【文章內(nèi)容簡介】 車銷售統(tǒng)一發(fā)票 ） （ 2） 海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 （ 3） 稅收通用繳款書 納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項稅額的 ， 應(yīng)當(dāng)具備書面合同 、 付款 證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票 。 資料不全的 ， 其進(jìn)項稅額不得 從銷項稅額中抵扣 。 （ 4） 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票 （ 13%） （ 5） 運輸費用結(jié)算單據(jù) （ 7%） 進(jìn)項稅額 中聯(lián)稅務(wù)師事務(wù)所（陜西）有限公司 不得抵扣的進(jìn)項稅額 （ 1） 用于適用簡易計稅方法的計稅項目 、 非增值稅應(yīng)稅項目 、 免征增值稅項目 、 用于集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物 、 接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù) 。 （ 2） 非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù) 。 （ 3） 非正常損失的在產(chǎn)品 、 產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物 （ 不包括固定資產(chǎn) ） 、 加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù) 。 （ 4） 接受的旅客運輸服務(wù) 。 進(jìn)項稅額 中聯(lián)稅務(wù)師事務(wù)所（陜西）有限公司 （四）兼營行為 1． 兼營不同稅率 納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù) ， 應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額 ， 未分別核算的， 從高適用稅率 。 納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的 ， 應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額 。未分別核算的 ， 由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額 。 納稅人兼營免稅 、 減稅項目的 ， 應(yīng)當(dāng)分別核算免稅 、 減稅項目的銷售額 ， 未分別核算的 ， 不得免稅 、 減稅 。 兼營行為 中聯(lián)稅務(wù)師事務(wù)所（陜西）有限公司 （五）混業(yè)經(jīng)營 試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物 （ 17%、 13%稅率 ） 、 提供加工修理修配勞務(wù) （ 又稱應(yīng)稅勞務(wù) ，17%稅率 ） 或者應(yīng)稅服務(wù)的 ， 應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額 ， 未分別核算銷售額的 ， 按照以下方法適用稅率或者征收率： 1． 兼有不同稅率的銷售貨物 、 提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的 ， 從高適用稅率 。 、 提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的 ， 從高適用征收率 。 、 提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的 ， 從高適用稅率 。 混業(yè)經(jīng)營 中聯(lián)稅務(wù)師事務(wù)所（陜西）有限公司 （六）出口應(yīng)稅服務(wù)實行零稅率的項目 試點 地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務(wù) ， 向境外 單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)適用增值稅零稅率 。 （ 七 ） 試點期間的過渡性政策 。 試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定 ， 原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入 ， 改征增值稅后的收入仍歸屬試點地區(qū) ， 稅款分別入庫 。 因試點產(chǎn)生的財政減收 ， 按現(xiàn)行財政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān) 。 。 （ 1） 對現(xiàn)行部分營業(yè)稅免稅政策 ， 在改征增值稅后繼續(xù)予以免征；（ 2） 對部分營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠 ， 調(diào)整為即征即退政策 ； （ 3） 對稅負(fù)增加較多的部分行業(yè) ， 給予了適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠 。 出口應(yīng)稅服務(wù)實行零稅率的項目、試點期間的過渡性政策 中聯(lián)稅務(wù)師事務(wù)所（陜西）有限公司 試點納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點 ， 其在異地繳納的營業(yè)稅 ， 允許在計算繳納增值稅時抵減 。 非試點納稅人在試點地區(qū)從事經(jīng)營活動的 ， 繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報繳納營業(yè)稅 。 試點期間的過渡性政策 服務(wù)提供方 —機(jī)構(gòu)所在地 勞務(wù)發(fā)生地 增值稅 /營業(yè)稅 試點地區(qū) 試點地區(qū) 增值稅 試點地區(qū) 非試點地區(qū) 增值稅（建筑業(yè)在勞務(wù)發(fā)生地繳納的營業(yè)稅可以抵減增值稅） 非試點地區(qū) 試點地區(qū) 營業(yè)稅 非試點地區(qū) 非試點地區(qū) 營業(yè)稅 中聯(lián)稅務(wù)師事務(wù)所（陜西）有限公司 （ 1） 試點地區(qū)的試點納稅人向試點地區(qū)以外的企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)；從該地區(qū)試點實施之日起 ， 其他地區(qū)增值稅一般納稅人接受試點地區(qū)試點納稅人提供的服務(wù) ， 試點納稅人可以向其開具增值稅專用發(fā)票 ， 服務(wù)接受方可以憑取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額 。 （ 2） 試點地區(qū)以外的企業(yè)向試點地區(qū)的試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù) ， 服務(wù)提供方按規(guī)定繳納營業(yè)稅 ， 試點地區(qū)的試點納稅人無法抵扣相應(yīng)的營業(yè)稅 。 試點納稅人在該地區(qū)試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同 ， 在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅 。 試點期間的過渡性政策 中聯(lián)稅務(wù)師事務(wù)所（陜西）有限公司 試點地區(qū)的增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的 ， 截止到該地區(qū)試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額 ， 不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣 。 試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù) ， 按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的 ， 因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額 ， 截止本地區(qū)試點實施之日前尚未扣除的部分 ， 不得在計算試點納稅人本地區(qū)試點實施之日（ 含 ） 后的銷售額時予以抵減 ， 應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅 。 （ 財稅 ［ 2022］ 133號 ） 試點期間的過渡性政策 中聯(lián)稅務(wù)師事務(wù)所（陜西）有限公司 （八）納稅義務(wù)發(fā)生時間 售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的 ， 為開具發(fā)票的當(dāng)天 。 收訖銷售款項 ， 是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到的款項 。 取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天 ， 是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的 ，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天 。 ， 其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天 。 ， 其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天 。 的當(dāng)天 。 納稅義務(wù)發(fā)生時間 中聯(lián)稅務(wù)師事務(wù)所（陜西）有限公司 （九）納稅地點 申報納稅 。 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣市的 ， 應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn) ， 可以由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納 。 稅；未申報納稅的 ， 由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款 。 關(guān)申報繳納其扣繳的稅款 。 納稅地點 中聯(lián)稅務(wù)師事務(wù)所（陜西）有限公司 三、增值稅的會計處理 （ 一 ） 基本會計處理 1. 一般納稅人科目和賬戶設(shè)置 借 方 貸 方 余 額 合計 進(jìn)項稅額 已交稅金 減免稅款 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 轉(zhuǎn)出未交增值稅 營改增抵減的銷項稅額 增值稅留抵稅額 合計 銷項稅額 出口退稅 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn)出多交增值稅 增值稅的會計處理 ——一般納稅人科目和賬戶設(shè)置 中聯(lián)稅務(wù)師事務(wù)所（陜西）有限公司 舉例： 增值稅的會計處理 ——丼例 某運輸公司承接市內(nèi)運輸業(yè)務(wù) ， 開出的增值稅專用發(fā)票上注明價款 10萬無 ，增值稅款 ， 款項已存入銀行 。 該公司當(dāng)月又接受另一非試點地區(qū)運輸公司的運輸服務(wù) ， 取得運輸費用結(jié)算單據(jù) ， 單據(jù)上注明運輸費用 20220元 ， 建設(shè)基金 500元 ， 裝卸費 1000元 ， 保險費 100元 ， 款項已付 。 該公司購入水泥一批 ， 打算新蓋一間車庫 ， 取得專用發(fā)票注明 ， 價款 10000元 ， 稅款 1700元 。 但由于連日大雨 ， 保管不善 ， 水泥受潮報廢 。 月末 ， （ 1） 企業(yè)按規(guī)定繳納了當(dāng)月增值稅； （ 2）企業(yè)因資金原因 ， 暫未繳納當(dāng)月增值稅 。 假定本月再無其他業(yè)務(wù) 。 會計處理： ① 借；銀行存款 111000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 （ 銷項稅額 ） 11000 ② 可以扣除的進(jìn)項稅額： （ 20220+500） 7%=1435元 借：主營業(yè)務(wù)成本 20225 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項稅額 ） 1435 貸：銀行存款 21600 ③ 借：工程物資 ——專用材料 10000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項稅額 ） 1700 貸：銀行存款 11700 ④ 借：待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理流動資產(chǎn)損溢 11700