【正文】 之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 2021/6/15 31 問題明確 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的“ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —物流輔助服務(wù) —裝卸搬運(yùn)服務(wù) ” ，納入本次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。 ? ，一般是為船舶運(yùn)輸?shù)拈_展而提供的輔助性業(yè)務(wù)活動(dòng)，屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —物流輔助服務(wù) —港口碼頭服務(wù) ” 。 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —物流輔助服務(wù) —港口碼頭服務(wù) ” 。 2021/6/15 32 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —物流輔助服務(wù) —貨物運(yùn)輸代理服務(wù) ” 。 ? ，包括污水排放和集中處理等項(xiàng)目，屬于原增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，按照財(cái)稅[2021]97號(hào)、財(cái)稅 [2021]156號(hào)文件規(guī)定，免征增值稅。 ? “ 交通運(yùn)輸業(yè) —管道運(yùn)輸 ” ，納入本次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。 2021/6/15 33 （五）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) ? 有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。 ? ，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。 2021/6/15 34 ? ，是指在約定時(shí)間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。 光租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 2021/6/15 35 政策明確 ? 花卉租賃服務(wù)屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) —有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃 ” 。 2021/6/15 36 （六）鑒證咨詢服務(wù) ? 包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。 ? ，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測(cè)、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 ? ，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及有關(guān)資料進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括會(huì)計(jì)、稅務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估、律師、房地產(chǎn)土地評(píng)估、工程造價(jià)的鑒證。 ? ，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 2021/6/15 37 政策明確 ? “ 咨詢 ” 服務(wù)是否屬于改征增值稅范圍問題上，應(yīng)結(jié)合服務(wù)內(nèi)容、服務(wù)對(duì)象特點(diǎn)，按照 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —鑒證咨詢服務(wù) —咨詢服務(wù) ” 列舉的范圍進(jìn)行界定。健康咨詢、房產(chǎn)中介咨詢、期貨咨詢、醫(yī)療咨詢、健康咨詢、城市發(fā)展規(guī)劃等項(xiàng)目咨詢不屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》中咨詢服務(wù)的范圍。 2021/6/15 38 ? ，如利用市場(chǎng)調(diào)查結(jié)論提供內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或建議，則屬于“ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —鑒證咨詢服務(wù) —咨詢服務(wù) ” ，征收增值稅。如單純提供調(diào)查結(jié)論，不提供上述咨詢服務(wù)的，則不納入試點(diǎn)范圍。 ? “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) ” 中的“ 鑒證咨詢服務(wù) ” ，律師事務(wù)所職能范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)，全部納入本次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —鑒證咨詢服務(wù) —咨詢服務(wù) ” 的主體，沒有專業(yè)資質(zhì)要求。 2021/6/15 39 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 的規(guī)定范圍，不納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍。 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —鑒證咨詢服務(wù) —鑒證服務(wù) ” 列舉的范圍執(zhí)行。為客戶提供信用評(píng)估業(yè)務(wù)不屬于試點(diǎn)范圍。 ? ，屬于《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) ——鑒證咨詢服務(wù) ——認(rèn)證服務(wù) ” 。 ? 、電子申報(bào)、共享開票業(yè)務(wù)不屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 的規(guī)定范圍，不納入本次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。 2021/6/15 40 其他不納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 的規(guī)定范圍，不納入本次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。 ? “ 郵電通信業(yè) ” ，不納入本次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》的規(guī)定范圍，不納入本次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。 2021/6/15 41 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 的規(guī)定范圍，不納入試點(diǎn)范圍。 ? 、線路的安裝服務(wù)，不屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的試點(diǎn)服務(wù)范圍，應(yīng)按照規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的試點(diǎn)服務(wù)范圍。 ? 于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的試點(diǎn)服務(wù)范圍。 2021/6/15 42 ? “ 其他服務(wù)業(yè) ” ，不屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的“ 交通運(yùn)輸業(yè) ” 。 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的試點(diǎn)服務(wù)范圍。 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的試點(diǎn)服務(wù)范圍。 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的試點(diǎn)服務(wù)范圍，與應(yīng)稅服務(wù)一并提供且屬于應(yīng)稅服務(wù)組成部分的培訓(xùn)除外。 2021/6/15 43 ? 、房地產(chǎn)中介服務(wù)、房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)服務(wù)均不屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的試點(diǎn)服務(wù)范圍。 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 的規(guī)定范圍，不納入試點(diǎn)范圍。 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的試點(diǎn)服務(wù)范圍。 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的試點(diǎn)服務(wù)范圍，仍按 《 關(guān)于電梯保養(yǎng)、維修收入征稅問題的批復(fù) 》 （國(guó)稅函發(fā) 〔 1998〕 390號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。 2021/6/15 44 ? 理服務(wù)和代理報(bào)關(guān)服務(wù)，而且從范圍注釋總的原則來看是采用了正列舉的方式對(duì)改征的范圍作出界定，對(duì)代理業(yè)務(wù)不做擴(kuò)大解釋。 ? 招標(biāo)代理服務(wù)不屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 的規(guī)定范圍，不納入試點(diǎn)范圍。 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的試點(diǎn)服務(wù)范圍，仍按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。 2021/6/15 45 第二節(jié) 應(yīng)稅服務(wù)納稅義務(wù)人 ? 一、納稅義務(wù)人 ? 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。 ? 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。 ? 個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。 2021/6/15 46 補(bǔ)充注意： ? 試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)是試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)的單位和個(gè)人，以及向試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)的單位和個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個(gè)人。 ? 試點(diǎn)地區(qū)油氣田企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅規(guī)定： ? 試點(diǎn)地區(qū)的油氣田企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照 《 試點(diǎn)實(shí)施辦法 》 繳納增值稅，不再執(zhí)行《 油氣田企業(yè)增值稅管理辦法 》 （財(cái)稅［ 2021］8號(hào)） 2021/6/15 47 服務(wù)提供方 機(jī)構(gòu)所在地 勞務(wù)發(fā)生 (支付 )地 增值稅 /營(yíng)業(yè)稅 試點(diǎn)地區(qū) 試點(diǎn)地區(qū) 增值稅 試點(diǎn)地區(qū) 非試點(diǎn) 增值稅 (例外：在非試點(diǎn)地區(qū)繳納營(yíng)業(yè)稅 ,總分機(jī)構(gòu)可以抵扣 ) 境外單位個(gè)人 試點(diǎn)地區(qū) 增值稅 非試點(diǎn)地區(qū) 試點(diǎn)地區(qū) 營(yíng)業(yè)稅 非試點(diǎn)地區(qū) 非試點(diǎn)地區(qū) 營(yíng)業(yè)稅 2021/6/15 48 二、扣繳義務(wù)人 ? 中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人。 2021/6/15 49 ? 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人。 ? 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，如果在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。 ? 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)如果設(shè)立了經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，應(yīng)以其經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)為增值稅納稅人，就不存在扣繳義務(wù)人的問題。 2021/6/15 50 下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)： ? （一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。如：境外單位向境內(nèi)單位提供完全發(fā)生在境外的會(huì)展服務(wù)。 ? （二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。如：境外單位向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的小汽車。 ? （三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 2021/6/15 51 ? 對(duì)上述（一）、（二）兩項(xiàng)規(guī)定的理解把握三個(gè)要點(diǎn)： ? 一是應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個(gè)人； ? 二是境內(nèi)單位或者個(gè)人在境外接受應(yīng)稅服務(wù)； ? 三是所接受的服務(wù)必須完全在境外消費(fèi)、使用。 2021/6/15 52 三、承包人、承租人和掛靠人 ? 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 ? 第二條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。 2021/6/15 53 第三節(jié) 應(yīng)納稅額計(jì)算 ? 一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人 ? 試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 ? 應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。 ? 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 2021/6/15 54 ? 納稅人按照年增值稅應(yīng)稅銷售額（ 500萬元）劃分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為增值稅一般納稅人。 ? 增值稅一般納稅人通常適用一般計(jì)稅方法，按照不含稅銷售收入乘以適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為應(yīng)納稅額。 2021/6/15 55 ? 例如：試點(diǎn)地區(qū)某一般納稅人 2021年 7月取得交通運(yùn)輸收入 111萬元（含稅），當(dāng)月外購(gòu)汽油 10萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額為 ），購(gòu)入運(yùn)輸車輛 20萬元（不含稅金額，取得機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額為 ），發(fā)生的聯(lián)運(yùn)支出 50萬元（不含稅金額，取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為 ）。 ? 該納稅人 2021年 7月應(yīng)納稅額 =111247。 （ 1＋ 11%） 11%－ － － =。 2021/6/15 56 ? 增值稅小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，按照不含稅銷售收入乘以 3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。 ? 如：某試點(diǎn)納稅人某項(xiàng)交通運(yùn)輸服務(wù)含稅銷售額為 103元，在計(jì)算時(shí)應(yīng)先扣除稅額，即：不含稅銷售額 =103元 247。 （ 1+3%） =100元，則增值稅應(yīng)納稅額 =100元 3%=3元。 2021/6/15 57 一般納稅人認(rèn)定 ? 試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過 500萬元的，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。 ? 符合一般納稅人條件的試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票（包括：貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）。 ? 除另有規(guī)定外， 已經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 2021/6/15 58 二、稅率和征收率 ? 增值稅稅率： （一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為 17%. （二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為 11%. （三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為 6%. （四）財(cái)政部和稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。（國(guó)際運(yùn)輸和境外研發(fā)、設(shè)計(jì)服務(wù)） ? 增值稅征收率為 3% 2021/6/15 59 三、應(yīng)納稅額計(jì)算 ? 增值稅計(jì)稅方法：一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 ? 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅 ? 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅 ? 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額： ? 應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價(jià)款 247。 (1+稅率 ) 稅率 2021/6/15 60 ? 例如：境外公司在試點(diǎn)地區(qū)為某納稅人提供咨詢服務(wù)，合同價(jià)款 106萬元，且該境外公司沒有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，也沒有代理人的，應(yīng)以接收方為增值稅扣