【正文】 5 （一）進口 ? 在中華人民共和國境內提供條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指： ? 在境內； ? (不含土地使用權 )的接受單位或者個人在境內； ? ； ? 。扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。 ? 主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。 （ 1+3%） = ? 應納稅額 = 3%= 2021/6/15 90 銷售額中的視同提供（無收入也征稅） ? 單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務： ? 部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。 （ 1+征收率） 2021/6/15 89 舉例 ? 一般納稅人，運輸含稅收入 111，支付非試點企業(yè)聯(lián)營 60 ? 銷售額 =（ 11160） 247。 ? 支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。 2021/6/15 84 ? 運輸代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。 ? 價外費用，是指價外收取的各種性質的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。 ? ，以試點實施之前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經(jīng)營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。采取簡易計稅方法計算應納稅額時，不得抵扣進項稅額。 2021/6/15 77 抵扣分不清的怎么辦？ ? 適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅服務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額： ? 不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額 （當期簡易計稅方法計稅項目銷售額 +非增值稅應稅勞務營業(yè)額 +免稅增值稅項目銷售額） 247。 ? 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。 ? 、汽車、游艇。其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。 ? ，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書。 2021/6/15 70 ? 增值稅一般納稅人取得的海關繳款書，應在開具之日起 180日后 的第一個納稅申報期結束以前，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。 2021/6/15 68 增值稅扣稅憑證抵扣期限規(guī)定（特別提醒） ? ? 增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括： 《 增值稅專用發(fā)票 》 、 《 貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票 》 、 《 機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票 》 ），應在開具之日起 180日內 到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額 =買價 扣除率 2021/6/15 66 ? ，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和 7%的扣除率計算的進項稅額。 ? ，才涉及進項稅額的抵扣問題； ? 接受加工修理修配勞務和應稅服務； ? 額。 2021/6/15 63 銷項稅額 ? 銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。應納稅額計算公式： ? 應納稅額 =當期銷項稅額－當期進項稅額 ? 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。 2021/6/15 58 二、稅率和征收率 ? 增值稅稅率： （一）提供有形動產租賃服務，稅率為 17%. （二）提供交通運輸業(yè)服務，稅率為 11%. （三）提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產租賃服務除外），稅率為 6%. （四）財政部和稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零。 （ 1+3%） =100元，則增值稅應納稅額 =100元 3%=3元。 ? 該納稅人 2021年 7月應納稅額 =111247。 2021/6/15 54 ? 納稅人按照年增值稅應稅銷售額（ 500萬元）劃分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。否則，以承包人為納稅人。如：境外單位向境內單位或者個人出租完全在境外使用的小汽車。 ? 境外單位或者個人在境內如果設立了經(jīng)營機構，應以其經(jīng)營機構為增值稅納稅人，就不存在扣繳義務人的問題。 2021/6/15 46 補充注意： ? 試點納稅人應當是試點地區(qū)內的單位和個人，以及向試點地區(qū)內的單位和個人提供應稅服務的境外單位和個人。 2021/6/15 45 第二節(jié) 應稅服務納稅義務人 ? 一、納稅義務人 ? 在中華人民共和國境內（以下稱境內）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。 ? 《 應稅服務范圍注釋 》 中的試點服務范圍，仍按 《 關于電梯保養(yǎng)、維修收入征稅問題的批復 》 （國稅函發(fā) 〔 1998〕 390號）規(guī)定執(zhí)行。 ? 《 應稅服務范圍注釋 》 中的試點服務范圍，與應稅服務一并提供且屬于應稅服務組成部分的培訓除外。 ? 于 《 應稅服務范圍注釋 》 中的試點服務范圍。 ? 《 應稅服務范圍注釋 》的規(guī)定范圍，不納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。 ? ，屬于《 應稅服務范圍注釋 》 中的 “ 部分現(xiàn)代服務業(yè) ——鑒證咨詢服務 ——認證服務 ” 。 ? 《 應稅服務范圍注釋 》 中 “ 部分現(xiàn)代服務業(yè) —鑒證咨詢服務 —咨詢服務 ” 的主體，沒有專業(yè)資質要求。健康咨詢、房產中介咨詢、期貨咨詢、醫(yī)療咨詢、健康咨詢、城市發(fā)展規(guī)劃等項目咨詢不屬于 《 應稅服務范圍注釋 》中咨詢服務的范圍。 ? ，是指具有專業(yè)資質的單位，為委托方的經(jīng)濟活動及有關資料進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務活動。 干租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。不論出租人是否將有形動產殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。 ? “ 交通運輸業(yè) —管道運輸 ” ，納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。 ? ，一般是為船舶運輸?shù)拈_展而提供的輔助性業(yè)務活動，屬于 《 應稅服務范圍注釋 》 中的 “ 部分現(xiàn)代服務業(yè) —物流輔助服務 —港口碼頭服務 ” 。 2021/6/15 30 ? ，是指接受進出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報關手續(xù)的業(yè)務活動。財稅 [2021]133號）第四條中“ 提供船舶代理服務的單位和個人，受船舶所有人、船舶經(jīng)營人或者船舶承租人委托向運輸服務接收方或者運輸服務接收方代理人收取的運輸服務收入，應當按照水路運輸服務繳納增值稅 ” 的規(guī)定相應廢止。 2021/6/15 26 ? ，是指港務船舶調度服務、船舶通訊服務、航道管理服務、航道疏浚服務、燈塔管理服務、航標管理服務、船舶引航服務、理貨服務、系解纜服務、停泊和移泊服務、海上船舶溢油清除服務、水上交通管理服務、船只專業(yè)清洗消毒檢測服務和防止船只漏油服務等為船只提供服務的業(yè)務活動。 2021/6/15 24 （四）物流輔助服務 ? 物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和 裝卸搬運服務 。 2021/6/15 22 ? （傘、筆等）或廣告客戶提供的產品等實物為載體為客戶的委托事項進行宣傳，屬于 《 應稅服務范圍注釋 》 中的 “ 部分現(xiàn)代服務業(yè) —文化創(chuàng)意服務 —廣告服務 ” 。 ? ，屬于消費性服務業(yè)，不符合生產性服務業(yè)改征增值稅的總原則，不納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。 ? ，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦的各類展覽和會議的業(yè)務活動。 2021/6/15 19 ? ，是指處理知識產權事務的業(yè)務活動。 2021/6/15 18 （三）文化創(chuàng)意服務 ? 文化創(chuàng)意服務，包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。 2021/6/15 17 ? 、交友網(wǎng)站業(yè)務，不屬于 《 應稅服務范圍注釋 》 中的 “ 部分現(xiàn)代服務業(yè) —信息技術服務 —業(yè)務流程管理服務 ” ，不納入試點范圍。 2021/6/15 16 問題明確 ? ，除第三方支付業(yè)務情況外，屬于營業(yè)稅中的 “ 服務業(yè) —代理業(yè) ” ，不納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。 ? ，是指提供軟件開發(fā)服務、軟件咨詢服務、軟件維護服務、軟件測試服務的業(yè)務行為。 ? ，是指節(jié)能服務公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標，節(jié)能服務公司提供必要的服務，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務公司投入及其合理報酬的業(yè)務活動。 2021/6/15 11 二、現(xiàn)代服務業(yè) ? 研發(fā)和技術服務 ? 信息技術服務 ? 文化創(chuàng)意服務 ? 物流輔助服務 ? 有形動產租賃服務 ? 鑒證咨詢服務 2021/6/15 12 （一）研發(fā)和技術服務 ? 研發(fā)和技術服務，包括研發(fā)服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。 ? 航空運輸?shù)?濕租業(yè)務 ，屬于航空運輸服務。 遠洋運輸?shù)?程租 、 期租 業(yè)務，屬于水路運輸服務。 2021/6/15 7 一、交通運輸業(yè) ? 交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動。 2021/6/15 6 原營業(yè)稅稅目 ? 稅目： 轉讓無形資產 ，銷售不動產， 交通運輸業(yè) 、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)（不含播映）、娛樂業(yè)、 服務業(yè)。 福建省、廣東省應當于 2021年 11月 1日完成新舊稅制轉換 。福建省營業(yè)稅改征增值稅試點中企業(yè)納稅 應對策略 2021/6/15 2 主要內容 ? 第一節(jié) 試點的十大行業(yè)范圍 ? 第二節(jié) 納稅義務人 ? 第三節(jié) 應納稅額計算 ? 第四節(jié) 稅收征收管理 ? 第五節(jié) 營改增會計處理 ? 第六節(jié) 試點期間過渡性政策 ? 第七節(jié) 納稅籌劃提示 2021/6/15 3 第一節(jié) 營改增試點的十大行業(yè)范圍 ? 財政部國家稅務總局關于在北京等 8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅 [2021]71號） ? 試點地區(qū) 北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校⒏＝ㄊ。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校?。江蘇省、安徽省應當于 2021年 10月 1日完成新舊稅制轉換。 ? 試點范圍 暫不包括建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、銷售不動產、金融保險業(yè)等行業(yè)，以及餐飲、娛樂等服務業(yè)。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計算、 測試 、 試驗 、 化驗 、錄音、錄像、復印、曬圖、 設計 、制圖、測繪、勘探、 打包、 咨詢 等。 2021/6/15 8 （二）水路運輸服務 ? 水路運輸服務，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。 2021/6/15 9 （三）航空運輸服務 ? 航空運輸服務，是指通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。 ? 注：鐵路運輸服務未納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范疇，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定征收營業(yè)稅。 2021/6/15 13 ? ，是指對特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務。 ? ，是指依托計算機信息技術提供的人力資源管理、財務經(jīng)濟管理、金融支付服務、內部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務平臺等服務的業(yè)務活動。不包括勞務公司提供的人力資源管理服務。 ? ，如提供硬件維護服務，應按照現(xiàn)行增值稅修理修配勞務繳納增值稅；如提供軟件維護服務，則屬于 “ 部分現(xiàn)代服務業(yè) —信息技術服務 —軟件服務 ” ，征收增值稅。 ? ，是指轉讓商標、商譽和著作權的業(yè)務活動。包括廣告的策劃、設計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。 ? ，不論主體是否有專業(yè)資質，不納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。 ? 、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，如果屬于提供廣告服務的收入，納入試點范圍，征收增值稅；如果不屬于試點服務，例如進場費、上架費等，仍征收營業(yè)稅。 2021/6/15 23 問題明確 —品牌使用權 ? 銷售著作權經(jīng)營許可、轉讓品牌使用權，屬于 《 應稅服務范圍注釋 》 中的 “ 部分現(xiàn)代服務業(yè) —文化創(chuàng)意服務 —商標著作權轉讓服務 ” 。 通用航空服務，是指為專業(yè)工作提供飛行服務的業(yè)務活動，包括航空攝