【正文】 “應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目。開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。舉例：創(chuàng)意廣告公司為試點(diǎn)地區(qū)小規(guī)模納稅人，2013年8月取得廣告收入100，支付給非試點(diǎn)地區(qū)的某公交公司車身廣告發(fā)布費(fèi)60,。稅法允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款500萬(wàn)元300萬(wàn)元=200萬(wàn)元=500/（1+11%）11%=會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 500萬(wàn)元 貸： 同時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 貸：銀行存款 300萬(wàn)元、檢疫費(fèi)會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2800+1000元= 應(yīng)交稅費(fèi)— 貸：銀行存款 會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)— 貸：銀行存款 100萬(wàn)元銷售額= 銷項(xiàng)稅= 進(jìn)項(xiàng)稅= 營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅= 應(yīng)納增值稅=應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅明細(xì)賬 借 方 貸 方進(jìn)項(xiàng)稅營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出多交增值稅銷項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出未交增值稅會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅— 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅— 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—貸：銀行存款 （二）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理 賬戶設(shè)置：小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目。舉例：安吉國(guó)際貨物運(yùn)輸公司2013年8月取得運(yùn)輸收入5，000，支付給聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)3，000,，取得增值稅發(fā)票價(jià)款2，702,，增值稅款297,；支付報(bào)關(guān)費(fèi)2,，檢疫費(fèi)1,，取得財(cái)政收據(jù)，代支付遠(yuǎn)洋運(yùn)輸費(fèi)1,，取得國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票。第六講 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策（詳見(jiàn)財(cái)稅[2013]37號(hào)附件4此處略）第七講 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定根據(jù)“財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知”（財(cái)稅2011年110號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定如下：試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理 （一）一般納稅人的會(huì)計(jì)處理 賬戶設(shè)置：一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時(shí)，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。二、銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn) 按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》和本規(guī)定認(rèn)定的一般納稅人，銷售自己使用過(guò)的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。（1303%）（三）試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。南寧某運(yùn)輸公司7月完成運(yùn)輸量40%，貨主方支付價(jià)款50萬(wàn)元，該公司7月申報(bào)營(yíng)業(yè)稅50180=130（萬(wàn)元）南寧某運(yùn)輸公司8月完成運(yùn)輸量60%，貨主方支付價(jià)款100萬(wàn)元，該公司8月申報(bào)增值稅的銷售額100/（1+11%）=。當(dāng)月該公司向聯(lián)運(yùn)方支付運(yùn)輸費(fèi)180萬(wàn)元未取得國(guó)內(nèi)公路、內(nèi)河運(yùn)輸統(tǒng)一發(fā)票。（二）試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日后的銷售額時(shí)予以抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。（ ）3. 銷售額是納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。三、判斷題1. 境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。C未超標(biāo)的小規(guī)模納稅人。2. 有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票（ ）　A一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。C購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的買價(jià)和10%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。A從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票(含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額。按照（ ）公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額。應(yīng)扣繳增值稅=106/（1+6%）6%=6（萬(wàn)元）思考題：一、填空1. 按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅時(shí)，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，計(jì)算銷售額的公式（ ）。請(qǐng)計(jì)算南寧科德電子有限公司代扣代繳的增值稅。四、境外單位提供應(yīng)稅服務(wù)扣繳稅款扣繳稅款的一般規(guī)定 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=接收方支付的價(jià)款/（1+稅率）稅率扣繳稅款應(yīng)把握以下四點(diǎn)：① 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，且在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，也未有代理人的；② 范圍限定在提供應(yīng)稅服務(wù)，提供非試點(diǎn)范圍勞務(wù)不在本條規(guī)定之列：③ 支付價(jià)為含稅價(jià)，在計(jì)算應(yīng)扣繳稅額時(shí)，應(yīng)換算為不含稅價(jià)；④ 在計(jì)算應(yīng)扣繳稅額時(shí)，使用的稅率為應(yīng)稅服務(wù)的適用稅率，不區(qū)分一般納稅人或者小規(guī)模納稅人。該公司2013年9月取得資產(chǎn)租賃收入50，計(jì)算資產(chǎn)租賃收入應(yīng)納增值稅？分析：《實(shí)施辦法》規(guī)定：以試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)、被認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人、以試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，計(jì)算應(yīng)納稅額公式如下：銷售額=含稅銷售額/（1+3%） 應(yīng)納稅額=銷售額3%（四）一般納稅人，銷售自己使用過(guò)的2013年8月1日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。（三）被認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂(lè)、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼服務(wù)、以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)，何以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。其中，班車，是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營(yíng)并在固定站點(diǎn)停靠的運(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸。主要有以下情況：（一）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。（5）原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。(4) 接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。(2) 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。3. 不得從銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(1) 用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。該企業(yè)8月可以抵抗的進(jìn)項(xiàng)稅是多少？分析：2009年起，購(gòu)置固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣銷項(xiàng)稅，新購(gòu)置貨運(yùn)汽車5輛，；；接收勞務(wù)取得修理修配；掛靠方以自己名義經(jīng)營(yíng)，支付方取得的是增值稅普通發(fā)票，因此不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。(5)接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證(以下稱稅收繳款憑證)上注明的增值稅額。(4)接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。(3 )購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅服務(wù)，所支付的增值稅額不屬于進(jìn)項(xiàng)稅額；②產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為必須是購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)，包括接受投資、捐贈(zèng)等；③進(jìn)項(xiàng)稅額必須是增值稅專用發(fā)票上注明的；④進(jìn)項(xiàng)稅額的取得必須符合增值稅法規(guī)（合法性）2. 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額　 (1)從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票(含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。納稅人取得的增值稅扣稅憑證如果不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣、抵扣多少，直接影響到增值稅的結(jié)果。問(wèn)：本月永和物流公司的應(yīng)稅服務(wù)銷售額是多少？本月應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅是多少？分析：首先應(yīng)根據(jù)備案匯率中間價(jià)核算外幣銷售額，然后計(jì)算不含稅銷售額。舉例：永和物流公司（為增值稅一般納稅人）2013年9月業(yè)務(wù)如下：（1）向?qū)毴A公司提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，開具增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)5,550,，另向?qū)毴A公司收取包裝費(fèi)、轉(zhuǎn)運(yùn)手續(xù)費(fèi)111,，未開發(fā)票。在增值稅的計(jì)算征收過(guò)程中，只有增值稅一般納稅人才會(huì)出現(xiàn)和使用銷項(xiàng)稅額的概念。（四）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。(三)按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：(一)按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。舉例：天馬旅游公司2013年8月取得旅游收入5,000,，其中包括本公司旅游大巴為境內(nèi)旅客提供的客運(yùn)服務(wù)，由于本企業(yè)車輛提供的客運(yùn)服務(wù)，未能分別核算，此種情況屬于納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目。廣告策劃、舞臺(tái)燈光音響及演出服裝出租收入應(yīng)稅銷售額=1,200,（1+17%）=1,025,，廣告設(shè)計(jì)收入應(yīng)稅銷售額=2,120,（1+6%）=2,000,。舞臺(tái)燈光音響及演出服裝出租收入適用稅率17%。2013年8月寶祥廣告策劃公司取得下列收入：廣告策劃、舞臺(tái)燈光音響及演出服裝出租收入1,200,；廣告設(shè)計(jì)收入2,120,；銷售大型廣告制作材料取得不含稅收入750,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，8月申報(bào)應(yīng)納稅銷售額是多少？分析：寶祥廣告策劃公司營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，未能將適用不同稅率的應(yīng)稅服務(wù)收入分別核算，8月申報(bào)應(yīng)納稅銷售額從高適用稅率。2013年1月至7月經(jīng)營(yíng)收入項(xiàng)目如下：廣告策劃、舞臺(tái)燈光音響及演出服裝出租；廣告設(shè)計(jì)、制作及傳媒發(fā)布；廣告耗材銷售。如果應(yīng)稅服務(wù)為含稅價(jià)時(shí)，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）（三）銷售額的特殊規(guī)定試點(diǎn)納稅人兼營(yíng)不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理、修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。3,000,=18,624,18,624,（1+6%）=17,570,5,550,+111,=5,661,5,661,000/（1+11%）=5,100,結(jié)論：本月應(yīng)稅服務(wù)銷售額17,570,+5,100,=22,670,（二）增值稅是價(jià)外稅我國(guó)增值稅采用不含稅價(jià)的銷售額計(jì)算征稅，這標(biāo)志著我國(guó)的增值稅屬于價(jià)外稅。（2）向香港宏遠(yuǎn)公司提供貨運(yùn)代理服務(wù)，取得收入3,000,，（，），假設(shè)企業(yè)已向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，選擇按照當(dāng)月1日人民幣匯率中間價(jià)核算外幣銷售額。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基或者行政事業(yè)性收費(fèi)?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。納稅人采用價(jià)稅合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。請(qǐng)計(jì)算本月應(yīng)交增值稅。（2） 從事倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)取得收入，開具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款金額200萬(wàn)元，稅款120,，支付給長(zhǎng)安倉(cāng)儲(chǔ)有限公司合作價(jià)款80萬(wàn)元，取得服務(wù)業(yè)增值稅專用發(fā)票注明稅款23,。計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。第四講 應(yīng)納稅額的計(jì)算一、增值稅的計(jì)稅方法（包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法）（一）一般計(jì)稅方法一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。原營(yíng)業(yè)稅制下的視同銷售不同于增值稅制下的視同銷售，試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)征收增值稅后，原無(wú)償提供的租賃服務(wù)必須按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。2013年8月1日營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后，此項(xiàng)服務(wù)稅務(wù)處理有何變化？分