【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 ▲ 銷(xiāo)售額扣除的規(guī)定 ?試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除 支付給非試點(diǎn)納稅人 （指試點(diǎn)地區(qū)不按照 《 試點(diǎn)實(shí)施辦法 》 繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。 ?“ 銷(xiāo)售額扣減全額支出 ” 的口徑為 “ 收入與支出同口徑扣減 ” 。 ?一般納稅人的計(jì)算公式為： ?應(yīng)納稅額＝ 〔 銷(xiāo)售收入－支付價(jià)款 〕247。 (1+稅率 ) 稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額 ?小規(guī)模納稅人的計(jì)算公式 為： ?應(yīng)納稅額 =〔 銷(xiāo)售收入－支付價(jià)款 〕247。 (1+征收率 ) 征收率 銷(xiāo)售額扣除的特殊規(guī)定 ?試點(diǎn)納稅人中的 小規(guī)模納稅人 提供 交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù) ，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其 支付給試點(diǎn)納稅人的 價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。 ?試點(diǎn)納稅人中的 一般納稅人 提供 國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù) ，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給 試點(diǎn) 納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中 扣除 ；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款， 取得 增值稅 專(zhuān)用發(fā)票的 ， 不得 從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中 扣除 。 ?允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定 。 ▲ 憑證管理的要求 ?試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的 憑證 。否則，不得扣除。 （ 1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于增值稅或營(yíng)業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證。 （ 2）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。 （ 3）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。 （ 4）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。 銷(xiāo)售額的其他規(guī)定 ? 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)， 開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票 后，提供應(yīng)稅服務(wù) 中止、折讓、開(kāi)票有誤 等情形，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定 開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票 。未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額或者銷(xiāo)售額。 ? 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將 價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的 ，以 折扣后 的價(jià)款 為銷(xiāo)售額 ；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以?xún)r(jià)款為銷(xiāo)售額，不得扣減折扣額。 銷(xiāo)售額的其他規(guī)定 ?納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無(wú)銷(xiāo)售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列 順序確定銷(xiāo)售額： ?（一）按照納稅人最近時(shí)期提供同類(lèi)應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。 ?（二）按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類(lèi)應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。 ?（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格 =成本 （ 1+成本利潤(rùn)率） ? 成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定 （本市暫定 10%） 。 銷(xiāo)售額的確定 ? 納稅人 兼有 不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù) （ 混業(yè)經(jīng)營(yíng) ）， 應(yīng)當(dāng) 分別核算 適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的， 從高 適用稅率。 ? 納稅人 兼營(yíng) 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng) 分別核算 應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 核定 應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額。 ? 納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額； 未分別核算的，不得免稅、減稅。 ▲混業(yè)經(jīng)營(yíng)的特別規(guī)定 ? 試點(diǎn)納稅人 兼有 不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷(xiāo)售額， 未分別核算銷(xiāo)售額的，按照以下方法適用稅率或征收率： ?1．兼有不同稅率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的， 從高 適用稅率。 ?2．兼有不同征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的， 從高 適用征收率。 ?3．兼有不同稅率和征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的， 從高 適用稅率。 進(jìn)項(xiàng)稅額 —— 進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證和金額 涉及業(yè)務(wù) 增值稅扣稅憑證 抵扣額 備注 境內(nèi)增值稅業(yè)務(wù) 增值稅額 試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小 規(guī)模納稅人提供的 交通運(yùn)輸業(yè)服 務(wù) ，按照取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票 上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和 7%的扣除 率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 進(jìn)口業(yè)務(wù) 專(zhuān)用繳款書(shū) 增值稅額 購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品 或者銷(xiāo)售發(fā)票 進(jìn)項(xiàng)稅額 =買(mǎi)價(jià) 扣除率（ 13%） 含煙葉稅 接受交通運(yùn)輸業(yè) 服務(wù) 據(jù) 進(jìn)項(xiàng)稅額 = 運(yùn)輸費(fèi)用金額 扣除率（ 7%） 運(yùn)輸費(fèi)用 （含鐵路臨管線、鐵路 專(zhuān)線運(yùn)輸費(fèi)用）、 建設(shè)基金 ； 不包 括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi) ； 增值稅納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的 2022年 1月 1日 （含）以后開(kāi)具的運(yùn) 輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié) 算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣 稅憑證。 接受境外單位或 者個(gè)人提供的應(yīng) 稅服務(wù) 增值稅額 應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境 外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票，資料不 全不得抵扣。 接收交通運(yùn)輸勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)抵扣的特別規(guī)定 ? 從非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人 接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人開(kāi)具 運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù) （包括由稅務(wù)機(jī)關(guān) 代開(kāi)的貨物運(yùn)輸專(zhuān)用發(fā)票 ），受票方 可按照 運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的 運(yùn)輸費(fèi)用金額和 7%的扣除率 計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額； ? 從試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人 接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng) 代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票 的，受票方可按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的 運(yùn)輸費(fèi)用金額和 7%的扣除率計(jì)算 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；如 未取得代開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票，則不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 。 ? 從試點(diǎn)地區(qū)的 一般納稅人 接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，按照其開(kāi)具的增值稅 專(zhuān)用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)行抵扣。 （適用 11%的稅率） 特別注意事項(xiàng) ? 我國(guó)現(xiàn)行增值稅管理實(shí)行的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，試點(diǎn)納稅人必須 特別注意對(duì)相關(guān)抵扣憑證的管理 ，如扣稅憑證的索取、保管，按規(guī)定時(shí)限認(rèn)證、抵扣等等。需要特別注意的是：增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)都有 必須在發(fā)票開(kāi)具之日起 180天內(nèi)認(rèn)證、抵扣的時(shí)限規(guī)定。 ?案例： 某試點(diǎn)地區(qū)納稅人 2022年 1月 1日取得外購(gòu)汽油增值稅專(zhuān)用發(fā)票，票面金額為 10萬(wàn)元，該納稅人于 2022月 5月 28日認(rèn)證，并于認(rèn)證當(dāng)月抵扣。（該張?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票抵扣的期限是自開(kāi)票之日起 180天內(nèi)，即抵扣的最晚期限為2022年 6月 28日）。 應(yīng)納稅額的計(jì)算 —— 進(jìn)項(xiàng)不得抵扣事項(xiàng) 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 備注 用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng) 目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征 增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè) 人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工 修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù) 其中涉及