【文章內(nèi)容簡介】 計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。第三十條 已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn), 發(fā)生本辦法第二十六條所列情形的, 按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額: 不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值x通用稅率第三十一條 納稅人適用一般計稅方法計稅的, 因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額,應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減。因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額, 應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。第三十二條 有下列情形之一者, 應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額, 不得抵扣進(jìn)項稅額, 也不得使用增值稅專用發(fā)票:(一)一般納稅人會計核算不健全, 或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。(二)應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。第三節(jié) 簡易計稅方法第三十三條 簡易計稅方法的應(yīng)納稅額, 是指按照銷售額和增值稅征收率計算的増值稅額,不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額計算公式: 應(yīng)納稅額=銷售額 x征收率第三十四條 簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額,納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的,按照下列公式計算銷售額。銷售額=含稅銷售額247。(1+征收率)第三十五條 納稅人適用簡易計稅方法計稅的, 因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額,應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款, 可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。第四節(jié) 銷售額的確定第三十六條 銷售額, 是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用, 財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價外費用, 是指價外收取的各種性質(zhì)的收費, 但不包括以下項目:(一)代為收取并符合本辦法第九條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。(二)以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。第三十七條 銷售額以人民幣計算。納稅人按照人民幣以外的貨市結(jié)算銷售額的, 應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算, 折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中問價。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率, 確定后12個月內(nèi)不得變更。第三十八條 納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn), 適用不同稅率或者征收率的, 應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額。未分別核算的, 從高適用稅率。第三十九條 一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物,為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為, 按照銷售貨物繳納增值稅。其 他單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務(wù)繳納增值稅。本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶, 包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主, 并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。第四十條 納稅人兼營免稅、減稅項目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額。未分別核算的,不得免稅、減稅。第四十一條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為, 開具增值稅專用發(fā)票后,發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的,應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的,不得按照本辦法第三十一條和第三十五條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。第四十二條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為, 將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的, 以折扣后的價款為銷售額。未在同一張發(fā)票上分別注明的, 以價款為銷售額, 不得扣減折扣額。第四十三條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的, 或者發(fā)生本辦法第十三條所列行為而無銷售額的,主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額:(一)按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。(二)按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。(三)按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為。組成計稅價格=成本 x(1+成本利潤率)成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。不具有合理商業(yè)目的, 是指以謀取稅收利益為主要目的, 通過人為安排,減少、免除、推遲繳納增值稅稅款,或者増加退還增值稅稅款。第五章 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點 第四十四條 増值稅納稅義務(wù)發(fā)生時問為:(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。先開具發(fā)票的, 為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項, 是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天,是指書面合同確定的付款日期。未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的, 為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。(二)納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)或者銷售不動產(chǎn)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。(三)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓, 為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。(四)納稅人發(fā)生本辦法第十三條規(guī)定情形的, 其納稅義務(wù)發(fā)生時問為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。(五)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時問為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。第四十五條 增值稅納稅地點為:(一)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn),可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。(二)非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。未申報納稅的, 由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。(三)其他個人提供建筑服務(wù), 銷售或者出租不動產(chǎn), 應(yīng)向建筑勞務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。(四)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款。第四十六條 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10 日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社, 以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照國定期限納稅的,可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的, 自期満之日起15日內(nèi)申報納稅。以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的, 自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款, 于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限,按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。第六章 稅收減免第四十七條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的, 可以放棄免稅、減稅, 依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后, 36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為同時適用免稅和零稅率規(guī)定的, 納稅人可以選擇適用零稅率或者免稅。第四十八條 個人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點的,免征增值稅。達(dá)到起征點的,全額計算繳納增值稅。增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。第四十九條 增值稅起征點幅度如下(一)按期納稅的, 為月銷售額500020000元(含本數(shù))。(二)按次納稅的,為每次(日)銷售額300500元(含本數(shù))。起征點的調(diào)整由財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)和國家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi), 根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點,并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。第七章 征收管理第五十條 營業(yè)稅改征的增值稅, 由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。第五十一條 納稅人發(fā)生適用零稅率的應(yīng)稅行為, 應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理退(免)稅, 具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局制定。第五十二條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為, 應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票,并在増值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的, 不得開具增值稅專用發(fā)票:(一)向消費者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。(二)適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。第五十三條 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為, 購買方索取增值稅專用發(fā)票的, 可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。第五十四條 納稅人增值稅的征收管理,按照本辦法和171。中華人民共和國稅收征收管理法187。及現(xiàn)行増值稅征收管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第八章 附 則第五十五條 納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度進(jìn)行增值稅會計核算。第五十六條 本辦法自 年 月 日起執(zhí)行。銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋 營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定 附件3：營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定附件4：應(yīng)稅項目適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定一、銷售服務(wù)銷售服務(wù)，是指有償提供交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。(一）交通運輸服務(wù)。交通運輸服務(wù)，是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位臵得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。陸路運輸服務(wù)，是指通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動，包括鐵路運輸服務(wù)和其他陸路運輸 服務(wù)。(1)鐵路運輸服務(wù)，是指通過鐵路運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。(2)其他陸路運輸服務(wù)，是指鐵路運輸以外的陸路運輸業(yè)務(wù)活動。包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸、地鐵運輸、城市輕軌運輸?shù)?。出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按照陸路運輸服務(wù)繳納增值稅。水路運輸服務(wù)，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。水路運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)。程租業(yè)務(wù)，是指運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務(wù)并收取租賃費的業(yè)務(wù)。期租業(yè)務(wù)，是指運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給 他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。航空運輸服務(wù)，是指通過空中航線運送貨物或者旅客的運 輸業(yè)務(wù)活動。航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù)。濕租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承 租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否 經(jīng)營，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均 由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。航天運輸服務(wù)，按照航空運輸服務(wù)繳納增值稅。航天運輸服務(wù)，是指利用火箭等載體將衛(wèi)星、空間探測器 等空間飛行器發(fā)射到空間軌道的業(yè)務(wù)活動。管道運輸服務(wù)，是指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體 物質(zhì)的運輸業(yè)務(wù)活動。無運輸工具承運業(yè)務(wù)，按照交通運輸服務(wù)繳納增值稅。無運輸工具承運業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營者以承運人身份與托運人 簽訂運輸服務(wù)合同，向托運人收取運費并承擔(dān)承運人責(zé)任，然 后委托實際承運人完成運輸服務(wù)的經(jīng)營活動。(二）郵政服務(wù)。郵政服務(wù)，是指中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供 郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)。郵政普遍服務(wù)，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā) 行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動。函件，是指信函、印刷品、郵資封片卡、無名址函件和郵 政小包等。包裹，是指按照封裝上的名址遞送給特定個人或者單位的 獨立封裝的物品，其重量不超過五十千克，任何一邊的尺寸不 超過一百五十厘米，長、寬、高合計不超過三百厘米。郵政特殊服務(wù)，是指義務(wù)兵平常信函、機要通信、盲人讀 物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動。其他郵政服務(wù)，是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活 動。(三）電信服務(wù)。電信服務(wù)，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng) 等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收 或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動。包括基礎(chǔ) 電信服務(wù)和增值電信服務(wù)?；A(chǔ)電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，以及出租或者出售帶寬、波長 等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動。增值電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸 及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)繳納增值 稅。(四）建筑服務(wù)。建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作 業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺的安裝 或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè) 備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安臵工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿 的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆 等工程作業(yè)。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營 者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴(kuò)容費以及類似收 費，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或者延長期使用期限的工程作業(yè)。裝飾服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝 離和清理勞務(wù)等工程作業(yè)。(五）金融服務(wù)。金融服務(wù)，是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動。包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活 動。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間(含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融 資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸 款服務(wù)繳納增值稅。融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售 給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動。以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款 服務(wù)繳納增值稅。直接收費