【正文】 ? 經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。 6%） 25%]=10025 ? A=106 2021/6/15 148 （二）小規(guī)模納稅人 ? 小規(guī)模 3%的征收率，無(wú)疑對(duì)稅負(fù)重重的服務(wù)業(yè)納稅人來(lái)說(shuō)，是一個(gè)重大利好，直接就是2個(gè)點(diǎn)的降稅。 （ 1+6%） 6%+（ ） 25%= ? ③ 分析： A[A 247。 ? 減稅不一定實(shí)現(xiàn)在營(yíng)改增的企業(yè)，以會(huì)引來(lái)一輪新的價(jià)格調(diào)整，分享其中利益。 ? 此增值稅非彼增值稅（ 75:25） 2021/6/15 139 7月 1日留底： 200 單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目 老增 應(yīng)稅服務(wù) 銷項(xiàng) 600 400 進(jìn)項(xiàng) 900 本期應(yīng)納稅額 100(600+400900) 不考慮留底 應(yīng)納稅額 (劃分 ) 60 40 考慮留底 期初留底 200 0 應(yīng)交稅額 0（ 60200=140） 40 應(yīng)交稅額匯總 40 2021/6/15 140 舉例 ? 試點(diǎn)地區(qū)原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到 2021年 12月 31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣 ? 甲公司 2021年期末留抵稅額 10萬(wàn)元， 2021年 1月，貨物的銷項(xiàng)稅額是 8萬(wàn)元，試點(diǎn)勞務(wù)的銷項(xiàng)稅額是 3萬(wàn)元，假定當(dāng)月沒(méi)有新增進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 計(jì)算 1：應(yīng)納稅額 =3 ? 計(jì)算 2：應(yīng)納稅額 =（ 8+3） 10=1 2021/6/15 141 第七節(jié) 納稅籌劃提示 ? 一、洼地效應(yīng) ? 通過(guò)稅率設(shè)置和優(yōu)惠政策過(guò)渡等安排，改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降。 ? 2021年之前已經(jīng)屬于一般納稅人，可按照現(xiàn)行增值稅相關(guān)規(guī)定抵扣其 2021年取得的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)所耗用的貨物和勞務(wù)包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，但不得抵扣該年用于納入試點(diǎn)范圍項(xiàng)目的貨物和勞務(wù)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? (3)與非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù) ? (4)與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 ? 5．原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： 2021/6/15 136 ? (1)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。否則，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 2021/6/15 134 ? 位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書(shū)上注明的增值稅額。 2021/6/15 133 五、原增值稅納稅人有關(guān)規(guī)定 ? （一）進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。 2021/6/15 131 第六節(jié) 試點(diǎn)期間過(guò)渡性政策 ? 國(guó)家給予試點(diǎn)行業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)增值稅優(yōu)惠。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 ” 科目，貸記 “ 管理費(fèi)用 ”等科目。按期計(jì)提折舊，借記 “ 管理費(fèi)用 ” 等科目，貸記“ 累計(jì)折舊 ” 科目；同時(shí)，借記 “ 遞延收益 ”科目，貸記 “ 管理費(fèi)用 ” 等科目。 2021/6/15 129 （二）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理 ? 企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目，貸記“ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（減免稅款） ” 科目，貸記“ 管理費(fèi)用 ” 等科目。 ? 舉例：某企業(yè) 2021年 1月 1日購(gòu)置稅控系統(tǒng)專用設(shè)備 5000元（含稅價(jià)），該項(xiàng)資產(chǎn)按 10年折舊，每年折舊 500元（考慮殘值為 0）。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（減免稅款） ” 科目，貸記 “ 遞延收益 ” 科目。 2021/6/15 125 ? 四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理 ? （一）增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理 ? 按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 ” 科目下增設(shè) “ 減免稅款 ” 專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。 2021/6/15 124 ? 三、取得過(guò)渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理 ? 試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門(mén)申請(qǐng)取得財(cái)政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記 “ 其他應(yīng)收款 ” 等科目，貸記“ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 科目。 2021/6/15 123 ? 開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —增值稅留抵稅額 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ” 科目。 ? 舉例：如上述業(yè)務(wù)公司為小規(guī)模納稅人，其支付給其他單位 60萬(wàn)元并取得符合規(guī)定發(fā)票時(shí) ,計(jì)算稅款：(60/ 3%=)， ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ? 貸：銀行存款 600000 2021/6/15 122 ? 二、增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理 ? 試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 科目下增設(shè)“ 增值稅留抵稅額 ” 明細(xì)科目。 ? 企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 ”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ”等科目。 2021/6/15 118 ? 例：上海某運(yùn)輸公司屬于增值稅一般納稅人，2021年 7月確認(rèn)一筆運(yùn)輸收入總額 100萬(wàn)元，同時(shí)分給非試點(diǎn)地區(qū)聯(lián)運(yùn)單位運(yùn)輸支出 60萬(wàn)元。 2021/6/15 117 ? 企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額） ” 科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 等科目。 ? 本月上交上期未交增值稅時(shí)，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —未交增值稅 ” ，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 ? 轉(zhuǎn)出本月應(yīng)交未交增值稅時(shí)，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） ” ，貸記“ 應(yīng)交稅費(fèi) —未交增值稅 ” 。 2021/6/15 115 ? 繳納稅款時(shí)，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（已交稅金） ” ，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 2021/6/15 114 第五節(jié) 營(yíng)改增會(huì)計(jì)處理 ? 在 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 ” 二級(jí)明細(xì)科目下 ? 按 “ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ” 、 “ 已交稅金 ” 、 “ 減免稅款 ” 、 “ 轉(zhuǎn)出未交增值稅 ” 、 “ 出口遞減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ” 、 “ 營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額 ” 設(shè)置借方 6個(gè)欄目。 2021/6/15 113 ? 二、增值稅納稅人 2021年 12月 1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi) (不含補(bǔ)繳的 2021年 11月 30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi) )，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開(kāi)具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 2021/6/15 112 ? 增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。 ? 注意：既有運(yùn)輸又有貨代的企業(yè)可能就要買兩套系統(tǒng)，兩套發(fā)票 2021/6/15 111 辦稅設(shè)備及費(fèi)用支出由國(guó)家負(fù)擔(dān) ? 財(cái)稅 [2021]15號(hào) ? 一、增值稅納稅人 2021年 12月 1日（含，下同）以后初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備 (包括分開(kāi)票機(jī) )支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。試點(diǎn)地區(qū)使用的增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備為 金稅盤(pán)和報(bào)稅盤(pán) 。 ? （六）為保障改革試點(diǎn)平穩(wěn)過(guò)渡，上海市試點(diǎn)納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具除專用發(fā)票（包括貨運(yùn)專用發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票以外發(fā)票的，在 2021年 3月 31日前可繼續(xù)使用上海市地稅局監(jiān)制的普通發(fā)票。對(duì)于需重新開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具專用發(fā)票（包括貨運(yùn)專用發(fā)票）。 ? （三）試點(diǎn)地區(qū)提供港口碼頭服務(wù)的一般納稅人可以選擇使用定額普通發(fā)票。代開(kāi)貨運(yùn)專用發(fā)票按照代開(kāi)專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 2021/6/15 107 四、發(fā)票管理 ? （一）試點(diǎn)地區(qū)增值稅一般納稅人從事增值稅應(yīng)稅行為統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票，一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)統(tǒng)一使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱貨運(yùn)專用發(fā)票）和普通發(fā)票。 2021/6/15 106 增值稅小規(guī)模納稅人只從事 “ 提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù) ” 業(yè)務(wù)，應(yīng)如何填報(bào)申報(bào)表 ? ? 增值稅小規(guī)模納稅人只從事 “ 提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù) ” 業(yè)務(wù)，應(yīng)填報(bào) 《 增值稅納稅申報(bào)表（適用小規(guī)模納稅人） 》 “應(yīng)稅服務(wù) ” 申報(bào)項(xiàng)目， 《 增值稅納稅申報(bào)表（適用小規(guī)模納稅人） 》 “應(yīng)稅貨物及勞務(wù) ” 申報(bào)項(xiàng)目不需填報(bào)。 2021/6/15 104 三、納稅申報(bào)表 ? 一般納稅人需填報(bào)以下五張申報(bào)表： ? 申報(bào)表主表 ? 附列資料一 ? 附列資料二 ? 附列資料三 ? 《 固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表 》 ? 清單是特定納稅人需要報(bào)送的申報(bào)資料，具體的報(bào)送范圍由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。 ? （二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 2021/6/15 103 二、納稅地點(diǎn) ? （一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 ? （三）納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 2021/6/15 101 第四節(jié) 稅收征收管理 ? 一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ? （一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天； 先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。因?yàn)槭蔷惩鈫挝幌蚓硟?nèi)單位出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)，所以不征稅。 ? 例 2：境外的單位 A，向境內(nèi)的單位 B提供完全在境外使用的汽車。 ? 不征稅。 ? 。 ? 下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)： ? 完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。 ? 根據(jù)上述原則，對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè) (除播映 )，娛樂(lè)業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫(huà)、謄寫(xiě)、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。 2021/6/15 97 ? 四、境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的 《 營(yíng)業(yè)稅暫行條例 》 規(guī)定的勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。 2021/6/15 95 （一）進(jìn)口 ? 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指： ? 在境內(nèi)； ? (不含土地使用權(quán) )的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)； ? ； ? 。未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。扣減當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。 2021/6/15 92 銷售折讓退還中止 ? 適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 ? 主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。 2021/6/15 91 非營(yíng)業(yè)活動(dòng)除外（不征稅） ? 非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)