【正文】 營業(yè)稅改增值稅試點政策學習 第一部分 試點概況一、指導思想和基本原則（一）指導思想。建立健全有利于科學發(fā)展的稅收制度，促進經(jīng)濟結構調整，支持現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展。（二）基本原則。、分步實施。正確處理改革、發(fā)展、穩(wěn)定的關系，統(tǒng)籌兼顧經(jīng)濟社會發(fā)展要求，結合全面推行改革需要和當前實際，科學設計，穩(wěn)步推進。、合理負擔。在保證增值稅規(guī)范運行的前提下，根據(jù)財政承受能力和不同行業(yè)發(fā)展特點，合理設置稅制要素，改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅。、平穩(wěn)過渡。妥善處理試點前后增值稅與營業(yè)稅政策的銜接、試點納稅人與非試點納稅人稅制的協(xié)調，建立健全適應第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的增值稅管理體系，確保改革試點有序運行。二、改革試點的主要內容 （一）改革試點的范圍與時間。綜合考慮服務業(yè)發(fā)展狀況、財政承受能力、征管基礎條件等因素，先期選擇經(jīng)濟輻射效應明顯、改革示范作用較強的地區(qū)開展試點。試點地區(qū)先在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)等生產(chǎn)性服務業(yè)開展試點，逐步推廣至其他行業(yè)。條件成熟時，可選擇部分行業(yè)在全國范圍內進行全行業(yè)試點。2012年1月1日開始試點，并根據(jù)情況及時完善方案，擇機擴大試點范圍。（二）改革試點的主要稅制安排。在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。服務貿易進口在國內環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。（三）改革試點期間過渡性政策安排。試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。因試點產(chǎn)生的財政減收，按現(xiàn)行財政體制由中央和地方分別負擔。國家給予試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對于通過改革能夠解決重復征稅問題的，予以取消。試點期間針對具體情況采取適當?shù)倪^渡政策。試點納稅人以機構所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區(qū)從事經(jīng)營活動的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關規(guī)定申報繳納營業(yè)稅?，F(xiàn)有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進項稅額。三、組織實施（一）財政部和國家稅務總局根據(jù)本方案制定具體實施辦法、相關政策和預算管理及繳庫規(guī)定，做好政策宣傳和解釋工作。經(jīng)國務院同意，選擇確定試點地區(qū)和行業(yè)。（二）營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征管。國家稅務總局負責制定改革試點的征管辦法，擴展增值稅管理信息系統(tǒng)和稅收征管信息系統(tǒng)，設計并統(tǒng)一印制貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，全面做好相關征管準備和實施工作。第二部分 納稅人和扣繳義務人一、納稅人（一）增值稅納稅人的基本規(guī)定 根據(jù)財政部 國家稅務總局《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱《試點實施辦法》）的規(guī)定,在中華人民共和國境內（以下稱境內）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人(以下稱納稅人)。我省納稅人提供的應稅服務，自規(guī)定的試點之日起繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。 （二）單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。 （三）個人，是指個體工商戶和其他個人（即自然人）?！皢挝弧焙汀皞€體工商戶”的機構所在地應當在試點地區(qū)內，即為在試點地區(qū)辦理稅務登記的單位和個體工商戶。 其他個人的居住地應當在試點地區(qū)內。 （四）境內 在境內提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內。下列情形不屬于在境內提供應稅服務：①境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。②境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。③財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。判斷境內外收入的2個原則屬人原則將境內的單位或者個人提供的應稅服務都納入了境內應稅服務的范圍，即境內的單位或者個人提供的應稅服務無論是否發(fā)生在境內、境外都屬于境內提供應稅服務。 來源地原則 只要應稅服務接受方在境內，無論提供方是否在境內提供，都屬于境內應稅服務，即單位或者個人在境內接受應稅服務，包括境內單位或者個人在境內接受應稅服務（含境內單位和個人在境內接受境外單位或者個人在境外提供的應稅服務）和境外單位或者個人在境內接受應稅服務。 （四）對試點地區(qū)油氣田企業(yè)的特殊規(guī)定　　試點地區(qū)的油氣田企業(yè)提供應稅服務，按照《試點實施辦法》繳納增值稅，不再執(zhí)行《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》（財稅〔2009〕8號）。如《增值稅生產(chǎn)性勞務征稅范圍注釋》中的第一項地質勘探、第十五項其他中的運輸、設計、提供信息、檢測、計量、數(shù)據(jù)處理、租賃生產(chǎn)所需的儀器、材料、設備等服務，應按照《試點實施辦法》繳納增值稅，不再執(zhí)行《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》。 二、承包人單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。三、納稅人的分類管理 試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以增值稅年應稅銷售額及會計核算制度是否健全為主要標準。小規(guī)模納稅人和一般納稅人在計稅方法、憑證管理等方面都有所不同（一）小規(guī)模納稅人 小規(guī)模納稅人標準暫定為應稅服務年銷售額500萬元（含本數(shù)） 以下。納稅人提供應稅服務銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，應申請認定為一般納稅人。隨著試點工作的開展，財政部和國家稅務總局將根據(jù)試點工作的需要，對小規(guī)模納稅人的應稅服務年銷售額標準進行調整。 應稅服務年銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內累計應征增值稅銷售額（包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額、稅務機關代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額）。如果該銷售額為含稅的，應按照應稅服務適用的征收率換算為不含稅的銷售額。 對按照差額征稅方式確定銷售額的試點納稅人，其應稅服務年銷售額按未扣除之前的銷售額計算。試點納稅人試點實施前的應稅服務年銷售額按以下公式換算：應稅服務年銷售額＝連續(xù)不超過12個月應稅服務營業(yè)額合計247。（1+3％）本公式中的“連續(xù)不超過12個月應稅服務營業(yè)額合計”，例如：2011年度或2011年8月1日—2012年7月31日提供的應稅服務營業(yè)額。小規(guī)模納稅人試點實施后的應稅服務年銷售額按什么公式呢？　銷售額=含稅銷售額247。（1+征收率）（二）一般納稅人認定一般納稅人的一般規(guī)定應稅服務年銷售額超過小規(guī)模納稅人標準（500萬元）的納稅人（以下簡稱超標小規(guī)模納稅人），應向國稅主管稅務機關（以下簡稱主管稅務機關）申請辦理一般納稅人資格認定。某小規(guī)模納稅人2011年度應稅服務銷售額490萬元，批發(fā)貨物取得銷售額60萬元，應申請辦理一般納稅人資格認定嗎？應合并計算銷售額為550萬元，應申請辦理一般納稅人資格認定手續(xù)。未超標認定的情形：小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。特殊情形：①.不屬于一般納稅人的情形：應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人②.可選擇不認定一般納稅人的情形：非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應稅服務的企業(yè)和個體工商戶 有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：①．一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。②．試點納稅人應稅服務年銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。納稅輔導期管理①營業(yè)稅改征增值稅的試點一般納稅人不實行納稅輔導期管理。②試點一般納稅人發(fā)生增值稅偷稅、騙稅、虛開增值稅扣稅憑證等行為的，可以實行納稅輔導期管理，期限不少于6個月。一般納稅人資格認定的特別規(guī)定①. 除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。②.一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內不得變更。特定應稅服務：是指試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車)，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。 一般納稅人認定辦法：由國家稅務總局制定 四、扣繳義務人向本市單位和個人提供應稅服務的境外單位和個人也屬于試點范圍納稅人，其代理人或境內的接受方應對其代扣代繳應稅服務的增值稅。 五、合并納稅 兩個或者兩個以上的試點納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。 第三部分 應稅服務、納稅地點、納稅期限一、應稅服務范圍行業(yè)大類服務類型征稅范圍交通運輸業(yè) （使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動 ）陸路運輸服務通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸【暫不包括鐵路運輸 】水路運輸服務通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動【遠洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務，屬于水路運輸服務】航空運輸服務通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動?！竞娇者\輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服務】管道運輸服務通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸業(yè)務活動 行業(yè)大類服務類型征稅范圍部分現(xiàn)代服務業(yè)（圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動 ）研發(fā)和技術服務研發(fā)服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。信息技術服務利用計算機、通信網(wǎng)絡等技術對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務 文化創(chuàng)意服務包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產(chǎn)權服務、廣告服務和會議展覽服務 物流輔助服務包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。 有形動產(chǎn)租賃服務 包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃 【遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃 】 鑒證咨詢服務包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。咨詢服務，是指提供和策劃財務、稅收、法律、內部管理、業(yè)務運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務活動。 【不包括勞務派遣】二、納稅義務發(fā)生時間納稅人提供應稅服務并收訖