【文章內(nèi)容簡介】 除。 2022/2/10 54 三、營業(yè)稅改征增值稅的具體操作 ——試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù)，按照營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其 支付給試點納稅人 的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。 ——允許扣除價款的項目，應(yīng)符合營業(yè)稅差額征稅規(guī)定。 2022/2/10 55 三、營業(yè)稅改征增值稅的具體操作 ? 試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。 ? 上述憑證是指： ——支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。 ——支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。 ——支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。 ——國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。 2022/2/10 56 三、營業(yè)稅改征增值稅的具體操作 3）進項稅額。 ? 試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和 7%的扣除率計算進項稅額。 ? 試點日期之后，試點地區(qū)納稅人開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)（鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外），不再抵扣增值稅。 2022/2/10 57 三、營業(yè)稅改征增值稅的具體操作 4）一般納稅人資格認定和計稅方法。 ? 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為 500萬元為一般納稅人認定標(biāo)準(zhǔn)； ——試點地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過 500萬元的原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人，認定為一般納稅人。 ? 試點地區(qū)的增值稅一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，其全部銷售額應(yīng)一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。 2022/2/10 58 三、營業(yè)稅改征增值稅的具體操作 ? 試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。 ? 試點納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機關(guān)可以對其實行不少于 6個月的納稅輔導(dǎo)期管理。 2022/2/10 59 三、營業(yè)稅改征增值稅的具體操作 5）跨年度銜接問題： ? 跨年度租賃：試點納稅人在試點日期（含）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。 ? 試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，原按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至試點日期尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人試點日期后的銷售額時予以抵減，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還營業(yè)稅。 ——試點納稅人在試點日期（含）前簽訂尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，繼續(xù)繳納營業(yè)稅的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，不適用上述規(guī)定。 2022/2/10 60 三、營業(yè)稅改征增值稅的具體操作 ? 試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在試點日期前已繳納營業(yè)稅，試點日期后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。 ? 試點納稅人試點日期前提供的應(yīng)稅服務(wù)，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應(yīng)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。 （ 6）非固定業(yè)戶：機構(gòu)所在地或者居住地在試點地區(qū)的非固定業(yè)戶在非試點地區(qū)提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。 2022/2/10 61 三、營業(yè)稅改征增值稅的具體操作 （ 2）原增值稅一般納稅人有關(guān)政策： 1）進項稅額的規(guī)定： ? 接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準(zhǔn)予抵扣。 ? 接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務(wù)，按照從提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和 7%的扣除率計算進項稅額，從銷項稅額中抵扣。 2022/2/10 62 三、營業(yè)稅改征增值稅的具體操作 ? 試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為從稅務(wù)機關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（通用繳款書）上注明的增值稅額。 ——憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。否則，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 2022/2/10 63 三、營業(yè)稅改征增值稅的具體操作 ? 試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 所列項目的，不屬于 《 增值稅條例 》 第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項目，其進項稅額準(zhǔn)予抵扣。 ? 原增值稅一般納稅人從試點地區(qū)取得的試點日期（含）以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)（鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外），一律不得作為增值稅扣稅憑證。 2022/2/10 64 三、營業(yè)稅改征增值稅的具體操作 ? 原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項目的進項稅額不得抵扣： ——用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費。 ◎“非增值稅應(yīng)稅項目”的解釋口徑。 ——接受的旅客運輸服務(wù)。 ——與非正常損失的購進貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。 ——與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。 2022/2/10 65 三、營業(yè)稅改征增值稅的具體操作 2）一般納稅人認定： ? 試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)，按照《 試點實施辦法 》 和本規(guī)定第一條第（五）款的規(guī)定應(yīng)當(dāng)申請認定一般納稅人的，不需要重新辦理一般納稅人認定手續(xù)。 3）增值稅期末留抵稅額： ? 試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到試點日期之前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣。 2022/2/10 66 三、營業(yè)稅改征增值稅的具體操作 （ 3）使用過的固定資產(chǎn)的政策銜接： ? 按照 《 試點實施辦法 》 和 《 試點有關(guān)事項的規(guī)定 》 認定的一般納稅人，銷售自己使用過的試點日期（含）以后購進或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅； ——銷售自己使用過的試點日期（含）以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收增值稅。 2022/2/10 67 三、營業(yè)稅改征增值稅的具體操作 （ 4）航空運輸企業(yè)的政策銜接： ? 有關(guān)文件： ——《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國東方航空公司執(zhí)行總機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法的通知 》（財稅 [2022]132號）； ——《 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國東方航空股份有限公司增值稅計算繳納有關(guān)問題的公告 》 （國家稅務(wù)總局公告2022年第 32號）； ——《 關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知 》 （財稅 [2022]133號）； 2022/2/10 68 三、營業(yè)稅改征增值稅的具體操作 ? 總機構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總計算總機構(gòu)及其分支機構(gòu)的應(yīng)交增值稅，抵減分支機構(gòu)已繳納的增值稅和營業(yè)稅稅款后，解繳入庫。分支機構(gòu)按現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅和營業(yè)稅，并按規(guī)定歸集匯總已繳納的增值稅和營業(yè)稅數(shù)據(jù)，傳遞給總機構(gòu)。 ? 總機構(gòu)的匯總應(yīng)征增值稅銷售額由以下兩部分組成：一是總機構(gòu)及其分支機構(gòu)的應(yīng)征增值稅銷售額；二是非試點地區(qū)分支機構(gòu)發(fā)生 《 試點實施辦法 》 中 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 所列業(yè)務(wù)的銷售額。計算公式如下： ——銷售額＝應(yīng)稅服務(wù)的營業(yè)額 247。 （ 1＋增值稅適用稅率） ——應(yīng)稅服務(wù)的營業(yè)額，是指非試點地區(qū)分支機構(gòu)發(fā)生 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 所列業(yè)務(wù)的營業(yè)額。增值稅適用稅率，是指 《 試點實施辦法 》 規(guī)定的增值稅適用稅率。 2022/2/10 69 三、營業(yè)稅改征增值稅的具體操作 ? 除中國東方航空股份有限公司、上海航空有限公司、中國貨運航空有限公司、春秋航空股份有限公司、上海吉祥航空股份有限公司、揚子江快運航空有限公司外，其他注冊在試點地區(qū)的單位從事 《 試點實施辦法 》 中 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 規(guī)定的航空運輸業(yè)務(wù)，不繳納增值稅，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。 ? 提供旅客里程積分兌換的航空運輸服務(wù)，不征收增值稅。 2022/2/10 70 三、營業(yè)稅改征增值稅的具體操作 ? 根據(jù)國家指令無償提供的航空運輸服務(wù)，屬于《 試點實施辦法 》 規(guī)定的以公益活動為目的的服務(wù)，不征收增值稅。 ? 試點航空企業(yè)的應(yīng)征增值稅銷售額不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。 ? 試點航空企業(yè)已售票但未提供航空運輸服務(wù)取得的逾期票證收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。 2022/2/10 71 三、營業(yè)稅改征增值稅的具體操作 （ 5）稅收政策過渡： ? 主要原則：保證試點納稅人享受原營業(yè)稅優(yōu)惠政策，具體優(yōu)惠規(guī)定如下： ? 下列項目免征增值稅： ——個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。 ——殘疾人個人提供應(yīng)稅服務(wù)。 ——航空公司提供飛機播灑農(nóng)藥服務(wù)。 ——試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。 2022/2/10 72 三、營業(yè)稅改征增值稅的具體操作 ——符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。 ——自 2022年 1月 1日起至 2022年 12月 31日，注冊在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。 ——臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入。 ——臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入。 2022/2/10 73 三、營業(yè)稅改征增值稅的具體操作 ——美國 ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內(nèi)提供的船檢服務(wù)。 ——隨軍家屬就業(yè)減免稅政策。 ——軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)減免稅政策。 ——城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)減免稅政策。 ——失業(yè)人員就業(yè)減免稅政策。 2022/2/10 74 三、營業(yè)稅改征增值稅的具體操作 ? 下列項目實行增值稅即征即退政策： ——注冊在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點納稅人提供的國內(nèi)貨物運輸服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。 ——安置殘疾人的單位，實行由稅務(wù)機關(guān)按照單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。 ——試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過 3%的部分實行增值稅即征即退政策。 ——經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過 3%的部分實行增值稅即征即退政策。 ? 試點日期（含）前，如果試點納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照本辦法規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。 2022/2/10 75 三、營業(yè)稅改征增值稅的具體操作 涉及跨境應(yīng)稅服務(wù)的處理： （ 1）有關(guān)文件： ? 《 關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知 》 （財稅[2022]131號）； ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 〈 營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行） 〉 的公告 》 （國家稅務(wù)總局公告 2022年第 13號）； ? 《 關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知 》 （財稅 [2022]53號）； ? 截止今年 6月 11日已辦理了零稅率應(yīng)稅服務(wù)出口退稅計 1651萬元。 2022/2/10 76 三、營業(yè)稅改征增值稅的具體操作 （ 2）試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)適用增值稅零稅率。 ? 國際運輸服務(wù)，是指： ——在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境； ——在境外載運旅客或者貨物入境； ——在境外載運旅客或者貨物。 2022/2/10 77 三、營業(yè)稅改征增值稅的具體操作 ? 試點地區(qū)的單位和個人適用增值稅零稅率，以水路運輸方式提供國際運輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得 《 國際船舶運輸經(jīng)營許可證 》 ； ——以陸路運輸方式提供國際運輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得 《 道路運輸經(jīng)營許可證 》 和 《 國際汽車運輸行車許可證 》 ，且 《 道路運輸經(jīng)營許可證 》 的經(jīng)營范圍應(yīng)當(dāng)包括“國際運輸”； ——以航空運輸方式提供國際運輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得 《 公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營許可證 》 且其經(jīng)營范圍應(yīng)當(dāng)包括“國際航空客貨郵運輸業(yè)務(wù)”。 ? 向境外單位提供的設(shè)計服務(wù)，不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務(wù)。 2022/2/10 78 三、營業(yè)稅改征增值稅的具體操作 （ 3）試點地區(qū)的單位和個人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)， ? 適用增值稅一般計稅方法的，實行免抵退稅辦法，退稅率為其按照財稅 [2022]111號第十二條規(guī)定適用的增值