【正文】 繳納營(yíng)業(yè)稅，但其運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)一樣可取得增值稅專用發(fā)票認(rèn)證，只不過要由總機(jī)構(gòu)計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣處理。 ④總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額計(jì)算 總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)繳增值稅，抵減分支機(jī)構(gòu)已繳納的增值稅和營(yíng)業(yè)稅款后，解繳入庫(kù)。 總機(jī)構(gòu)處理時(shí)，對(duì)于分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期已繳納的增值稅稅款和營(yíng)業(yè)稅稅款，允許在總機(jī)構(gòu)當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 政策規(guī)定①為保證試點(diǎn)改革中增值稅鏈條的完整性，總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)，一律由其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。 ②非試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)按月將當(dāng)月的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額和已繳納的營(yíng)業(yè)稅稅款歸集匯總，填寫《營(yíng)業(yè)稅傳遞單》，報(bào)送主管地稅機(jī)關(guān)簽章確認(rèn)后，于次月10日前傳遞給總機(jī)構(gòu)。銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)按月將當(dāng)月應(yīng)征增值稅銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額和已繳納的增值稅稅款歸集匯總，填寫《增值稅傳遞單》，報(bào)送主管國(guó)稅機(jī)關(guān)簽章確認(rèn)后，于次月10日前傳遞給總機(jī)構(gòu)。③總機(jī)構(gòu)的增值稅納稅期限為一個(gè)季度?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在開具增值稅專用發(fā)票的次月15日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅。 總機(jī)構(gòu)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)在認(rèn)證當(dāng)季度終了后的申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣。總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)取得的增值稅扣稅憑證，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或者申請(qǐng)稽核比對(duì)。 ④除中國(guó)東方航空公司總分機(jī)構(gòu)納稅人可以適用《暫行辦法》規(guī)定的計(jì)算方法外，其他總分機(jī)構(gòu)納稅人若適用上述規(guī)定，必須經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。 ⑤注冊(cè)在試點(diǎn)地區(qū)的單位從事航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)問題由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行通知。上海試點(diǎn)方案，對(duì)總部注冊(cè)在上海的航空運(yùn)輸企業(yè)繳納增值稅，對(duì)其他注冊(cè)在上海的單位從事航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)，不繳納增值稅，仍按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。三 進(jìn)項(xiàng)稅額（一）概念 進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。 （二） 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額一般規(guī)定準(zhǔn)予抵扣從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額和按規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 ①?gòu)匿N售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 這里所稱的增值稅專用發(fā)票具體包括以下3種： （1）增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)開具的發(fā)票。 （2）貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票是試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)開具的發(fā)票。 （3）機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票是從事機(jī)動(dòng)車零售業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人使用稅控系統(tǒng)開具的發(fā)票。②從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 ③購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率 農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。④接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率 運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。⑤接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。原增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定原增值稅納稅人是指按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》繳納增值稅的納稅人。分為試點(diǎn)地區(qū)原增值稅納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)增值稅納稅人兩種類型。 ①原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 ②原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照從提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。③試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的通用繳款書上注明的增值稅額。(必須具備書面合同、付款憑證和境外單位對(duì)帳單或發(fā)票） ④試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目的，不屬于《增值稅暫行條例》所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 （三）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額一般規(guī)定 ①納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 ②有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： （1）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的； （2）應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的。 ③非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 ④非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 ⑤接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)。 ⑥自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇。但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。原增值稅一般納稅人不得抵扣的規(guī)定 原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： ①用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。 ②接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。 ③與非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 ④與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。⑤原增值稅一般納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），一律不得作為增值稅扣稅憑證。⑥試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的規(guī)定 ①適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅服務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免稅增值稅項(xiàng)目銷售額）247。（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額） 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。 ②已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生前述一般規(guī)定中的第7項(xiàng)規(guī)定情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅服務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 ③納稅人發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 （四）部分行業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額交通運(yùn)輸業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ①購(gòu)入營(yíng)運(yùn)汽車、船舶、飛機(jī)等運(yùn)輸工具的進(jìn)項(xiàng)稅額，包括作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車和游艇的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。 ②汽油、柴油和機(jī)油、修理費(fèi)以及修理配件的進(jìn)項(xiàng)稅額。 ③辦公家具、辦公用品和低值易耗品的進(jìn)項(xiàng)稅額。 ④接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，例如：交通運(yùn)輸企業(yè)接受現(xiàn)代服務(wù)業(yè)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，如租賃交通運(yùn)輸工具的費(fèi)用支出、進(jìn)行廣告宣傳的支出，接受物流輔助服務(wù)的支出等應(yīng)稅項(xiàng)目所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。 ⑤用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的水、電等費(fèi)用支出的進(jìn)項(xiàng)稅額。 ⑥用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的機(jī)器、機(jī)械以及相關(guān)設(shè)備、工具、器具等所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。如用于修理飛機(jī)、船舶、汽車等運(yùn)輸工具的機(jī)械設(shè)備。 ⑦運(yùn)輸分包業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。 （1）分包給試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人運(yùn)輸企業(yè)的金額，應(yīng)當(dāng)取得增值稅專用發(fā)票； （2）分包給試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模運(yùn)輸企業(yè)的金額，按照增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額； （3）分包給試點(diǎn)地區(qū)以外的運(yùn)輸企業(yè)的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 有形動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè) 有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃和有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃。有形動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)主要可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目如下： ①購(gòu)進(jìn)的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。包括作為提供租賃服務(wù)標(biāo)的物的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇。 ②用于經(jīng)營(yíng)的外購(gòu)（含進(jìn)口）材料支出，包括原材料、低值易耗品、包裝物、燃料、電力等動(dòng)力、辦公用品、修理用配件等外購(gòu)貨物支出（不包括用于不動(dòng)產(chǎn)的支出）。③接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。第六部分 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅與現(xiàn)行增值稅的主要差異一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)不同：一般納稅人認(rèn)定的范圍有差異：營(yíng)改增個(gè)體工商戶不認(rèn)定，現(xiàn)行增值稅個(gè)體工商戶是可以認(rèn)定的。征稅范圍不同：稅率有差異：營(yíng)改增多兩檔11%和6%扣繳義務(wù)人有差異：現(xiàn)行增值稅沒用扣繳義務(wù)人現(xiàn)行增值稅沒用差額征稅。納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間有差異。營(yíng)改增增加了一種貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。實(shí)施辦法與增值稅條例細(xì)則寫法不同。輔導(dǎo)期規(guī)定不同：營(yíng)改增不實(shí)行輔導(dǎo)期。只對(duì)發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)其實(shí)行不少于6個(gè)月的納稅輔導(dǎo)期管理。 營(yíng)改增相關(guān)文件關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知【財(cái)稅（2011）133號(hào)】關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知 【財(cái)稅（2012）53號(hào)】財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知 【財(cái)稅（2011）131號(hào)】財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 【財(cái)稅（2012）71號(hào)】國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告【2012年第38號(hào)】國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理問題的公告【國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第77號(hào)】 增值稅納稅申報(bào)表及其附列資料填表說明【國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年66號(hào)】 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知【財(cái)稅（2011）110號(hào)】國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于啟用貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)增值稅專用發(fā)票的公告【2011年74號(hào)】 32 / 32