【文章內容簡介】 應稅服務的企業(yè)和個體戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 學習是一種信仰 知識就是力量 2020/10/5 46 ? 納稅人按照年增值稅應稅銷售額（ 500萬元）劃分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為增值稅一般納稅人。 ? 增值稅一般納稅人通常適用一般計稅方法，按照不含稅銷售收入乘以適用稅率計算銷項稅額，減去進項稅額后的余額為應納稅額。 學習是一種信仰 知識就是力量 2020/10/5 47 ? 增值稅小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅，按照不含稅銷售收入乘以 3%的征收率計算繳納增值稅。 ? 如：某試點納稅人某項交通運輸服務含稅銷售額為 103元，在計算時應先扣除稅額，即：不含稅銷售額 =103元 247。 （ 1+3%） =100元，則增值稅應納稅額 =100元 3%=3元。 學習是一種信仰 知識就是力量 2020/10/5 48 一般納稅人認定 ? 試點納稅人應稅服務年銷售額超過 500萬元的，應當申請認定為一般納稅人。 ? 符合一般納稅人條件的試點納稅人應當向主管稅務機關申請資格認定，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票（包括：貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）。 ? 除另有規(guī)定外， 已經認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。 學習是一種信仰 知識就是力量 2020/10/5 49 國家稅務總局公告 2020年第 65號 ? 一、試點納稅人應稅服務年銷售額超過 500萬元的，應當向主管稅務機關申請增值稅一般納稅人資格認 ? 應稅服務年銷售額，是指試點納稅人在連續(xù)不超過12個月的經營期內，提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務的累計銷售額，含免稅、減稅銷售額。 ? 二、已取得一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人，不需重新申請認定，由主管稅務機關制作、送達 《 稅務事項通知書 》 學習是一種信仰 知識就是力量 2020/10/5 50 ? 三、原公路、內河貨物運輸業(yè)自開票納稅人 ? 四、應稅服務年銷售額未超過 500萬元以及新開業(yè)的試點納稅人 ,可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。 ? 提出申請并且同時符合下列條件的試點納稅人，主 ? （一）有固定的生產經營場所； ? （二）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。 學習是一種信仰 知識就是力量 2020/10/5 51 二、稅率和征收率 ? 增值稅稅率： （一）提供有形動產租賃服務，稅率為 17%. （二）提供交通運輸業(yè)服務，稅率為 11%. （三）提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產租賃服務除外），稅率為 6%. （四）財政部和稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零。（國際運輸和境外研發(fā)、設計服務） ? 增值稅征收率為 3% 學習是一種信仰 知識就是力量 2020/10/5 52 三、應納稅額計算 ? 增值稅計稅方法：一般計稅方法和簡易計稅方法 ? 一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅 ? 小規(guī)模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅 ? 境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額： ? 應扣繳稅額＝接受方支付的價款 247。 (1+稅率 ) 稅率 學習是一種信仰 知識就是力量 2020/10/5 53 （一）一般計稅方法 ? 一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式： ? 應納稅額 =當期銷項稅額－當期進項稅額 ? 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。 學習是一種信仰 知識就是力量 2020/10/5 54 銷項稅額 ? 銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。 ? 銷項稅額計算公式：銷項稅額 =銷售額 稅率 ? 某試點增值稅一般納稅人， 2020年取得一筆設計服務費收入 100萬元（含稅）。 ? 銷售額 =1000000247。 (1+6%)= ? 銷項稅額 = 6%= 學習是一種信仰 知識就是力量 2020/10/5 55 進項稅額 ? 進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。 ? ，才涉及進項稅額的抵扣問題； ? 接受加工修理修配勞務和應稅服務； ? 額。 學習是一種信仰 知識就是力量 2020/10/5 56 準予從銷項稅額中抵扣進項稅額（有用的） ? 注明的增值稅額。 ? 注明的增值稅額。 ? ，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和 13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額 =買價 扣除率 學習是一種信仰 知識就是力量 2020/10/5 57 ? ，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和 7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額 =運輸費用金額 扣除率 ? 運輸費用金額，是指運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。 學習是一種信仰 知識就是力量 2020/10/5 58 ? ，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。 ? 納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票，資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 學習是一種信仰 知識就是力量 2020/10/5 59 增值稅扣稅憑證抵扣期限規(guī)定（特別提醒） ? ? 增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括： 《 增值稅專用發(fā)票 》 、 《 貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票 》 、 《 機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票 》 ），應在開具之日起 180日內 到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。 學習是一種信仰 知識就是力量 2020/10/5 60 ? 增值稅一般納稅人取得的公路內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起 180日內 到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。 ? 指：接受非試點地區(qū)的單位和個人提供的交通運輸勞務，取得其開具的運輸費用結算單據(jù)。 ? 從試點地區(qū)取得的試點實施之后開具的運輸費用結算單據(jù)（鐵路運輸費用結算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。 學習是一種信仰 知識就是力量 2020/10/5 61 ? 增值稅一般納稅人取得的海關繳款書，應在開具之日起 180日后 的第一個納稅申報期結束以前，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。納稅人應根據(jù)申報抵扣的相關海關繳款書逐票填寫 《 海關完稅憑證抵扣清單 》 ，在進行增值稅納稅申報時，將 《 海關完稅憑證抵扣清單 》 紙質資料和電子數(shù)據(jù)隨同納稅申報表一并報送。 學習是一種信仰 知識就是力量 2020/10/5 62 ? 增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括： 《 增值稅專用發(fā)票 》 、 《 貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票 》 、 《 機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票 》 ）、公路內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票以及海關繳款書，未在規(guī)定期限內到稅務機關辦理認證或者申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。 學習是一種信仰 知識就是力量 未設定抵扣期限相關增值稅扣稅憑證 ? 。 ? ，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人名共和國通用稅收繳款書。 ? ，以及接收非試點地區(qū)的納稅人提供的航空運輸、管道運輸和海洋運輸勞務，取得的運輸費用結算單據(jù)。納稅人申報抵扣上述運輸費用結算單據(jù)的，應按照要求填寫《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》，隨同其他申報資料進行申報。 學習是一種信仰 知識就是力量 2020/10/5 64 哪些進項稅額不得從銷項稅額抵扣（無用的 ） ? 、非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受的加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。 學習是一種信仰 知識就是力量 2020/10/5 65 ? 配勞務和交通運輸業(yè)服務。 ? 、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。 ? 。 ? 、汽車、游艇。但作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。 學習是一種信仰 知識就是力量 2020/10/5 66 抵扣分不清的怎么辦？ ? 適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅服務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額： ? 不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額 （當期簡易計稅方法計稅項目銷售額 +非增值稅應稅勞務營業(yè)額 +免稅增值稅項目銷售額） 247。 （當期全部銷售額 +當期全部營業(yè)額） ? 主管稅務機關可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。 學習是一種信仰 知識就是力量 進一步解釋不能抵扣的，非常關鍵 ? 非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅服務、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產以及不動產在建工程。 ? 不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財務，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。 ? 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。 學習是一種信仰 知識就是力量 ? 個人消費，包括納稅人的交際應酬費用。 ? 固定資產，是指使用期限超過 12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。 ? 非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令銷毀的貨物。 學習是一種信仰 知識就是力量 2020/10/5 69 補充規(guī)定 ? 已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定 （不得抵扣） 情形（簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅服務、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。 ?