【正文】 ” 、 “ 應付賬款 ”等科目。 2021/6/15 121 ? 對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“ 應交稅費 —應交增值稅 ” 科目，貸記 “ 主營業(yè)務成本 ” 等科目。 ? 舉例：如上述業(yè)務公司為小規(guī)模納稅人，其支付給其他單位 60萬元并取得符合規(guī)定發(fā)票時 ,計算稅款：(60/ 3%=)， ? 借：應交稅費 —應交增值稅 ? 主營業(yè)務成本 ? 貸：銀行存款 600000 2021/6/15 122 ? 二、增值稅期末留抵稅額的會計處理 ? 試點地區(qū)兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在 “ 應交稅費 ” 科目下增設“ 增值稅留抵稅額 ” 明細科目。 ? 舉例：某一般納稅人企業(yè) 8月 1號營改增， 7月底有 15萬元的留抵， 8月發(fā)生貨物銷項稅 10萬元，應稅服務 (原營業(yè)稅勞務 )銷項稅 5萬元，本月進項稅 6萬元。 2021/6/15 123 ? 開始試點當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記 “ 應交稅費 —增值稅留抵稅額 ” 科目，貸記 “ 應交稅費 —應交增值稅（進項稅額轉出） ” 科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記 “ 應交稅費 —應交增值稅（進項稅額） ” 科目，貸記 “ 應交稅費 —增值稅留抵稅額 ” 科目。 2021/6/15 124 ? 三、取得過渡性財政扶持資金的會計處理 ? 試點納稅人在新老稅制轉換期間因實際稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關條件且預計能夠收到財政扶持資金時，按應收的金額，借記 “ 其他應收款 ” 等科目，貸記“ 營業(yè)外收入 ” 科目。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 其他應收款 ” 等科目。 2021/6/15 125 ? 四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理 ? （一）增值稅一般納稅人的會計處理 ? 按稅法有關規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在 “ 應交稅費 —應交增值稅 ” 科目下增設 “ 減免稅款 ” 專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額。 2021/6/15 126 ? 企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按實際支付或應付的金額，借記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目，貸記“ 銀行存款 ” 、 “ 應付賬款 ” 等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記 “ 應交稅費 —應交增值稅（減免稅款） ” 科目，貸記 “ 遞延收益 ” 科目。按期計提折舊，借記 “ 管理費用 ” 等科目，貸記 “ 累計折舊 ” 科目；同時，借記 “ 遞延收益 ”科目，貸記 “ 管理費用 ” 等科目。 ? 舉例：某企業(yè) 2021年 1月 1日購置稅控系統(tǒng)專用設備 5000元（含稅價），該項資產(chǎn)按 10年折舊，每年折舊 500元（考慮殘值為 0）。 2021/6/15 127 ? 購入時，借：固定資產(chǎn) 5000 ? 貸：銀行存款 5000 ? 按規(guī)定全額抵減增值稅時， ? 借：應交稅費 —應交增值稅 (減免稅款 ) 5000 ? 貸：遞延收益 5000 ? 每年折舊時，借：管理費用 500 ? 貸：累計折舊 500 ? 同時，借：遞延收益 500 ? 貸：管理費用 500 2021/6/15 128 ? 企業(yè)發(fā)生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記 “ 管理費用 ” 等科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記 “ 應交稅費 —應交增值稅（減免稅款） ” 科目，貸記“ 管理費用 ” 等科目。 ? 舉例：某企業(yè) 2021年 1月發(fā)生技術維護費 2021元時，借記 “ 管理費用 ” 2021元，貸記 “ 銀行存款 ” 2021元；抵減當期應繳納的增值稅額時，借記 “ 應交稅費 —應交增值稅 (減免稅款 )” 2021元，貸記 “ 管理費用 ” 2021元。 2021/6/15 129 （二）小規(guī)模納稅人的會計處理 ? 企業(yè)購入增值稅稅控專用設備，按實際支付或應付的金額，借記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目，貸記“ 銀行存款 ” 、 “ 應付賬款 ” 等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記 “ 應交稅費 —應交增值稅 ” 科目，貸記 “ 遞延收益 ” 科目。按期計提折舊，借記 “ 管理費用 ” 等科目，貸記“ 累計折舊 ” 科目；同時，借記 “ 遞延收益 ”科目，貸記 “ 管理費用 ” 等科目。 2021/6/15 130 ? 企業(yè)發(fā)生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記 “ 管理費用 ” 等科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記 “ 應交稅費 —應交增值稅 ” 科目，貸記 “ 管理費用 ”等科目。 ? “ 應交稅費 —應交增值稅 ” 科目期末如為借方余額，應根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中的 “ 其他流動資產(chǎn) ” 項目或 “ 其他非流動資產(chǎn) ” 項目列示；如為貸方余額，應在資產(chǎn)負債表中的 “ 應交稅費 ”項目列示。 2021/6/15 131 第六節(jié) 試點期間過渡性政策 ? 國家給予試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)增值稅優(yōu)惠。 ? 試點納稅人以機構所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區(qū)從事經(jīng)營活動的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。 2021/6/15 132 ? 下列項目實行增值稅即征即退 ? 內貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務 ? ，實行限額即征即退增值稅 ? ，對其增值稅實際稅負超過 3%的部分實行增值稅即征即退政策 ? 、銀監(jiān)會、商務部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過 3%的部分實行增值稅即征即退政策。 2021/6/15 133 五、原增值稅納稅人有關規(guī)定 ? （一）進項稅額 ? 服務，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。 ? 納稅人提供的交通運輸業(yè)服務，按照從提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和 7%的扣除率計算進項稅額，從銷項稅額中抵扣。 2021/6/15 134 ? 位或者個人提供的應稅服務，按照規(guī)定應當扣繳增值稅的，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為從稅務機關或者代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額。 ? 上述納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。否則，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 2021/6/15 135 ? 4．試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務，用于 《 應稅服務范圍注釋 》 所列項目的，不屬于 《 增值稅條例 》 第十條所稱的用于非增值稅應稅項目，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。 ? 5．原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： 2021/6/15 136 ? (1)用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，其中涉及的專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃。 ? (2)接受的旅客運輸服務。 ? (3)與非正常損失的購進貨物相關的交通運輸業(yè)服務 ? (4)與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進貨物相關的交通運輸業(yè)服務。 2021/6/15 137 ? 2021年之前不屬于一般納稅人，其成為一般納稅人之前所取得的進項稅額不得抵扣。 ? 2021年之前已經(jīng)屬于一般納稅人，可按照現(xiàn)行增值稅相關規(guī)定抵扣其 2021年取得的銷售貨物、加工修理修配勞務所耗用的貨物和勞務包含的進項稅額，但不得抵扣該年用于納入試點范圍項目的貨物和勞務所含的進項稅額。 2021/6/15 138 (二 )增值稅期末留抵稅額 ? 試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到 2021年 12月 31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。 ? 此增值稅非彼增值稅（ 75:25） 2021/6/15 139 7月 1日留底： 200 單位：萬元 項目 老增 應稅服務 銷項 600 400 進項 900 本期應納稅額 100(600+400900) 不考慮留底 應納稅額 (劃分 ) 60 40 考慮留底 期初留底 200 0 應交稅額 0（ 60200=140） 40 應交稅額匯總 40 2021/6/15 140 舉例 ? 試點地區(qū)原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到 2021年 12月 31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣 ? 甲公司 2021年期末留抵稅額 10萬元， 2021年 1月，貨物的銷項稅額是 8萬元，試點勞務的銷項稅額是 3萬元，假定當月沒有新增進項稅額 ? 計算 1：應納稅額 =3 ? 計算 2：應納稅額 =（ 8+3） 10=1 2021/6/15 141 第七節(jié) 納稅籌劃提示 ? 一、洼地效應 ? 通過稅率設置和優(yōu)惠政策過渡等安排，改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降。對現(xiàn)行征收增值稅的行業(yè)而言，由于向試點納稅人購買應稅服務的進項稅額可以得到抵扣，稅負將相應下降。 ? 減稅不一定實現(xiàn)在營改增的企業(yè)，以會引來一輪新的價格調整，分享其中利益。 2021/6/15 142 （一）營改增試點企業(yè)一般納稅人效果計算 ? 營改增之前（交通運輸業(yè)）： ? 收入 100，成本 85，稅金 3，利潤 12，稅后所得： 12（ 12 25%） =9 ? 營改增之后： ? 含稅收入 100，收入 （銷項稅 ），成本 85，利潤 ，稅后所得： 75%= 2021/6/15 143 解決辦法：提價或降低成本 ? 提價： AA/ 11%85=12， ? A= ? 降低成本： =12 ? A=， = 2021/6/15 144 ? 下游企業(yè)抵稅計算： ? ①非試點地區(qū)取得運費 100抵稅計算： ? 100 7%+93 25%= ? ② 試點地區(qū)取得運費 100抵稅計算： ? 100/(1+11%) 11%+() 25%= ? ③ 分析： A[A /(1+11%) 11%+（ A A / 11%） 25%]= ? A= 2021/6/15 145 ? 營改增之前（服務業(yè)）： ? 收入 100，成本 80，稅金 5，利潤 15，稅后所得： 15（ 15 25%） = ? 營改增之后： ? 含稅收入 100，收入 （銷項稅 ），成本 80，利潤 ，稅后所得： 75%= 2021/6/15 146 解決辦法：提價或降低成本 ? 提價： AA/ 6%80=15 ? A= ? 降低成本： =15 ? A=， = 2021/6/15 147 ? ① 非試點地區(qū)取得服務費 100抵稅計算： ? 100 25%=25 ? ② 試點地區(qū)取得服務費 100抵稅計算： ? 100247。 （ 1+6%） 6%+（ ） 25%= ? ③ 分析： A[A 247。 （ 1+6%） 6%+（ A A 247。 6%） 25%]=10025 ? A=106 2021/6/15 148 （二）小規(guī)模納稅人 ? 小規(guī)模 3%的征收率，無疑對稅負重重的服務業(yè)納稅人來說，是一個重大利好，直接就是2個點的降稅。 ? 之前：收入 100，稅金 5，稅后 95 ? 之后：含稅收入 100，不含稅收入 2021/6/15 149 二、即征即退的憂慮 ? 下列項目實行增值稅即征即退 ? 試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過 3%的部分實行增值稅即征即退政策。 ? 經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。 2021/6/15 150 籌劃思路 ? 融資租賃公司大舉進軍試點地區(qū) ? 借款購置設備籌劃：融資利息得以進項抵扣 ? 租賃轎車，是否可以抵扣？ ? 售后回租起初存量資產(chǎn)？ ? 成立租賃公司 2021/6/15 151 三、營業(yè)稅或增值稅的選擇 ? 符