【文章內(nèi)容簡介】 “國際運輸”；（3）從事對外提供研發(fā)設(shè)計服務(wù)的應(yīng)提供《技術(shù)出口合同登記證》。零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者在營業(yè)稅改征增值稅試點后提供的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，如發(fā)生在辦理出口退（免）稅認(rèn)定前，在辦理出口退（免）稅認(rèn)定后，可按規(guī)定申報免抵退稅。主管稅務(wù)機關(guān)在辦理服務(wù)出口退（免）稅認(rèn)定時，對零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者采用免抵退稅方法，對新發(fā)生零稅率應(yīng)稅服務(wù)的零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者，自發(fā)生首筆零稅率應(yīng)稅服務(wù)之日（國際運輸企業(yè)以提單載明的日期為準(zhǔn)，對外提供研發(fā)、設(shè)計服務(wù)企業(yè)以收款憑證載明日期的月份為準(zhǔn)）起6個月內(nèi)提供的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，按月分別計算免抵稅額和應(yīng)退稅額。稅務(wù)機關(guān)對6個月內(nèi)各月審核無誤的應(yīng)退稅額在當(dāng)月暫不辦理退庫，在第7個月將各月累計審核無誤的應(yīng)退稅額一次性辦理退庫。自第7個月起，新零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，實行按月申報辦理免抵退稅。新零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者是指，在營業(yè)稅改征增值稅試點以前未發(fā)生過本辦法第一條所列的零稅率應(yīng)稅服務(wù)的零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者。零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者在辦理出口退（免）稅認(rèn)定時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證明在營業(yè)稅改征增值稅試點以前發(fā)生過零稅率應(yīng)稅服務(wù)的資料，不能提供的，主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為新零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者。（二）零稅率勞務(wù)出口企業(yè)變更認(rèn)定的管理（免）稅認(rèn)定的從事零稅率應(yīng)稅服務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)，如新增貨物出口業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)攜帶變更后的工商營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證以及商務(wù)部門出具的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》、海關(guān)核發(fā)的《自理報關(guān)單位注冊登記證明書》等資料，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)定變更手續(xù)。（免）稅認(rèn)定的貨物出口企業(yè)，如發(fā)生零稅率應(yīng)稅服務(wù)業(yè)務(wù)，應(yīng)按照以下要求辦理變更手續(xù)：（1）原工商執(zhí)照經(jīng)營范圍已包括服務(wù)出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，不需要辦理認(rèn)定變更手續(xù)；（2）原工商執(zhí)照經(jīng)營范圍未包括服務(wù)出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，需要攜帶變更后的工商營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證以及規(guī)定的資料，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理“經(jīng)營范圍”的認(rèn)定變更手續(xù)；（3）原工商執(zhí)照經(jīng)營范圍已包括服務(wù)出口業(yè)務(wù)的貿(mào)易企業(yè)，需攜帶規(guī)定的資料，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理“計稅計算方法”認(rèn)定變更手續(xù)，即由“單票對應(yīng)法”變更為“免抵退稅”；（4）原工商執(zhí)照經(jīng)營范圍未包括服務(wù)出口業(yè)務(wù)的貿(mào)易企業(yè)，需要攜帶變更后的工商營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證以及規(guī)定的資料，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理“經(jīng)營范圍”、“計稅計算方法”的認(rèn)定變更手續(xù)；（5）兼營服務(wù)出口業(yè)務(wù)的貿(mào)易企業(yè)，一旦實行免抵退稅辦法，退稅辦法不得再予變更。（三）零稅率勞務(wù)出口企業(yè)申報管理零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者在提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)，并在財務(wù)作銷售收入次月（按季度進行增值稅納稅申報的為次季度，下同）的增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅納稅和免抵退稅相關(guān)申報。零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者應(yīng)于收入之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機關(guān)如實申報免抵退稅。資料不齊全或內(nèi)容不真實的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，不得向稅務(wù)機關(guān)申報辦理免抵退稅。逾期未收齊有關(guān)憑證申報免抵退稅的，主管稅務(wù)機關(guān)不再受理免抵退稅申報，零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者應(yīng)繳納增值稅。，應(yīng)提供下列憑證資料：（1）《免抵退稅申報匯總表》及其附表；（2）《零稅率應(yīng)稅服務(wù)（國際運輸）免抵退稅申報明細表》；（3）當(dāng)期《增值稅納稅申報表》；（4）免抵退稅正式申報電子數(shù)據(jù)；（5）下列原始憑證：①零稅率應(yīng)稅服務(wù)的載貨、載客艙單（或其他能夠反映收入原始構(gòu)成的單據(jù)憑證）；②提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)的發(fā)票；③主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他憑證；上述第①、②項原始憑證，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可留存零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者備查。、設(shè)計服務(wù)的零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者辦理增值稅免抵退稅申報時，應(yīng)提供下列憑證資料：（1）《免抵退稅申報匯總表》及其附表；（2）《應(yīng)稅服務(wù)（研發(fā)、設(shè)計服務(wù)）免抵退稅申報明細表》；（3）當(dāng)期《增值稅納稅申報表》；（4）免抵退稅正式申報電子數(shù)據(jù)；（5）下列原始憑證：①與零稅率應(yīng)稅服務(wù)收入相對應(yīng)的《技術(shù)出口合同登記證》復(fù)印件；②與境外單位簽訂的研發(fā)、設(shè)計合同；③提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)的發(fā)票；④《向境外單位提供研發(fā)、設(shè)計服務(wù)收訖營業(yè)款明細清單》；⑤從與簽訂研發(fā)、設(shè)計合同的境外單位取得收入的收款憑證；⑥主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他憑證。（四）免抵退稅辦法營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)并認(rèn)定為增值稅一般納稅人的單位和個人，在營業(yè)稅改征增值稅試點以后提供的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，適用增值稅零稅率，實行免抵退稅辦法。：　 （1）國際運輸服務(wù)。（2）向境外單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計服務(wù)。向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計服務(wù)不實行免抵退稅辦法，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。：　?。?）當(dāng)期免抵退稅額的計算：免抵退稅額＝免抵退稅計稅價格外匯人民幣牌價退稅率免抵退稅計稅價格為提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額；退稅率為納稅人在境內(nèi)提供對應(yīng)服務(wù)的增值稅稅率。（2）當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計算：　?、佼?dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時，　　當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額　　當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額　?、诋?dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時，　　當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額　　當(dāng)期免抵稅額＝0“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。（五）免稅辦法境內(nèi)的單位和個人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用零稅率的除外：（一）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。（二）會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。（三）存儲地點在境外的倉儲服務(wù)。（四）標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。（五）在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的發(fā)行、播映服務(wù)。（六）符合本規(guī)定第一條第（一）項規(guī)定但不符合第一條第（二）項規(guī)定條件的國際運輸服務(wù)。（七）符合本規(guī)定第二條第一款規(guī)定但不符合第二條第二款規(guī)定條件的港澳臺運輸服務(wù)。（八）向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：1．技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)除外）、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、廣播影視節(jié)目(作品)制作服務(wù)、期租服務(wù)、程租服務(wù)、濕租服務(wù)。但不包括：合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。九、營業(yè)稅改增值稅會計處理增值稅期末留低稅額的會計處理試點地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細科目。開始試點當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額借：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額營業(yè)稅改征增值稅小規(guī)模納稅人一、稅收政策基本規(guī)定（一）應(yīng)稅服務(wù)范圍國務(wù)院決定從2013年8月1日起在全國推行交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱：營改增）試點。具體范圍包括：陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。（二）納稅人在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的單位和個人，為增值稅納稅人（以下簡稱試點納稅人）。試點納稅人自試點之日起提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人；否則，以承包人為納稅人。中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。兩個或者兩個以上的試點納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個納稅人合并納稅。（三）稅率和征收率，稅率為17%。（適用于增值稅一般納稅人），稅率為11%。（適用于增值稅一般納稅人）（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。（適用于增值稅一般納稅人），稅率為零。（適用于增值稅出口業(yè)務(wù)）%。（適用于增值稅個體及小規(guī)模納稅人）（四）納稅期限增值稅的納稅期限，分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期限的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限，按照上述規(guī)定執(zhí)行。（五）納稅地點?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)合并向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。二、單位納稅人辦理稅務(wù)登記規(guī)定提供應(yīng)稅服務(wù)的試點納稅人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)到主管國稅機關(guān)辦理稅務(wù)登記。辦理稅務(wù)登記應(yīng)攜帶以下資料：1.《稅務(wù)登記表（適用單位納稅人）》，1份；單位納稅人還應(yīng)出示、提供以下證件資料（所提供資料原件用于稅務(wù)機關(guān)查驗審核，復(fù)印件留存稅務(wù)機關(guān)）：；；；、經(jīng)營地址證明（產(chǎn)權(quán)證、租賃協(xié)議）原件及其復(fù)印件；如為自有房產(chǎn)，請?zhí)峁┊a(chǎn)權(quán)證或買賣契約等合法的產(chǎn)權(quán)證明原件及其復(fù)印件；如為租賃的場所，請?zhí)峁┳赓U協(xié)議原件及其復(fù)印件，出租人為自然人的還須提供產(chǎn)權(quán)證明的復(fù)印件；如生產(chǎn)、經(jīng)營地址與注冊地址不一致，請分別提供相應(yīng)證明；、章程、協(xié)議書復(fù)印件；（負責(zé)人）居民身份證、護照或其他證明身份的合法證件原件及其復(fù)印件；復(fù)印件分別粘貼在稅務(wù)登記表的相應(yīng)位置上；（市）設(shè)立的分支機構(gòu)辦理稅務(wù)登記時，還須提供總機構(gòu)的稅務(wù)登記證（國、地稅）副本復(fù)印件，以及由總機構(gòu)出具的二級分支機構(gòu)的有效證明(如公司合同、章程、協(xié)議書已記載則不需重復(fù))；；；，財務(wù)人員的身份證或其它有效身份證件證明資料。三、試點納稅人的分類營業(yè)稅改征增值稅試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的試點納稅人為小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元（含本數(shù)）的試點納稅人為一般納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額含免稅、減稅銷售額。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的試點納稅人, 有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所，能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管國稅機關(guān)申請增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。財政部和國家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點情況對應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進行調(diào)整。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。（二）一般納稅人資格認(rèn)定程序，2012年1月至12月或2012年6月1日至2013年5月31日提供應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元（含本數(shù)）的納稅人，應(yīng)向主管國稅機關(guān)申請辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。申請認(rèn)定的納稅人，應(yīng)按照主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)填報《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》（一式兩份），向主管國稅機關(guān)申請增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。對《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》要求報送的資料，納稅人辦理稅務(wù)登記時已經(jīng)提供的，辦理一般納稅人資格認(rèn)定時不再提供。（含）后達到標(biāo)準(zhǔn)申請認(rèn)定的納稅人，應(yīng)當(dāng)在申報期結(jié)束后40日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》（一式兩份），向主管國稅機關(guān)申請增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。要求報送的資料，納稅人辦理稅務(wù)登記時已經(jīng)提供的，辦理一般納稅人資格認(rèn)定時不再提供。，不需重新申請認(rèn)定，自2013年8月1日（稅款所屬時期）起提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照增值稅一般納稅人的計稅方法計算繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。（三）申請不認(rèn)定一般納稅人資格程序應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不認(rèn)定一般納稅人，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶可以選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。，納稅人應(yīng)按照主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)報送《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請表》（一式兩份），辦理相關(guān)手續(xù)。（含）后申請不認(rèn)定的，納稅人應(yīng)當(dāng)在收到《稅務(wù)事項通知書》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請表》（一式兩份），經(jīng)認(rèn)定機關(guān)批準(zhǔn)后不辦理一般納稅人資格認(rèn)定。四、發(fā)票管理（一）基本規(guī)定自2013年8月1日起，我區(qū)一般納稅人從事增值稅應(yīng)稅行為（提供貨物運輸服務(wù)除外）統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票（簡稱專用發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票，一般納稅人提供貨物運輸服務(wù)統(tǒng)一使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（簡稱貨運專用發(fā)票）和普通發(fā)票。小規(guī)模納稅人提供貨物運輸服務(wù)，接受方索取貨運專用發(fā)票的，可向主管國稅機關(guān)申請代開貨運專用發(fā)票。代開貨運專用發(fā)票按照代開專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。自2013年8月1日起，我區(qū)試點納稅人不得開具公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。我區(qū)從事國際貨物運輸代理業(yè)務(wù)的一般納稅人，應(yīng)使用六聯(lián)增值稅專用發(fā)票或五聯(lián)增值稅普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)；從事國際貨物運輸代理業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)。我區(qū)試點納稅人于2013年8月1日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票和紅字貨運專用發(fā)票。對于需重新開具發(fā)票的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票和貨運專用發(fā)票。（二）發(fā)票使用增值稅專用發(fā)票，是