【正文】 政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。 2021/6/15 70 ? 增值稅一般納稅人取得的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起 180日后 的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額 =買價(jià) 扣除率 2021/6/15 66 ? ，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和 7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 2021/6/15 63 銷項(xiàng)稅額 ? 銷項(xiàng)稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。 2021/6/15 58 二、稅率和征收率 ? 增值稅稅率： （一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為 17%. （二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為 11%. （三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為 6%. （四）財(cái)政部和稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。 ? 該納稅人 2021年 7月應(yīng)納稅額 =111247。否則，以承包人為納稅人。 ? 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)如果設(shè)立了經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，應(yīng)以其經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)為增值稅納稅人，就不存在扣繳義務(wù)人的問題。 2021/6/15 45 第二節(jié) 應(yīng)稅服務(wù)納稅義務(wù)人 ? 一、納稅義務(wù)人 ? 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的試點(diǎn)服務(wù)范圍，與應(yīng)稅服務(wù)一并提供且屬于應(yīng)稅服務(wù)組成部分的培訓(xùn)除外。 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》的規(guī)定范圍，不納入本次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —鑒證咨詢服務(wù) —咨詢服務(wù) ” 的主體，沒有專業(yè)資質(zhì)要求。 ? ，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及有關(guān)資料進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。 ? ，一般是為船舶運(yùn)輸?shù)拈_展而提供的輔助性業(yè)務(wù)活動(dòng)，屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —物流輔助服務(wù) —港口碼頭服務(wù) ” 。財(cái)稅 [2021]133號(hào)）第四條中“ 提供船舶代理服務(wù)的單位和個(gè)人，受船舶所有人、船舶經(jīng)營(yíng)人或者船舶承租人委托向運(yùn)輸服務(wù)接收方或者運(yùn)輸服務(wù)接收方代理人收取的運(yùn)輸服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照水路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅 ” 的規(guī)定相應(yīng)廢止。 2021/6/15 24 （四）物流輔助服務(wù) ? 物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和 裝卸搬運(yùn)服務(wù) 。 ? ，屬于消費(fèi)性服務(wù)業(yè)，不符合生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)改征增值稅的總原則，不納入本次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。 2021/6/15 19 ? ，是指處理知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 2021/6/15 17 ? 、交友網(wǎng)站業(yè)務(wù)，不屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —信息技術(shù)服務(wù) —業(yè)務(wù)流程管理服務(wù) ” ，不納入試點(diǎn)范圍。 ? ，是指提供軟件開發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、軟件維護(hù)服務(wù)、軟件測(cè)試服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。 2021/6/15 11 二、現(xiàn)代服務(wù)業(yè) ? 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) ? 信息技術(shù)服務(wù) ? 文化創(chuàng)意服務(wù) ? 物流輔助服務(wù) ? 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) ? 鑒證咨詢服務(wù) 2021/6/15 12 （一）研發(fā)和技術(shù)服務(wù) ? 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。 遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)?程租 、 期租 業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。 2021/6/15 6 原營(yíng)業(yè)稅稅目 ? 稅目： 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) ，銷售不動(dòng)產(chǎn)， 交通運(yùn)輸業(yè) 、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)（不含播映）、娛樂業(yè)、 服務(wù)業(yè)。福建省營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中企業(yè)納稅 應(yīng)對(duì)策略 2021/6/15 2 主要內(nèi)容 ? 第一節(jié) 試點(diǎn)的十大行業(yè)范圍 ? 第二節(jié) 納稅義務(wù)人 ? 第三節(jié) 應(yīng)納稅額計(jì)算 ? 第四節(jié) 稅收征收管理 ? 第五節(jié) 營(yíng)改增會(huì)計(jì)處理 ? 第六節(jié) 試點(diǎn)期間過渡性政策 ? 第七節(jié) 納稅籌劃提示 2021/6/15 3 第一節(jié) 營(yíng)改增試點(diǎn)的十大行業(yè)范圍 ? 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等 8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅 [2021]71號(hào)） ? 試點(diǎn)地區(qū) 北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省（含寧波市）、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校? ? 試點(diǎn)范圍 暫不包括建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)等行業(yè)，以及餐飲、娛樂等服務(wù)業(yè)。 2021/6/15 8 （二）水路運(yùn)輸服務(wù) ? 水路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。 ? 注：鐵路運(yùn)輸服務(wù)未納入本次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范疇，仍按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。不包括勞務(wù)公司提供的人力資源管理服務(wù)。 ? ，是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 ? ，不論主體是否有專業(yè)資質(zhì)，不納入本次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。 2021/6/15 23 問題明確 —品牌使用權(quán) ? 銷售著作權(quán)經(jīng)營(yíng)許可、轉(zhuǎn)讓品牌使用權(quán)，屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —文化創(chuàng)意服務(wù) —商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù) ” 。 2021/6/15 28 ? 財(cái)稅 〔 2021〕 53號(hào) ? 三、船舶代理服務(wù) 統(tǒng)一 按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅。 2021/6/15 31 問題明確 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的“ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —物流輔助服務(wù) —裝卸搬運(yùn)服務(wù) ” ，納入本次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。 ? ，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測(cè)、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 ? “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) ” 中的“ 鑒證咨詢服務(wù) ” ，律師事務(wù)所職能范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)，全部納入本次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。 ? “ 郵電通信業(yè) ” ，不納入本次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的試點(diǎn)服務(wù)范圍。 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的試點(diǎn)服務(wù)范圍，仍按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。 ? 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，如果在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。 2021/6/15 52 三、承包人、承租人和掛靠人 ? 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 ? 第二條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。 2021/6/15 55 ? 例如：試點(diǎn)地區(qū)某一般納稅人 2021年 7月取得交通運(yùn)輸收入 111萬元（含稅），當(dāng)月外購(gòu)汽油 10萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額為 ），購(gòu)入運(yùn)輸車輛 20萬元（不含稅金額，取得機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額為 ），發(fā)生的聯(lián)運(yùn)支出 50萬元（不含稅金額，取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為 ）。 ? 除另有規(guī)定外， 已經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 （ 1＋ 11%） 11%－ － =。 ? ，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 從試點(diǎn)地區(qū)取得的試點(diǎn)實(shí)施之后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。 2021/6/15 73 哪些進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額抵扣（無用的） ? 、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。 ? 不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： ? 應(yīng)納稅額 =銷售額 征收率 ? 銷售額為不含稅銷售額，征收率為 3%。 2021/6/15 82 四、銷售額確定 ? 銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 ? 支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。 （ 1+11%） 11%== ? 小規(guī)模納稅人： ? 銷售額 =（ 11160） 247。 ? 適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。符合提供和接受方有一方在境內(nèi)的條件，但是完全發(fā)生在境外的會(huì)展服務(wù)，被認(rèn)定為完全在境外消費(fèi)。 2021/6/15 102 ? （二）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 2021/6/15 105 《 增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人） 》 及其附列資料主要填報(bào)哪些內(nèi)容？ ? 申報(bào)表主表填報(bào)納稅人本期經(jīng)營(yíng)的整體情況和計(jì)算納稅人本期應(yīng)交納的增值稅額；附列資料一填報(bào)納稅人本期的銷售情況；附列資料二填報(bào)納稅人本期的進(jìn)項(xiàng)稅額情況；附列資料三填報(bào)按營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策，準(zhǔn)予抵減增值稅銷售額的應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目情況； 《 固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表 》 填報(bào)納稅人本期抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額情況。 ? （四）試點(diǎn)納稅人營(yíng)改增前提供改征增值稅的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票。增值稅納稅人非初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。 ? 減免稅款時(shí)，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（減免稅款） ” ，貸記 “ 遞延收益 ” 等科目。 ? 營(yíng)業(yè)收入： 1000000/(1+11%)= ? 增值稅款： 11%= ? 借：銀行存款 1000000 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 2021/6/15 119 ? 企業(yè)支付給非試點(diǎn)地區(qū)聯(lián)營(yíng)單位 60萬元，取得符合規(guī)定的發(fā)票時(shí)，按照稅法規(guī)定可以抵減銷售額，計(jì)算不含稅金額為： 600000/（ 1+11%）=，按規(guī)定允許抵減增值稅稅款為： 11%= ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額） ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ? 貸：銀行存款 600000 2021/6/15 120 ? （二）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理 ? 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 ”科目。待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 其他應(yīng)收款 ” 等科目。 ? 舉例：某企業(yè) 2021年 1月發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi) 2021元時(shí)，借記 “ 管理費(fèi)用 ” 2021元，貸記 “ 銀行存款 ” 2021元；抵減當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅額時(shí)，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 (減免稅款 )” 2021元，貸記 “ 管理費(fèi)用 ” 2021元。 ? 試點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營(yíng)業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減。 2021/6/15 135 ? 4．試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 所列項(xiàng)目的，不屬于 《 增值稅條例 》 第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。對(duì)現(xiàn)行征收增值稅的行業(yè)而言，由于向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到抵扣，稅負(fù)將相應(yīng)下降。 2021/6/15 150 籌劃思路 ? 融資租賃公司大舉進(jìn)軍試點(diǎn)地區(qū) ? 借款購(gòu)置設(shè)備籌劃：融資利息得以進(jìn)項(xiàng)抵扣 ? 租賃轎車，是否可以抵扣？ ? 售后回租起初存量資產(chǎn)？ ? 成立租賃公司 2021/6/15 151 三、營(yíng)業(yè)稅或增值稅的選擇 ?