【文章內(nèi)容簡介】 5. 工程勘察勘探服務(wù)，是指 在采礦、工程施工以前，對地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊(yùn)藏情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動。 （二）信息技術(shù)服務(wù)。 信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。 ，是指提供軟件開發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、軟件維護(hù)服務(wù)、軟件測試服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。 ，是指提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計(jì)、測試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。 ，是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)管理、桌面管理與維護(hù)、信息系統(tǒng)應(yīng)用、基礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。 《 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補(bǔ)充通知 》 (財(cái)稅 [2020]86 號 )第一條規(guī)定： 網(wǎng)站對非自有的網(wǎng)絡(luò)游戲提供的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營服務(wù)按照 “信息系統(tǒng)服務(wù) ”征收增值稅 4．業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，是指依托計(jì)算機(jī)信息技術(shù)提供的人力資源管理、財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、 呼叫中心和電子商務(wù)平臺等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。 （三）文化創(chuàng)意服務(wù)。 文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。 1. 設(shè)計(jì)服務(wù)，是指把計(jì)劃、規(guī)劃、設(shè)想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務(wù)活動。包括工業(yè)設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、動漫設(shè)計(jì)、展示設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)、創(chuàng)意策劃等。 《 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補(bǔ)充通知 》 (財(cái)稅 [2020]86 號 ) 第一條規(guī)定： 文印曬圖服務(wù)按照 “設(shè)計(jì)服務(wù) ”征收增值稅 2. 商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動。 3. 知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)，是指處理知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括對專利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計(jì)的代理、登記、鑒定、評估、認(rèn)證、咨詢、檢索服務(wù)。 4. 廣告服務(wù)，是指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括廣告的策 劃、設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。 5. 會議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦的各類展覽和會議的業(yè)務(wù)活動。 《 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補(bǔ)充通知 》 (財(cái)稅 [2020]86 號 ) 第一條規(guī)定： 組織安排會議或展覽的服務(wù)按照 “會議展覽服務(wù) ”征收增值稅 （四）物流輔助服務(wù)。 物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代 理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。 1. 航空服務(wù)，包括航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)。 航空地面服務(wù)，是指航空公司、飛機(jī)場、民航管理局、航站等向在我國境內(nèi)航行或者在我國境內(nèi)機(jī)場停留的境內(nèi)外飛機(jī)或者其他飛行器提供的導(dǎo)航等勞務(wù)性地面服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括旅客安全檢查服務(wù)、停機(jī)坪管理服務(wù)、機(jī)場候機(jī)廳管理服務(wù)、飛機(jī)清洗消毒服務(wù)、空中飛行管理服務(wù)、飛機(jī)起降服務(wù)、飛行通訊服務(wù)、地面信號服務(wù)、飛機(jī)安全服務(wù)、飛機(jī)跑道管理服務(wù)、空中交通管理服務(wù)等。 通用航空服務(wù)，是指為專業(yè)工作提供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，包括航空 攝影，航空測量，航空勘探，航空護(hù)林，航空吊掛播灑、航空降雨等。 2. 港口碼頭服務(wù)，是指港務(wù)船舶調(diào)度服務(wù)、船舶通訊服務(wù)、航道管理服務(wù)、航道疏浚服務(wù)、燈塔管理服務(wù)、航標(biāo)管理服務(wù)、船舶引航服務(wù)、理貨服務(wù)、系解纜服務(wù)、停泊和移泊服務(wù)、海上船舶溢油清除服務(wù)、水上交通管理服務(wù)、船只專業(yè)清洗消毒檢測服務(wù)和防止船只漏油服務(wù)等為船只提供服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。 《 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補(bǔ)充通知 》 (財(cái)稅 [2020]86 號 ) 第一條規(guī)定： 港口設(shè)施 經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)按照 “港口碼頭服務(wù) ”征收增值稅 3. 貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)，是指貨運(yùn)客運(yùn)場站（不包括鐵路運(yùn)輸）提供的貨物配載服務(wù)、運(yùn)輸組織服務(wù)、中轉(zhuǎn)換乘服務(wù)、車輛調(diào)度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)和車輛停放服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。 4. 打撈救助服務(wù)，是指提供船舶人員救助、船舶財(cái)產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。 5. 貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)情況下，為委托人辦理貨物運(yùn)輸及相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。 船舶代理服 務(wù)屬于 “貨物運(yùn)輸代理服務(wù) ”，國際船舶代理服務(wù)屬于國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)。 船舶代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或船舶經(jīng)營人的委托，以委托人的名義或者自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)情況下，為委托人辦理貨物運(yùn)輸以及船舶進(jìn)出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊和裝卸等相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。 6. 代理報(bào)關(guān)服務(wù)，是指接受進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。 7. 倉儲服務(wù)，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動。 8. 裝卸搬運(yùn)服務(wù)，是指 使用裝卸搬運(yùn)工具或人力、畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或者運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)活動。 （五）有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。 有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。 1. 有形動產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動 產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。 2. 有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，是指在約定時間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。 遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。 光租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動。 干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活 動。 （六）鑒證咨詢服務(wù)。 鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。 1. 認(rèn)證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動。 2. 鑒證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟(jì)活動及有關(guān)資料進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動。包括會計(jì)、稅務(wù)、資產(chǎn)評估、律師、房地產(chǎn)土地評估、工程造價(jià)的鑒證。 《 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn) 應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補(bǔ)充通知 》 (財(cái)稅 [2020]86 號 )第一條規(guī)定： 建筑圖紙審核服務(wù)、環(huán)境評估服務(wù)、醫(yī)療事故鑒定服務(wù)，按照 “鑒證服務(wù) ”征收增值稅 。 3. 咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動。 《 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補(bǔ)充通知 》 (財(cái)稅 [2020]86 號 )第一條規(guī)定： 代理記賬服務(wù)按照 “咨詢服務(wù) ”征收增值稅 。 第三節(jié) 一般納稅人計(jì)稅辦法 一、 計(jì)稅方法： 一般計(jì)稅方法的 應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 ,當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 上述留抵稅額可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣，這條規(guī)定相較于目前營業(yè)稅某些規(guī)定明顯有其減輕稅負(fù)的效果，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅申報(bào)管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔 2020〕 9 號）文件第十四條規(guī)定：金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個納稅期內(nèi)可以相抵，相抵 后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個納稅期相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計(jì)年度。可見上述稅負(fù)差只能在一個年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)而不能無限期遞延，顯然加重了納稅人的負(fù)擔(dān)。 二、 銷項(xiàng)稅額 （一）不需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額的情形 非營業(yè)活動中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。 非營業(yè)活動，是指： （一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動。 （二）單位或者個體工商戶聘用的員 工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。 （三）單位或者個體工商戶為員工提交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。 （四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 上述第一項(xiàng)活動屬于政府提供的公共產(chǎn)品收取的費(fèi)用，稅收一般只對“非公共產(chǎn)品”進(jìn)行調(diào)節(jié)，因此公共產(chǎn)品收費(fèi)不應(yīng)納入增值稅范疇。 上述第二項(xiàng)活動屬于單位或者個體工商戶內(nèi)部經(jīng)濟(jì)行為，以工資或福利費(fèi)的形式支付員工提供的服務(wù)。 上述第三項(xiàng)活動屬于單位或者個體工商戶提供的集體福利，與第二項(xiàng)活動一樣，屬于一個增值稅納稅人內(nèi)部經(jīng)濟(jì)行為，沒有形成流轉(zhuǎn)，自然不存在 增值稅。 納稅人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)雖然是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。 但下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)： （一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。 （二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。 （三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 而異曲同工的是現(xiàn)行營業(yè)稅也有類似的規(guī)定，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅〔 2020〕 111 號）文件第四條規(guī)定：境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位 或者個人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第 540 號，以下簡稱條例）規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定。 根據(jù)上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。 兩相比較，可以發(fā)現(xiàn)原有形動產(chǎn)租賃在財(cái)稅〔 2020〕 111 號并不屬于不征收營業(yè)稅 情形，但營改增后卻從征稅范疇中予以剔除。之所以如此主要是下列原因。 雙邊或多邊稅收協(xié)定主要解決的是所得稅與財(cái)產(chǎn)稅因稅收管轄權(quán)重疊導(dǎo)致的國際重復(fù)征稅，而流轉(zhuǎn)稅一般不存在國際重復(fù)征稅，比如美國 A 運(yùn)輸公司在夏威夷為中國游客提供接送服務(wù)，一方面美國稅務(wù)主管當(dāng)局已經(jīng)對 A 運(yùn)輸公司行使稅收管轄權(quán)征收了相應(yīng)流轉(zhuǎn)稅，另外中國游客事實(shí)上也不可能履行代扣代繳義務(wù)。因此可以預(yù)見營改增進(jìn)程順利完成后，所有的應(yīng)稅服務(wù)將按照上述原則來確定中國的流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)。 （二）視同提供應(yīng)稅行為的情形 單位和個體工商戶的下列情形，視同 提供應(yīng)稅服務(wù)： （一）向其他單位或者個人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。 （二）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 上述規(guī)定與 《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部令 2020 年第65 號）第四條八款規(guī)定在立法上有所完善，八款規(guī)定：單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物。將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。 而營改增的財(cái)稅〔 2020〕 111 號文件將以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的 予以剔除，之所以如此，主要是為了鼓勵慈善事業(yè)的發(fā)展，而增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則四條八款則并未考慮無償贈送的原因，導(dǎo)致即使是向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈也需要視同銷售申報(bào)繳納增值稅，兩者相較，顯然財(cái)稅〔 2020〕 111 號更加體現(xiàn)了人文關(guān)懷精神，也有利于中國慈善事業(yè)的發(fā)展，我們也有理由相信，隨著營改增的順利完成，將來增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則必將以財(cái)稅〔 2020〕 111 號的相關(guān)規(guī)定予以完善。 例一： A 運(yùn)輸有限公司無償運(yùn)送一批殘疾人員外出旅游，上述行為屬于以公益為目的， A 運(yùn)輸有限公司不需要視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，同時也不需要將相 應(yīng)運(yùn)輸過程中發(fā)