【正文】 之間進行裝卸和搬運的業(yè)務(wù)活動。 2021/6/15 31 問題明確 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的“ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —物流輔助服務(wù) —裝卸搬運服務(wù) ” ，納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。 ? ，一般是為船舶運輸?shù)拈_展而提供的輔助性業(yè)務(wù)活動，屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —物流輔助服務(wù) —港口碼頭服務(wù) ” 。 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —物流輔助服務(wù) —港口碼頭服務(wù) ” 。 2021/6/15 32 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —物流輔助服務(wù) —貨物運輸代理服務(wù) ” 。 ? ，包括污水排放和集中處理等項目，屬于原增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，按照財稅[2021]97號、財稅 [2021]156號文件規(guī)定，免征增值稅。 ? “ 交通運輸業(yè) —管道運輸 ” ，納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。 2021/6/15 33 （五）有形動產(chǎn)租賃服務(wù) ? 有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。 ? ，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。 2021/6/15 34 ? ，是指在約定時間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。 遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。 光租業(yè)務(wù)，是指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。 干租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔(dān)運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。 2021/6/15 35 政策明確 ? 花卉租賃服務(wù)屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —有形動產(chǎn)租賃服務(wù) —有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃 ” 。 2021/6/15 36 （六）鑒證咨詢服務(wù) ? 包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。 ? ，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗、計量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動。 ? ，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟活動及有關(guān)資料進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動。包括會計、稅務(wù)、資產(chǎn)評估、律師、房地產(chǎn)土地評估、工程造價的鑒證。 ? ，是指提供和策劃財務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動。 2021/6/15 37 政策明確 ? “ 咨詢 ” 服務(wù)是否屬于改征增值稅范圍問題上，應(yīng)結(jié)合服務(wù)內(nèi)容、服務(wù)對象特點，按照 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —鑒證咨詢服務(wù) —咨詢服務(wù) ” 列舉的范圍進行界定。健康咨詢、房產(chǎn)中介咨詢、期貨咨詢、醫(yī)療咨詢、健康咨詢、城市發(fā)展規(guī)劃等項目咨詢不屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》中咨詢服務(wù)的范圍。 2021/6/15 38 ? ，如利用市場調(diào)查結(jié)論提供內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運作和流程管理等信息或建議，則屬于“ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —鑒證咨詢服務(wù) —咨詢服務(wù) ” ，征收增值稅。如單純提供調(diào)查結(jié)論，不提供上述咨詢服務(wù)的，則不納入試點范圍。 ? “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) ” 中的“ 鑒證咨詢服務(wù) ” ，律師事務(wù)所職能范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)，全部納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —鑒證咨詢服務(wù) —咨詢服務(wù) ” 的主體，沒有專業(yè)資質(zhì)要求。 2021/6/15 39 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 的規(guī)定范圍，不納入營改增試點范圍。 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —鑒證咨詢服務(wù) —鑒證服務(wù) ” 列舉的范圍執(zhí)行。為客戶提供信用評估業(yè)務(wù)不屬于試點范圍。 ? ，屬于《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) ——鑒證咨詢服務(wù) ——認(rèn)證服務(wù) ” 。 ? 、電子申報、共享開票業(yè)務(wù)不屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 的規(guī)定范圍，不納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。 2021/6/15 40 其他不納入營改增試點范圍 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 的規(guī)定范圍，不納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。 ? “ 郵電通信業(yè) ” ，不納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》的規(guī)定范圍，不納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。 2021/6/15 41 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 的規(guī)定范圍，不納入試點范圍。 ? 、線路的安裝服務(wù)，不屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的試點服務(wù)范圍，應(yīng)按照規(guī)定繳納營業(yè)稅。 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的試點服務(wù)范圍。 ? 于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的試點服務(wù)范圍。 2021/6/15 42 ? “ 其他服務(wù)業(yè) ” ，不屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的“ 交通運輸業(yè) ” 。 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的試點服務(wù)范圍。 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的試點服務(wù)范圍。 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的試點服務(wù)范圍，與應(yīng)稅服務(wù)一并提供且屬于應(yīng)稅服務(wù)組成部分的培訓(xùn)除外。 2021/6/15 43 ? 、房地產(chǎn)中介服務(wù)、房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)服務(wù)均不屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的試點服務(wù)范圍。 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 的規(guī)定范圍，不納入試點范圍。 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的試點服務(wù)范圍。 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的試點服務(wù)范圍，仍按 《 關(guān)于電梯保養(yǎng)、維修收入征稅問題的批復(fù) 》 （國稅函發(fā) 〔 1998〕 390號）規(guī)定執(zhí)行。 2021/6/15 44 ? 理服務(wù)和代理報關(guān)服務(wù)，而且從范圍注釋總的原則來看是采用了正列舉的方式對改征的范圍作出界定，對代理業(yè)務(wù)不做擴大解釋。 ? 招標(biāo)代理服務(wù)不屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 的規(guī)定范圍，不納入試點范圍。 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的試點服務(wù)范圍，仍按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。 2021/6/15 45 第二節(jié) 應(yīng)稅服務(wù)納稅義務(wù)人 ? 一、納稅義務(wù)人 ? 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。 ? 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。 ? 個人，是指個體工商戶和其他個人。 2021/6/15 46 補充注意： ? 試點納稅人應(yīng)當(dāng)是試點地區(qū)內(nèi)的單位和個人，以及向試點地區(qū)內(nèi)的單位和個人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個人。 ? 試點地區(qū)油氣田企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅規(guī)定： ? 試點地區(qū)的油氣田企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照 《 試點實施辦法 》 繳納增值稅，不再執(zhí)行《 油氣田企業(yè)增值稅管理辦法 》 （財稅［ 2021］8號） 2021/6/15 47 服務(wù)提供方 機構(gòu)所在地 勞務(wù)發(fā)生 (支付 )地 增值稅 /營業(yè)稅 試點地區(qū) 試點地區(qū) 增值稅 試點地區(qū) 非試點 增值稅 (例外：在非試點地區(qū)繳納營業(yè)稅 ,總分機構(gòu)可以抵扣 ) 境外單位個人 試點地區(qū) 增值稅 非試點地區(qū) 試點地區(qū) 營業(yè)稅 非試點地區(qū) 非試點地區(qū) 營業(yè)稅 2021/6/15 48 二、扣繳義務(wù)人 ? 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人。 2021/6/15 49 ? 境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人。 ? 境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，如果在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。 ? 境外單位或者個人在境內(nèi)如果設(shè)立了經(jīng)營機構(gòu)，應(yīng)以其經(jīng)營機構(gòu)為增值稅納稅人，就不存在扣繳義務(wù)人的問題。 2021/6/15 50 下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)： ? （一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。如：境外單位向境內(nèi)單位提供完全發(fā)生在境外的會展服務(wù)。 ? （二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。如：境外單位向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的小汽車。 ? （三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 2021/6/15 51 ? 對上述（一）、（二）兩項規(guī)定的理解把握三個要點： ? 一是應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個人； ? 二是境內(nèi)單位或者個人在境外接受應(yīng)稅服務(wù)； ? 三是所接受的服務(wù)必須完全在境外消費、使用。 2021/6/15 52 三、承包人、承租人和掛靠人 ? 交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法 ? 第二條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。 2021/6/15 53 第三節(jié) 應(yīng)納稅額計算 ? 一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人 ? 試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 ? 應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。 ? 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 2021/6/15 54 ? 納稅人按照年增值稅應(yīng)稅銷售額（ 500萬元）劃分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為增值稅一般納稅人。 ? 增值稅一般納稅人通常適用一般計稅方法，按照不含稅銷售收入乘以適用稅率計算銷項稅額，減去進項稅額后的余額為應(yīng)納稅額。 2021/6/15 55 ? 例如：試點地區(qū)某一般納稅人 2021年 7月取得交通運輸收入 111萬元（含稅），當(dāng)月外購汽油 10萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額為 ），購入運輸車輛 20萬元（不含稅金額，取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額為 ），發(fā)生的聯(lián)運支出 50萬元（不含稅金額，取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為 ）。 ? 該納稅人 2021年 7月應(yīng)納稅額 =111247。 （ 1＋ 11%） 11%－ － － =。 2021/6/15 56 ? 增值稅小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅，按照不含稅銷售收入乘以 3%的征收率計算繳納增值稅。 ? 如：某試點納稅人某項交通運輸服務(wù)含稅銷售額為 103元，在計算時應(yīng)先扣除稅額，即：不含稅銷售額 =103元 247。 （ 1+3%） =100元，則增值稅應(yīng)納稅額 =100元 3%=3元。 2021/6/15 57 一般納稅人認(rèn)定 ? 試點納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過 500萬元的，應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定為一般納稅人。 ? 符合一般納稅人條件的試點納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認(rèn)定，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票（包括：貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）。 ? 除另有規(guī)定外， 已經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 2021/6/15 58 二、稅率和征收率 ? 增值稅稅率： （一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為 17%. （二）提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為 11%. （三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為 6%. （四）財政部和稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。（國際運輸和境外研發(fā)、設(shè)計服務(wù)） ? 增值稅征收率為 3% 2021/6/15 59 三、應(yīng)納稅額計算 ? 增值稅計稅方法：一般計稅方法和簡易計稅方法 ? 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅 ? 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅 ? 境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額： ? 應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價款 247。 (1+稅率 ) 稅率 2021/6/15 60 ? 例如：境外公司在試點地區(qū)為某納稅人提供咨詢服務(wù)，合同價款 106萬元，且該境外公司沒有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)，也沒有代理人的，應(yīng)以接收方為增值稅扣