【正文】 企業(yè)8月可以抵抗的進(jìn)項(xiàng)稅是多少？分析：2009年起，購置固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣銷項(xiàng)稅，新購置貨運(yùn)汽車5輛，；；接收勞務(wù)取得修理修配；掛靠方以自己名義經(jīng)營，支付方取得的是增值稅普通發(fā)票，因此不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。++=。3. 不得從銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(1) 用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。(2) 非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)?！?3) 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。(4) 接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。(三)增值稅期末留抵稅額。（5）原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。三 、一般納稅人按簡易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額一般情況下，增值稅一般納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，但在部分特定情況下，增值稅一般納稅人也可以按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。主要有以下情況：（一）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通(含地鐵、城市輕軌)、出租車、長途客運(yùn)、班車。其中，班車，是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營并在固定站點(diǎn)?？康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸。（二）以試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。（三）被認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼服務(wù)、以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)，何以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得改變。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)、被認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人、以試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，計(jì)算應(yīng)納稅額公式如下：銷售額=含稅銷售額/（1+3%） 應(yīng)納稅額=銷售額3%（四）一般納稅人，銷售自己使用過的2013年8月1日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。計(jì)算應(yīng)納稅額公式如下： 銷售額=含稅銷售額/（1+4%） 應(yīng)納稅額=銷售額4%50%舉例：現(xiàn)代汽車運(yùn)輸公司，2011年1月1日購入大巴客運(yùn)汽車20輛，其中10輛用于經(jīng)營性租賃，2013年8月1日營業(yè)稅改征增值稅后，其經(jīng)營性租賃適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。該公司2013年9月取得資產(chǎn)租賃收入50，計(jì)算資產(chǎn)租賃收入應(yīng)納增值稅？分析：《實(shí)施辦法》規(guī)定：以試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。（1+3%）3%=1,（五）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，其全部銷售額應(yīng)一并按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。四、境外單位提供應(yīng)稅服務(wù)扣繳稅款扣繳稅款的一般規(guī)定 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=接收方支付的價(jià)款/（1+稅率）稅率扣繳稅款應(yīng)把握以下四點(diǎn)：① 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，且在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，也未有代理人的；② 范圍限定在提供應(yīng)稅服務(wù)，提供非試點(diǎn)范圍勞務(wù)不在本條規(guī)定之列：③ 支付價(jià)為含稅價(jià)，在計(jì)算應(yīng)扣繳稅額時(shí)，應(yīng)換算為不含稅價(jià)；④ 在計(jì)算應(yīng)扣繳稅額時(shí)，使用的稅率為應(yīng)稅服務(wù)的適用稅率，不區(qū)分一般納稅人或者小規(guī)模納稅人。舉例：南寧科德電子有限公司2013年9月向韓國L J公司支付商標(biāo)費(fèi)106萬元，該公司在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，也未有代理人。請(qǐng)計(jì)算南寧科德電子有限公司代扣代繳的增值稅。分析：韓國L J公司在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，也未有代理人，按財(cái)稅（2013）37號(hào)文件稅目解釋中的文化創(chuàng)意—— 商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，屬于試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍，按稅法規(guī)定由南寧科德電子有限公司代扣代繳的增值稅。應(yīng)扣繳增值稅=106/（1+6%）6%=6（萬元）思考題：一、填空1. 按簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅時(shí)，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，計(jì)算銷售額的公式（ ）。2. 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，（ ）為扣繳義務(wù)人。按照（ ）公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額。二、多選題1. 試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有（ ）。A從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票(含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額。B從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。C購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的買價(jià)和10%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。D接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證(以下稱稅收繳款憑證)上注明的增值稅額。2. 有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票（ ）　A一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。B 應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的。C未超標(biāo)的小規(guī)模納稅人。D. 已申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定的企業(yè)。三、判斷題1. 境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。（ ）2. 境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。（ ）3. 銷售額是納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。（ ）第五講 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)一、試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)（一）試點(diǎn)納稅人在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。（二）試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日后的銷售額時(shí)予以抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營業(yè)稅。舉例：南寧某運(yùn)輸公司2013年6月簽訂了一份聯(lián)合運(yùn)輸合同，合同總價(jià)為500萬元，2013年6月取得聯(lián)合運(yùn)輸合同價(jià)款150萬元，合同約定：首付30%價(jià)款后，其余價(jià)款按運(yùn)輸量完成比例支付。當(dāng)月該公司向聯(lián)運(yùn)方支付運(yùn)輸費(fèi)180萬元未取得國內(nèi)公路、內(nèi)河運(yùn)輸統(tǒng)一發(fā)票。，7月份取得聯(lián)運(yùn)方開具的國內(nèi)公路、內(nèi)河運(yùn)輸統(tǒng)一發(fā)票180萬元。南寧某運(yùn)輸公司7月完成運(yùn)輸量40%，貨主方支付價(jià)款50萬元，該公司7月申報(bào)營業(yè)稅50180=130（萬元）南寧某運(yùn)輸公司8月完成運(yùn)輸量60%，貨主方支付價(jià)款100萬元，該公司8月申報(bào)增值稅的銷售額100/（1+11%）=。南寧某運(yùn)輸公司按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日尚未扣除的130萬元，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日后的銷售額時(shí)予以抵減。（1303%）（三）試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前已繳納營業(yè)稅，本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營業(yè)稅。（四）試點(diǎn)納稅人本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前提供的應(yīng)稅服務(wù)，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營業(yè)稅。二、銷售使用過的固定資產(chǎn) 按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》和本規(guī)定認(rèn)定的一般納稅人，銷售自己使用過的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。第六講 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策（詳見財(cái)稅[2013]37號(hào)附件4此處略）第七講 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定根據(jù)“財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知”（財(cái)稅2011年110號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定如下：試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理 （一）一般納稅人的會(huì)計(jì)處理 賬戶設(shè)置：一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時(shí)，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。會(huì)計(jì)處理： 企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。舉例：安吉國際貨物運(yùn)輸公司2013年8月取得運(yùn)輸收入5，000，支付給聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)3，000,，取得增值稅發(fā)票價(jià)款2，702,，增值稅款297,；支付報(bào)關(guān)費(fèi)2,，檢疫費(fèi)1,，取得財(cái)政收據(jù)，代支付遠(yuǎn)洋運(yùn)輸費(fèi)1,，取得國際貨物運(yùn)輸發(fā)票。本月增值稅應(yīng)如何核算？分析： 原營業(yè)稅規(guī)定聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)允許差額征稅，“營改增”后，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，即應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。稅法允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款500萬元300萬元=200萬元=500/（1+11%）11%=會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 500萬元 貸： 同時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 貸：銀行存款 300萬元、檢疫費(fèi)會(huì)計(jì)分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本2800+1000元= 應(yīng)交稅費(fèi)— 貸：銀行存款 會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)— 貸：銀行存款 100萬元銷售額= 銷項(xiàng)稅= 進(jìn)項(xiàng)稅= 營改增抵減的銷項(xiàng)稅= 應(yīng)納增值稅=應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅明細(xì)賬 借 方 貸 方進(jìn)項(xiàng)稅營改增抵減的銷項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出多交增值稅銷項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出未交增值稅會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅— 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅— 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—貸：銀行存款 （二）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理 賬戶設(shè)置：小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目。會(huì)計(jì)處理：企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。舉例：創(chuàng)意廣告公司為試點(diǎn)地區(qū)小規(guī)模納稅人，2013年8月取得廣告收入100，支付給非試點(diǎn)地區(qū)的某公交公司車身廣告發(fā)布費(fèi)60,。假設(shè)本月公司無其他收入、支出事項(xiàng)，應(yīng)交增值稅核算如下：會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款100, 貸：主營業(yè)務(wù)收入97,應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅2,2. 支付車身廣告發(fā)布費(fèi) 借：主營業(yè)務(wù)成本58, 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅1, 貸：銀行存款60,應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅明細(xì)賬 借方 貸方 1,2, 1,3. 申報(bào)納稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅1, 貸：銀行存款1,（三）增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理 政策規(guī)定：試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目?！皯?yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)