【正文】 納稅人應(yīng)根據(jù)申報抵扣的相關(guān)海關(guān)繳款書逐票填寫 《 海關(guān)完稅憑證抵扣清單 》 ，在進(jìn)行增值稅納稅申報時，將 《 海關(guān)完稅憑證抵扣清單 》 紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)隨同納稅申報表一并報送。 2021/6/15 76 ? 個人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬費(fèi)用。 ? 試點(diǎn)航空企業(yè)的應(yīng)征增值稅銷售額不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。 ? 。 2021/6/15 98 營改增之后 ? 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。 ? （四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 2021/6/15 109 ? （五）試點(diǎn)地區(qū)從事國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)的一般納稅人，應(yīng)使用六聯(lián)增值稅專用發(fā)票或五聯(lián)增值稅普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)；從事國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)。 ? 轉(zhuǎn)出本月多交增值稅時，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —未交增值稅 ” ，貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅 ” 科目。 2021/6/15 126 ? 企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目，貸記“ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 等科目。 2021/6/15 132 ? 下列項目實(shí)行增值稅即征即退 ? 內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù) ? ，實(shí)行限額即征即退增值稅 ? ，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過 3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策 ? 、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過 3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。 2021/6/15 142 （一）營改增試點(diǎn)企業(yè)一般納稅人效果計算 ? 營改增之前（交通運(yùn)輸業(yè)）： ? 收入 100，成本 85，稅金 3，利潤 12，稅后所得： 12（ 12 25%） =9 ? 營改增之后： ? 含稅收入 100，收入 （銷項稅 ），成本 85，利潤 ，稅后所得： 75%= 2021/6/15 143 解決辦法：提價或降低成本 ? 提價： AA/ 11%85=12， ? A= ? 降低成本： =12 ? A=， = 2021/6/15 144 ? 下游企業(yè)抵稅計算： ? ①非試點(diǎn)地區(qū)取得運(yùn)費(fèi) 100抵稅計算： ? 100 7%+93 25%= ? ② 試點(diǎn)地區(qū)取得運(yùn)費(fèi) 100抵稅計算： ? 100/(1+11%) 11%+() 25%= ? ③ 分析： A[A /(1+11%) 11%+（ A A / 11%） 25%]= ? A= 2021/6/15 145 ? 營改增之前（服務(wù)業(yè)）： ? 收入 100，成本 80，稅金 5，利潤 15，稅后所得： 15（ 15 25%） = ? 營改增之后： ? 含稅收入 100，收入 （銷項稅 ），成本 80，利潤 ，稅后所得： 75%= 2021/6/15 146 解決辦法：提價或降低成本 ? 提價： AA/ 6%80=15 ? A= ? 降低成本： =15 ? A=， = 2021/6/15 147 ? ① 非試點(diǎn)地區(qū)取得服務(wù)費(fèi) 100抵稅計算： ? 100 25%=25 ? ② 試點(diǎn)地區(qū)取得服務(wù)費(fèi) 100抵稅計算： ? 100247。 2021/6/15 138 (二 )增值稅期末留抵稅額 ? 試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到 2021年 12月 31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣。 ? “ 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 ” 科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負(fù)債表中的 “ 其他流動資產(chǎn) ” 項目或 “ 其他非流動資產(chǎn) ” 項目列示；如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ”項目列示。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） ” 科目，貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —增值稅留抵稅額 ” 科目。 ? 按 “ 銷項稅額 ” 、 “ 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 ” 、 “ 轉(zhuǎn)出多交增值稅 ” 、 “ 出口退稅 ” 設(shè)置貸方 4個欄目。 2021/6/15 108 ? （二）營改增后試點(diǎn)地區(qū)納稅人不得開具公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。 收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。 2021/6/15 96 營業(yè)稅進(jìn)一步規(guī)定 ? 財稅 [2021]111號 ? 三、對中華人民共和國境內(nèi) (以下簡稱境內(nèi) )單位或者個人在中華人民共和國境外 (以下簡稱境外 )提供建筑業(yè)、文化體育業(yè) (除播映 )勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。 （ 1+11%） = ? 應(yīng)納稅額 = 11%= ? 或：稅額 =111247。 2021/6/15 81 ? ，為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機(jī)動漫格式 81適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)（包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），自試點(diǎn)開始實(shí)施之日至 2021年 12月 31日，可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。 2021/6/15 69 ? 增值稅一般納稅人取得的公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起 180日內(nèi) 到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。 2021/6/15 62 增值稅實(shí)行購進(jìn)扣稅法 ? 例如：試點(diǎn)地區(qū)某一般納稅人 2021年 7月取得交通運(yùn)輸收入 111萬元（含稅），當(dāng)月外購汽油 10萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為 ），購入運(yùn)輸車輛 20萬元（不含稅金額，取得機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額為 ）。小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為增值稅一般納稅人。 ? 試點(diǎn)地區(qū)油氣田企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅規(guī)定： ? 試點(diǎn)地區(qū)的油氣田企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照 《 試點(diǎn)實(shí)施辦法 》 繳納增值稅，不再執(zhí)行《 油氣田企業(yè)增值稅管理辦法 》 （財稅［ 2021］8號） 2021/6/15 47 服務(wù)提供方 機(jī)構(gòu)所在地 勞務(wù)發(fā)生 (支付 )地 增值稅 /營業(yè)稅 試點(diǎn)地區(qū) 試點(diǎn)地區(qū) 增值稅 試點(diǎn)地區(qū) 非試點(diǎn) 增值稅 (例外：在非試點(diǎn)地區(qū)繳納營業(yè)稅 ,總分機(jī)構(gòu)可以抵扣 ) 境外單位個人 試點(diǎn)地區(qū) 增值稅 非試點(diǎn)地區(qū) 試點(diǎn)地區(qū) 營業(yè)稅 非試點(diǎn)地區(qū) 非試點(diǎn)地區(qū) 營業(yè)稅 2021/6/15 48 二、扣繳義務(wù)人 ? 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人。 2021/6/15 42 ? “ 其他服務(wù)業(yè) ” ，不屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的“ 交通運(yùn)輸業(yè) ” 。 2021/6/15 38 ? ，如利用市場調(diào)查結(jié)論提供內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或建議，則屬于“ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —鑒證咨詢服務(wù) —咨詢服務(wù) ” ，征收增值稅。 2021/6/15 33 （五）有形動產(chǎn)租賃服務(wù) ? 有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。 2021/6/15 27 ? 船舶代理服務(wù)按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅。 2021/6/15 20 問題明確 —設(shè)計 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的“ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —文化創(chuàng)意服務(wù) —設(shè)計服務(wù) ” 。 ? 第三方支付業(yè)務(wù)屬于 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) ” 中的 “ 信息技術(shù)服務(wù) —業(yè)務(wù)流程管理服務(wù) ” ，納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。 濕租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。天津市、浙江省、湖北省應(yīng)當(dāng)于2021年 12月 1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。 ? 其他服務(wù)業(yè)，是指上列業(yè)務(wù)以外的服務(wù)業(yè)務(wù) 23項。 ? ，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。如智聯(lián)招聘、前程無憂、 51JOB、中華英才網(wǎng)等。因此，屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的 “ 廣告服務(wù) ”范圍。 ? ，是指提供船舶人員救助、船舶財產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。 遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —鑒證咨詢服務(wù) —鑒證服務(wù) ” 列舉的范圍執(zhí)行。 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 的規(guī)定范圍，不納入試點(diǎn)范圍。如：境外單位向境內(nèi)單位提供完全發(fā)生在境外的會展服務(wù)。 2021/6/15 56 ? 增值稅小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅，按照不含稅銷售收入乘以 3%的征收率計算繳納增值稅。 ? 銷售額 =1000000247。 2021/6/15 71 ? 增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括： 《 增值稅專用發(fā)票 》 、 《 貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票 》 、 《 機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票 》 ）、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或者申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進(jìn)項稅額抵扣。 ? 固定資產(chǎn)，是指使用期限超過 12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。 —財稅 [2021]133號 ) 2021/6/15 83 銷售額允許扣除項目的三種情形 (有利的 ) ? ，按照有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按 《 試點(diǎn)實(shí)施辦法 》 繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。 2021/6/15 91 非營業(yè)活動除外（不征稅） ? 非營業(yè)活動中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。 ? 下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)： ? 完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。 2021/6/15 103 二、納稅地點(diǎn) ? （一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 ? （六）為保障改革試點(diǎn)平穩(wěn)過渡，上海市試點(diǎn)納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開具除專用發(fā)票（包括貨運(yùn)專用發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票以外發(fā)票的，在 2021年 3月 31日前可繼續(xù)使用上海市地稅局監(jiān)制的普通發(fā)票。 ? 本月上交上期未交增值稅時，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —未交增值稅 ” ，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（減免稅款） ” 科目，貸記 “ 遞延收益 ” 科目。 2021/6/15 133 五、原增值稅納稅人有關(guān)規(guī)定 ? （一）進(jìn)項稅額 ? 服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。 （ 1+6%） 6%+（ ） 25%= ? ③ 分析： A[A 247。 ? 2021年之前已經(jīng)屬于一般納稅人，可按照現(xiàn)行增值稅相關(guān)規(guī)定抵扣其 2021年取得的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)所耗用的貨物和勞務(wù)包含的進(jìn)項稅額，但不得抵扣該年用于納入試點(diǎn)范圍項目的貨物和勞務(wù)所含的進(jìn)項稅額。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 ” 科目，貸記 “ 管理費(fèi)用 ”等科目。 2021/6/15 123 ? 開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —增值稅留抵稅額 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） ” 科目。 2021/6/15 114 第五節(jié) 營改增會計處理 ? 在 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 ” 二級明細(xì)科目下 ? 按 “ 進(jìn)項稅額 ” 、 “ 已交稅金 ” 、 “ 減免稅款 ” 、 “ 轉(zhuǎn)出未交增值稅 ” 、 “ 出口遞減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ” 、 “ 營改增抵減的銷項稅額 ” 設(shè)置借方 6個欄目。代開貨運(yùn)專用發(fā)票按照代開專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 2021/6/15 101 第四節(jié) 稅收征收管理 ? 一、納稅義務(wù)發(fā)生時間 ? （一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天； 先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 2021/6/15 95 （一）進(jìn)口 ? 在中華人民共和國境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指： ? 在境內(nèi)； ? (不含土地使用權(quán) )的接受單位或者個人在境內(nèi)； ? ； ? 。 （ 1+征收率） 2021/6/15 89 舉例 ? 一般納稅人，運(yùn)輸含稅收入 111，