【正文】 營業(yè)稅改增值稅相關(guān)稅收知識解讀營業(yè)稅改征增值稅個體經(jīng)營者稅收政策基本規(guī)定一、稅收政策基本規(guī)定（一）應(yīng)稅服務(wù)范圍國務(wù)院決定從2013年8月1日起在全國推行交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱：營改增）試點(diǎn)。具體范圍包括：陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。（二）納稅人在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的單位和個人，為增值稅納稅人（以下簡稱試點(diǎn)納稅人）。試點(diǎn)納稅人自試點(diǎn)之日起提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人；否則，以承包人為納稅人。中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。兩個或者兩個以上的試點(diǎn)納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個納稅人合并納稅。（三）稅率和征收率，稅率為17%。（適用于增值稅一般納稅人），稅率為11%。（適用于增值稅一般納稅人）（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。（適用于增值稅一般納稅人），稅率為零。（適用于增值稅出口業(yè)務(wù)）%。（適用于增值稅個體及小規(guī)模納稅人）（四）納稅期限增值稅的納稅期限，分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期限的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限，按照上述規(guī)定執(zhí)行。（五）納稅地點(diǎn)?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。；未申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。二、個體經(jīng)營者辦理稅務(wù)登記規(guī)定提供應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)到主管國稅機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。個體經(jīng)營者在辦理稅務(wù)登記應(yīng)攜帶以下資料：1.《稅務(wù)登記表（適用個體經(jīng)營）》，1份；個體經(jīng)營納稅人還應(yīng)出示、提供以下證件資料（所提供資料原件用于稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)審核，復(fù)印件留存稅務(wù)機(jī)關(guān)）：；；（個體）；、護(hù)照或其他證明身份的合法證件原件及其復(fù)印件（個人合伙企業(yè)）；（產(chǎn)權(quán)證、租賃協(xié)議）原件及其復(fù)印件；如為自有房產(chǎn)，請?zhí)峁┊a(chǎn)權(quán)證或買賣契約等合法的產(chǎn)權(quán)證明原件及其復(fù)印件；如為租賃的場所，請?zhí)峁┳赓U協(xié)議原件及其復(fù)印件以及產(chǎn)權(quán)證明的復(fù)印件；（個體加油站、個人合伙企業(yè)及已辦理組織機(jī)構(gòu)代碼證的個體工商戶）。三、發(fā)票管理（一）基本規(guī)定自2013年8月1日起，我區(qū)一般納稅人從事增值稅應(yīng)稅行為（提供貨物運(yùn)輸服務(wù)除外）統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票（簡稱專用發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票，一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)統(tǒng)一使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（簡稱貨運(yùn)專用發(fā)票）和普通發(fā)票。小規(guī)模納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，接受方索取貨運(yùn)專用發(fā)票的，提供運(yùn)輸服務(wù)的小規(guī)模納稅人可向主管國稅機(jī)關(guān)申請代開貨運(yùn)專用發(fā)票。代開貨運(yùn)專用發(fā)票按照代開專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。自2013年8月1日起，我區(qū)試點(diǎn)納稅人不得開具公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。我區(qū)從事國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)的一般納稅人，應(yīng)使用六聯(lián)增值稅專用發(fā)票或五聯(lián)增值稅普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)；從事國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)。我區(qū)試點(diǎn)納稅人于2013年8月1日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票和紅字貨運(yùn)專用發(fā)票。對于需重新開具發(fā)票的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票和貨運(yùn)專用發(fā)票。（二）發(fā)票使用增值稅專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)以及提供應(yīng)稅服務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。（1）印制要求不同。增值稅專用發(fā)票和貨運(yùn)專用發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的企業(yè)印制，采用了防偽措施；其他發(fā)票按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局指定企業(yè)印制。（2）使用主體不同。增值稅專用發(fā)票一般只能由增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用；小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開具專用發(fā)票時，可向主管國稅機(jī)關(guān)申請代開。（3）基本用途不同。普通發(fā)票只是一種商事憑證，而專用發(fā)票不僅是一種商事憑證，還是一種扣稅憑證，不僅有普通發(fā)票的聯(lián)次，而且還有抵扣聯(lián)，接受專用發(fā)票的一般納稅人可以憑專用發(fā)票上注明的稅款抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）安全要求不同。增值稅專用發(fā)票和貨運(yùn)專用發(fā)票均采用防偽措施，增值稅專用發(fā)票使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具，貨運(yùn)專用發(fā)票使用貨運(yùn)專用發(fā)票稅控系統(tǒng)開具。納稅人開具的專用發(fā)票應(yīng)在納稅申報期內(nèi)向主管國稅機(jī)關(guān)抄報稅；取得的專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180天內(nèi)到主管國稅機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證。四、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票代開（一）代開范圍主管國稅機(jī)關(guān)為所轄范圍內(nèi)提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的增值稅小規(guī)模納稅人可以申請代開貨運(yùn)專用發(fā)票，其他單位和個人不得代開。具體范圍如下：①主管國稅機(jī)關(guān)所轄范圍內(nèi)增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)和個體工商戶，并提供貨物運(yùn)輸服務(wù)；②持有本轄區(qū)主管國稅機(jī)關(guān)核發(fā)《臨時稅務(wù)登記證》的納稅人，其提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的起運(yùn)地或者到達(dá)地應(yīng)為本轄區(qū)。（二）代開貨運(yùn)專用發(fā)票所需資料納稅人申請代開貨運(yùn)專用發(fā)票時，應(yīng)填寫《代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票及繳納稅款申報單》，連同下列資料，到主管國稅機(jī)關(guān)辦理代開手續(xù)。1.《稅務(wù)登記證》副本或《臨時稅務(wù)登記證》副本及復(fù)印件，經(jīng)辦人合法身份證件及復(fù)印件；2.《代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票及繳納稅款申報單》；3. 稅收完稅憑證；、完工單、付款證明等其它有效證明。五、增值稅專用發(fā)票的代開（一）代開范圍主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所轄范圍內(nèi)的增值稅小規(guī)模納稅人可以申請代開，其他單位和個人不得代開。增值稅小規(guī)模納稅人，是指已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（包括個體經(jīng)營者），以及國家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人。未達(dá)增值稅起征點(diǎn)的個體經(jīng)營者不能申請代開增值稅專用發(fā)票。（二）代開增值稅專用發(fā)票所需資料納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)填寫《代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單》，連同下列資料，到主管國稅機(jī)關(guān)辦理代開手續(xù)：1．《代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單》（二份）；2．納稅人出示稅務(wù)登記證副本原件。3．購貨方稅務(wù)登記證副本復(fù)印件及開票信息（開戶銀行、賬號、電話）；4．銷貨方財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章；5．完稅證或加蓋銀行收訖章的繳款書等繳稅憑證。六、增值稅減免稅管理（一）增值稅減免的種類（1）個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。（2）殘疾人個人提供應(yīng)稅服務(wù)。（3）航空公司提供飛機(jī)播撒農(nóng)藥服務(wù)。（4）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。（5）符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。（6）自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起至2013年12月31日，注冊在中國服務(wù)外包示范城市的試點(diǎn)納稅人從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。注冊在平潭的試點(diǎn)納稅人從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。（7）臺灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。（8）臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。（9）美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內(nèi)提供的船檢服務(wù)。（10）2013年12月31日之前，廣播電影電視行政主管部門（包括中央、省、地市及縣級）按照各自職能權(quán)限批準(zhǔn)從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團(tuán)公司（含成員企業(yè)）、電影制片廠及其他電影企業(yè)轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)、發(fā)行電影以及在農(nóng)村放映電影。（11）隨軍家屬就業(yè)。（12）軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。（13）城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。（14）失業(yè)人員就業(yè)?！€人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。增值稅起征點(diǎn)不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個體工商戶。增值稅起征點(diǎn)幅度如下：(1)按期納稅的，為月銷售額20000 元（含本數(shù)）；(2)按次納稅的，為每次（日）銷售額500元（含本數(shù)）。(二)增值稅的稅收減免辦理程序增值稅的稅收減免分為報批類項(xiàng)目和備案類項(xiàng)目。安置殘疾人的增值稅納稅人限額即征即退增值稅的優(yōu)惠政策為報批類減免稅項(xiàng)目。(1)資格認(rèn)定①納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交申請減免稅書面報告、《減免稅申請審批表》和相關(guān)資料。②對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求補(bǔ)正資料的，按期補(bǔ)正資料。③主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意減免稅的，自稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確定的日期起享受減免稅。未按規(guī)定申請或雖申請但未獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受減稅、免稅。(2)退稅申請①納稅人，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出退稅申請，并報送如下資料：。、與減免稅相關(guān)的證明、證書等資料。②接受主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅評估檢查。除安置殘疾人的增值稅納稅人限額即征即退增值稅的優(yōu)惠政策之外的其他稅收優(yōu)惠政策均為備案類減免稅項(xiàng)目。（1）資格認(rèn)定①納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交申請減免稅書面報告、《增值稅減免稅備案表》和相關(guān)資料。②對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求補(bǔ)正資料的，按期補(bǔ)正資料。③經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案登記的，按照準(zhǔn)予備案的日期起享受減免稅。未按規(guī)定備案的項(xiàng)目，不得享受減稅、免稅。（2）退稅申請①納稅人，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出退稅申請，并報送如下資料：。、與減免稅相關(guān)的證明、證書等資料。②接受主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅評估檢查。（三）日常管理《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定，填寫增值稅申報表，辦理減稅、免稅申報。，應(yīng)自消失之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。，可以放棄免稅，按照規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)放棄免稅權(quán)。營業(yè)稅改征增值稅貨物運(yùn)輸業(yè)一般納稅人一、稅收政策基本規(guī)定（一）應(yīng)稅服務(wù)范圍國務(wù)院決定從2013年8月1日起在全國推行交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱：營改增）試點(diǎn)。具體范圍包括：陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。（二）納稅人在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的單位和個人，為增值稅納稅人（以下簡稱試點(diǎn)納稅人）。試點(diǎn)納稅人自試點(diǎn)之日起提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人；否則，以承包人為納稅人。中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。兩個或者兩個以上的試點(diǎn)納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個納稅人合并納稅。（三）稅率和征收率，稅率為17%。，稅率為11%。（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。，稅率為零。%。（四）納稅期限增值稅的納稅期限，分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期限的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限，按照上述規(guī)定執(zhí)行。（五）納稅地點(diǎn)?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。；未申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。二、單位納稅人辦理稅務(wù)登記規(guī)定提供應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)到主管國稅機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。辦理稅務(wù)登記應(yīng)攜帶以下資料：1.《稅務(wù)登記表（適用單位納稅人）》，1份；單位納稅人還應(yīng)出示、提供以下證件資料（所提供資料原件用于稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)審核，復(fù)印件留存稅務(wù)機(jī)關(guān)）：；；；、經(jīng)營地址證明（產(chǎn)權(quán)證、租賃協(xié)議）原件及其復(fù)印件；如為自有房產(chǎn)，請?zhí)峁┊a(chǎn)權(quán)證或買賣契約等合法的產(chǎn)權(quán)證明原件及其復(fù)印件；如為租賃的場所，請?zhí)峁┳赓U協(xié)議原件及其復(fù)印件，出租人為自然人的還須提供產(chǎn)權(quán)證明的復(fù)印件；如生產(chǎn)、經(jīng)營地址與注冊地址不一致，請分別提供相應(yīng)證明；、章程、協(xié)議書復(fù)印件；（負(fù)責(zé)人）居民身份證、護(hù)照或其他證明身份的合法證件原件及其復(fù)印件；復(fù)印件分別粘貼在稅務(wù)登記表的相應(yīng)位置上；（市）設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)辦理稅務(wù)登記時，還須提供總機(jī)構(gòu)的稅務(wù)登記證（國、地稅）副本復(fù)印件，以及由總機(jī)構(gòu)出具的二級分支機(jī)構(gòu)的有效證明(如公司合同、章程、