如果不履行扣繳義務(wù)，則應(yīng)根據(jù)稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。③代扣代繳增值稅有以下兩種情形，如果不符合以下情形之一的，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。a、以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機構(gòu)所在地或者居住地均在試點地區(qū)。b、以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方的機構(gòu)所在地或者居住地在試點地區(qū)。例如：境外單位向江蘇企業(yè)提供產(chǎn)品設(shè)計服務(wù)，代理人是非試點地區(qū)納稅人，按規(guī)定由于以代理人為扣繳義務(wù)人，不符合境內(nèi)代理人和接受方的機構(gòu)所在地或者居住地均在試點地區(qū)的條件，所以仍應(yīng)按規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅；境外單位為非試點地區(qū)納稅人在江蘇會展中心提供會議展覽服務(wù)，未有代理人，按規(guī)定以非試點地區(qū)納稅人為扣繳義務(wù)人，不符合接受方的機構(gòu)所在地或者居住地在試點地區(qū)的條件，所以仍應(yīng)按規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。第七條 兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。注：本條是對兩個或者兩個以上的納稅人，可以視為一個試點納稅人合并納稅的規(guī)定。合并納稅的批準(zhǔn)主體是財政部和國家稅務(wù)總局。依據(jù)這一規(guī)定，財政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)了《總機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》（以下簡稱《暫行辦法》），并批準(zhǔn)中國東方航空公司及其分支機構(gòu)自2012年1月1日起按照上述辦法計算繳納增值稅（財稅［2011］132號）。《暫行辦法》主要是解決營業(yè)稅改征增值稅試點期間總機構(gòu)試點納稅人繳納增值稅問題。例如：公司總部在試點地區(qū)，并在試點地區(qū)以外的其它省、市設(shè)有分公司和子公司，不屬于試點范圍，造成了該公司改征增值稅后的進銷項不均衡問題，即：購買設(shè)備等費用大多發(fā)生在總部，進項稅額大部分留在總部，而應(yīng)稅服務(wù)的業(yè)務(wù)分布在分公司和子公司，造成了進銷項不均衡問題。為此，《暫行辦法》明確該公司準(zhǔn)予將其分公司和子公司的業(yè)務(wù)匯總到公司總部納稅，主要按以下三個步驟進行計算：公司總部及其分公司、子公司均認(rèn)定為增值稅一般納稅人；公司的各分公司、子公司均按照現(xiàn)行規(guī)定在所在地繳納增值稅或營業(yè)稅，并將各自銷售額（或營業(yè)額）、進項稅額及應(yīng)納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅）通過傳遞單傳至總部；公司總部將全部收入?yún)R總后計算銷項稅額，減除匯總的全部進項稅額后形成總的增值稅應(yīng)納稅額，再將各分公司、子公司匯總的應(yīng)納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅）作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅應(yīng)納稅額。第二章應(yīng)稅服務(wù)第八條 應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》執(zhí)行。注：本條是關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍的規(guī)定，試點實施辦法所稱應(yīng)稅服務(wù)包括交通運輸業(yè)服務(wù)（包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)）。另外，船舶代理服務(wù)統(tǒng)一按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅。（財稅[2012]53號）第九條 提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。注：本條是有關(guān)提供應(yīng)稅服務(wù)的定義。確定提供應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)稅行為是否成立，其確定的原則中的有償性同銷售貨物是一致的，其主要區(qū)別在于服務(wù)是無形的，它不以實物形式存在，因此，對提供和接受服務(wù)的雙方來說不存在所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，服務(wù)的施行就是服務(wù)提供的發(fā)生。其中對“有償”有四點需要注意：①“有償”是確立是否繳納增值稅的條件之一，其直接影響一項服務(wù)行為是否征稅的判定；②“有償”不適用對視同提供應(yīng)稅服務(wù)征稅的規(guī)定；③“有償”并不代表等價，即不要求完全經(jīng)濟意義上的等價。但如價格明顯偏低或偏高且不具有合理商業(yè)目的，稅務(wù)機關(guān)可以按第四十條規(guī)定確定銷售額。④“有償”分兩種形式，貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。另外，試點航空企業(yè)已售票但未提供航空運輸服務(wù)取得的逾期票證收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。（財稅［2011］133號）非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。注：此條規(guī)定的非營業(yè)活動不屬于應(yīng)稅服務(wù)行為。非營業(yè)活動，是指：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。注：此條必須同時符合以下三個條件：①主體為非企業(yè)性單位，即指除企業(yè)外的其他單位，包括行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位；②必須是為了履行國家行政管理和公共服務(wù)職能；③所獲取收入的性質(zhì)是政府性基金或者行政事業(yè)性收費，應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：a、由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；b、收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)； c、所收款項全額上繳財政。（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。注：單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，雖然發(fā)生有償行為但不屬于應(yīng)稅服務(wù)的增值稅征收范圍，即自我服務(wù)不征收增值稅。此條必須同時符合以下兩個條件：①只有單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供服務(wù)才不繳納增值稅。核心在于員工身份的確立，即關(guān)鍵在于如何劃分員工和非員工?！吨腥A人民共和國勞動合同法》第十條是這樣規(guī)定的“建立勞動關(guān)系，應(yīng)當(dāng)訂立書面勞動合同。巳建立勞動關(guān)系，未同時訂立書面勞動合同的，應(yīng)當(dāng)自用工之日起一個月內(nèi)訂立書面勞動合同。用人單位與勞動者在用工前訂立勞動合同的，勞動關(guān)系自用工之日起建立?！备鶕?jù)《中華人民共和國勞動合同法》規(guī)定看，劃分員工和非員工的主要依據(jù)是與用人單位建立勞動關(guān)系并依法簽訂勞動合同；②提供的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)限定為提供的職務(wù)性服務(wù)。第①點介紹了員工應(yīng)當(dāng)具備哪些條件，但并不是說只要具備了員工的條件，對員工為本單位或者雇主提供的所有服務(wù)都不征稅。員工為本單位或者雇主提供的服務(wù)不征稅應(yīng)僅限于員工為本單位或雇主提供職務(wù)性服務(wù)，員工向用人單位或雇主提供與工作（職務(wù)）無關(guān)的服務(wù)凡屬于應(yīng)稅服務(wù)征收范圍的應(yīng)當(dāng)征收增值稅。例如某公司財務(wù)人員利用自己的交通工具為本單位運輸貨物收取運費等應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。（三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。注：單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，即使發(fā)生有償行為，如向員工提供班車接送的收費服務(wù)，不屬于應(yīng)稅服務(wù)范圍。（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第十條 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。注：本條是對第一條所稱的“在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)”的具體解釋。和增值稅條例及細(xì)則相比，應(yīng)征增值稅的加工修理修配勞務(wù)僅指勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)的部分，而應(yīng)稅服務(wù)的征稅權(quán)則體現(xiàn)了屬人與收入來源地相結(jié)合的原則。對第一條所稱的“境內(nèi)”提供應(yīng)稅服務(wù)，可以從以下兩個方面的來把握： ①“