【正文】  營(yíng)改增相關(guān)文件關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知【財(cái)稅（2011）133號(hào)】關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知 【財(cái)稅（2012）53號(hào)】財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知 【財(cái)稅（2011）131號(hào)】財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 【財(cái)稅（2012）71號(hào)】國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告【2012年第38號(hào)】國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理問題的公告【國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第77號(hào)】 增值稅納稅申報(bào)表及其附列資料填表說明【國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年66號(hào)】 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知【財(cái)稅（2011）110號(hào)】國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于啟用貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)增值稅專用發(fā)票的公告【2011年74號(hào)】 32 / 32。輔導(dǎo)期規(guī)定不同：營(yíng)改增不實(shí)行輔導(dǎo)期。營(yíng)改增增加了一種貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。征稅范圍不同：稅率有差異：營(yíng)改增多兩檔11%和6%扣繳義務(wù)人有差異：現(xiàn)行增值稅沒用扣繳義務(wù)人現(xiàn)行增值稅沒用差額征稅。③接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括作為提供租賃服務(wù)標(biāo)的物的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇。 有形動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè) 有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃和有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃。 ⑦運(yùn)輸分包業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。 ⑥用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的機(jī)器、機(jī)械以及相關(guān)設(shè)備、工具、器具等所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。 ④接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，例如：交通運(yùn)輸企業(yè)接受現(xiàn)代服務(wù)業(yè)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，如租賃交通運(yùn)輸工具的費(fèi)用支出、進(jìn)行廣告宣傳的支出，接受物流輔助服務(wù)的支出等應(yīng)稅項(xiàng)目所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。 ②汽油、柴油和機(jī)油、修理費(fèi)以及修理配件的進(jìn)項(xiàng)稅額。 ③納稅人發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額） 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。⑥試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。 ④與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 ②接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。 ⑤接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)。 ③非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 （三）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額一般規(guī)定 ①納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。③試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的通用繳款書上注明的增值稅額。 ①原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。原增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定原增值稅納稅人是指按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》繳納增值稅的納稅人。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率 運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率 農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。②從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 （3）機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。 （2）貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。 這里所稱的增值稅專用發(fā)票具體包括以下3種： （1）增值稅專用發(fā)票。 （二） 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額一般規(guī)定準(zhǔn)予抵扣從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額和按規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。上海試點(diǎn)方案，對(duì)總部注冊(cè)在上海的航空運(yùn)輸企業(yè)繳納增值稅，對(duì)其他注冊(cè)在上海的單位從事航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)，不繳納增值稅，仍按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。 ④除中國(guó)東方航空公司總分機(jī)構(gòu)納稅人可以適用《暫行辦法》規(guī)定的計(jì)算方法外，其他總分機(jī)構(gòu)納稅人若適用上述規(guī)定，必須經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。 總機(jī)構(gòu)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)在認(rèn)證當(dāng)季度終了后的申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣。③總機(jī)構(gòu)的增值稅納稅期限為一個(gè)季度。 ②非試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)按月將當(dāng)月的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額和已繳納的營(yíng)業(yè)稅稅款歸集匯總，填寫《營(yíng)業(yè)稅傳遞單》，報(bào)送主管地稅機(jī)關(guān)簽章確認(rèn)后，于次月10日前傳遞給總機(jī)構(gòu)。 總機(jī)構(gòu)處理時(shí)，對(duì)于分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期已繳納的增值稅稅款和營(yíng)業(yè)稅稅款，允許在總機(jī)構(gòu)當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。例如，上例中非試點(diǎn)分公司營(yíng)運(yùn)收入盡管繳納營(yíng)業(yè)稅，但其運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)一樣可取得增值稅專用發(fā)票認(rèn)證，只不過要由總機(jī)構(gòu)計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣處理。非試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)而購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)索取增值稅扣稅憑證。比如用于集體福利、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 （2）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的要求 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 ③總機(jī)構(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定 “營(yíng)改增”前，對(duì)于取得發(fā)票不需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，“營(yíng)改增”后，總機(jī)構(gòu)要按照整體銷售額確定應(yīng)繳納增值稅，相應(yīng)非試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票也可以抵扣。（1＋增值稅適用稅率） 應(yīng)稅服務(wù)的營(yíng)業(yè)額，是指非試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額。 第二部分為非試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施辦法》中《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的銷售額。②總機(jī)構(gòu)匯總的應(yīng)征增值稅銷售額由兩部分組成。分支機(jī)構(gòu)按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅，并按規(guī)定歸集匯總已繳納的增值稅和營(yíng)業(yè)稅數(shù)據(jù)，傳遞給總機(jī)構(gòu)。批準(zhǔn)主體合并納稅的批準(zhǔn)主體是財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局。稅收檢查補(bǔ)繳稅款的處理 試點(diǎn)納稅人本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前提供的應(yīng)稅服務(wù)，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。（不能沖抵）差額征收方式的處理試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）后的銷售額時(shí)予以抵減，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。 ④計(jì)稅銷售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）247。 ③享受差額征稅政策應(yīng)取得相關(guān)合法憑證才可扣除銷售額。如果能夠取得專用發(fā)票等扣稅憑證，優(yōu)先扣稅，不能就同一張發(fā)票扣稅又扣額。需把握的要點(diǎn)①原營(yíng)業(yè)稅政策對(duì)此稅目已有差額征稅的規(guī)定，如果原營(yíng)業(yè)稅政策沒用相關(guān)規(guī)定，則“營(yíng)改增”后也不能享受。⑤.有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃經(jīng)中國(guó)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。 包機(jī)業(yè)務(wù)代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù) 納稅人從事代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)，應(yīng)按其從事代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用向委托人開具發(fā)票。 貨物運(yùn)輸代理 貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)情況下，為委托人辦理貨物運(yùn)輸及相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。廣告代理 A、從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理 知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)，是指處理知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。③.勘察設(shè)計(jì)單位承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)對(duì)勘察設(shè)計(jì)單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的勘察設(shè)計(jì)總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。 包機(jī)業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)與包機(jī)公司簽訂協(xié)議，由航空運(yùn)輸企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)送旅客或貨物，包機(jī)公司負(fù)責(zé)向旅客或貨主收取運(yùn)營(yíng)收入，并向航空運(yùn)輸企業(yè)支付固定包機(jī)費(fèi)用的業(yè)務(wù)。 試點(diǎn)企業(yè)（此處指國(guó)家發(fā)改委和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合確認(rèn)納入試點(diǎn)名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)，已發(fā)布8批試點(diǎn)物流企業(yè)名單，涉及我省有58戶試點(diǎn)物流企業(yè)）將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅并開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。 （2）具體規(guī)定 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于客運(yùn)飛機(jī)腹艙聯(lián)運(yùn)收入營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（國(guó)稅函〔2005〕202號(hào)）規(guī)定： 中國(guó)國(guó)際航空股份有限公司（簡(jiǎn)稱國(guó)航）與中國(guó)國(guó)際貨運(yùn)航空有限公司（簡(jiǎn)稱貨航）開展客運(yùn)飛機(jī)腹艙聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時(shí)，國(guó)航以收到的腹艙收入為營(yíng)業(yè)額；貨航以其收到的貨運(yùn)收入扣除支付給國(guó)航的腹艙收入的余額為營(yíng)業(yè)額，營(yíng)業(yè)額扣除憑證為國(guó)航開具的“航空貨運(yùn)單”。具體規(guī)定目前按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定，差額征收營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的具體項(xiàng)目包括以下五類：交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、試點(diǎn)物流承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)、勘察設(shè)計(jì)單位承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)、代理業(yè)務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃等。 （3）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。 上述憑證是指： （1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于增值稅或營(yíng)業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證。②.管理規(guī)定 試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。 （4）允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。 （2）試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。 ④.取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）后的銷售額時(shí)予以抵減，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。③.當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款大于當(dāng)期取得的全部含稅價(jià)款和 價(jià)外費(fèi)用的，當(dāng)期實(shí)際扣除的價(jià)款為當(dāng)期取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 當(dāng)期扣除支付的規(guī)定①.當(dāng)期發(fā)生屬于規(guī)定扣除項(xiàng)目支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款，除有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃外，可以全部計(jì)入當(dāng)期允許扣除項(xiàng)目申報(bào)扣除。如：同時(shí)經(jīng)營(yíng)交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、貨物代理、報(bào)關(guān)代理、融資租賃服務(wù)、適用免