【正文】 福建省營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中企業(yè)納稅 應(yīng)對(duì)策略 2021/6/15 2 主要內(nèi)容 ? 第一節(jié) 試點(diǎn)的十大行業(yè)范圍 ? 第二節(jié) 納稅義務(wù)人 ? 第三節(jié) 應(yīng)納稅額計(jì)算 ? 第四節(jié) 稅收征收管理 ? 第五節(jié) 營(yíng)改增會(huì)計(jì)處理 ? 第六節(jié) 試點(diǎn)期間過(guò)渡性政策 ? 第七節(jié) 納稅籌劃提示 2021/6/15 3 第一節(jié) 營(yíng)改增試點(diǎn)的十大行業(yè)范圍 ? 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等 8省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅 [2021]71號(hào)） ? 試點(diǎn)地區(qū) 北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校⒏＝ㄊ。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校? 2021/6/15 4 試點(diǎn)日期 ? 試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)自 2021年 8月 1日開(kāi)始面向社會(huì)組織實(shí)施試點(diǎn)工作，開(kāi)展試點(diǎn)納稅人認(rèn)定和培訓(xùn)、征管設(shè)備和系統(tǒng)調(diào)試、發(fā)票稅控系統(tǒng)發(fā)行和安裝，發(fā)票發(fā)售等準(zhǔn)備工作，按期實(shí)現(xiàn)新舊稅制轉(zhuǎn)換。 ? 北京市應(yīng)當(dāng)于 2021年 9月 1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。江蘇省、安徽省應(yīng)當(dāng)于 2021年 10月 1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。 福建省、廣東省應(yīng)當(dāng)于 2021年 11月 1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換 。天津市、浙江省、湖北省應(yīng)當(dāng)于2021年 12月 1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。 2021/6/15 5 十大行業(yè)范圍 ? 試點(diǎn)選擇與制造業(yè)密切相關(guān)的部分行業(yè)，覆蓋范圍為 “ 1+6”，即：交通運(yùn)輸業(yè)（包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸），部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃以及鑒證咨詢。 ? 試點(diǎn)范圍 暫不包括建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)等行業(yè)，以及餐飲、娛樂(lè)等服務(wù)業(yè)。 2021/6/15 6 原營(yíng)業(yè)稅稅目 ? 稅目： 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) ，銷售不動(dòng)產(chǎn)， 交通運(yùn)輸業(yè) 、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)（不含播映）、娛樂(lè)業(yè)、 服務(wù)業(yè)。 ? 服務(wù)業(yè)稅目的征收范圍包括 8項(xiàng)： 代理業(yè) 、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、 倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。 ? 其他服務(wù)業(yè)，是指上列業(yè)務(wù)以外的服務(wù)業(yè)務(wù) 23項(xiàng)。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫(huà)、謄寫(xiě)、打字、鐫刻、計(jì)算、 測(cè)試 、 試驗(yàn) 、 化驗(yàn) 、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、 設(shè)計(jì) 、制圖、測(cè)繪、勘探、 打包、 咨詢 等。 2021/6/15 7 一、交通運(yùn)輸業(yè) ? 交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。 ? (一 )陸路運(yùn)輸服務(wù) 陸路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過(guò)陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸， 暫不包括鐵路運(yùn)輸。 2021/6/15 8 （二）水路運(yùn)輸服務(wù) ? 水路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過(guò)江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。 遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)?程租 、 期租 業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。 程租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。 期租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽(tīng)候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。 2021/6/15 9 （三）航空運(yùn)輸服務(wù) ? 航空運(yùn)輸服務(wù)，是指通過(guò)空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。 ? 航空運(yùn)輸?shù)?濕租業(yè)務(wù) ，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。 濕租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽(tīng)候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。 2021/6/15 10 （四）管道運(yùn)輸服務(wù) ? 管道運(yùn)輸服務(wù)，是指通過(guò)管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。 ? 注：鐵路運(yùn)輸服務(wù)未納入本次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范疇，仍按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。 2021/6/15 11 二、現(xiàn)代服務(wù)業(yè) ? 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) ? 信息技術(shù)服務(wù) ? 文化創(chuàng)意服務(wù) ? 物流輔助服務(wù) ? 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) ? 鑒證咨詢服務(wù) 2021/6/15 12 （一）研發(fā)和技術(shù)服務(wù) ? 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。 ? ，是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開(kāi)發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 ? ，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 2021/6/15 13 ? ，是指對(duì)特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告和專業(yè)知識(shí)咨詢等業(yè)務(wù)活動(dòng)。 ? ，是指節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標(biāo)，節(jié)能服務(wù)公司提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務(wù)公司投入及其合理報(bào)酬的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 ? ，是指在采礦、工程施工以前，對(duì)地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊(yùn)藏情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 2021/6/15 14 （二）信息技術(shù)服務(wù) ? 信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。 ? ，是指提供軟件開(kāi)發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、軟件維護(hù)服務(wù)、軟件測(cè)試服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。 2021/6/15 15 ? ，是指提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計(jì)、測(cè)試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。 ? ，是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)管理、桌面管理與維護(hù)、信息系統(tǒng)應(yīng)用、基礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺(tái)整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。 ? ，是指依托計(jì)算機(jī)信息技術(shù)提供的人力資源管理、財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務(wù)平臺(tái)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 2021/6/15 16 問(wèn)題明確 ? ，除第三方支付業(yè)務(wù)情況外，屬于營(yíng)業(yè)稅中的 “ 服務(wù)業(yè) —代理業(yè) ” ，不納入本次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。 ? 第三方支付業(yè)務(wù)屬于 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) ” 中的 “ 信息技術(shù)服務(wù) —業(yè)務(wù)流程管理服務(wù) ” ，納入本次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。 ? 托計(jì)算機(jī)信息技術(shù)提供的人力資源管理，屬于 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —信息技術(shù)服務(wù) —業(yè)務(wù)流程管理服務(wù) ” 。不包括勞務(wù)公司提供的人力資源管理服務(wù)。 2021/6/15 17 ? 、交友網(wǎng)站業(yè)務(wù)，不屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —信息技術(shù)服務(wù) —業(yè)務(wù)流程管理服務(wù) ” ，不納入試點(diǎn)范圍。 ? ，不屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —信息技術(shù)服務(wù) —業(yè)務(wù)流程管理服務(wù) ” ，不納入本次試點(diǎn)范圍。如智聯(lián)招聘、前程無(wú)憂、 51JOB、中華英才網(wǎng)等。 ? ，如提供硬件維護(hù)服務(wù)，應(yīng)按照現(xiàn)行增值稅修理修配勞務(wù)繳納增值稅；如提供軟件維護(hù)服務(wù)，則屬于 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —信息技術(shù)服務(wù) —軟件服務(wù) ” ，征收增值稅。 2021/6/15 18 （三）文化創(chuàng)意服務(wù) ? 文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。 ? ，是指把計(jì)劃、規(guī)劃、設(shè)想通過(guò)視覺(jué)、文字等形式傳遞出來(lái)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工業(yè)設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、展示設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)、創(chuàng)意策劃等。 ? ，是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 2021/6/15 19 ? ，是指處理知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括對(duì)專利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計(jì)的代理、登記、鑒定、評(píng)估、認(rèn)證、咨詢、檢索服務(wù)。 ? ，是指利用圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括廣告的策劃、設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。 ? ，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國(guó)際往來(lái)等舉辦的各類展覽和會(huì)議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 2021/6/15 20 問(wèn)題明確 —設(shè)計(jì) ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的“ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —文化創(chuàng)意服務(wù) —設(shè)計(jì)服務(wù) ” 。 ? 、園林景觀的設(shè)計(jì)屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —文化創(chuàng)意服務(wù) —設(shè)計(jì)服務(wù) —環(huán)境設(shè)計(jì) ” 。 ? ，不論主體是否有專業(yè)資質(zhì)，不納入本次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。 ? ，屬于消費(fèi)性服務(wù)業(yè)，不符合生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)改征增值稅的總原則，不納入本次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。 2021/6/15 21 問(wèn)題明確 —廣告 ? ，其實(shí)質(zhì)是利用車身為客戶提供宣傳等服務(wù)，屬于廣告的發(fā)布行為。因此，屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的 “ 廣告服務(wù) ”范圍。 ? 、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，如果屬于提供廣告服務(wù)的收入，納入試點(diǎn)范圍，征收增值稅；如果不屬于試點(diǎn)服務(wù)，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、上架費(fèi)等，仍征收營(yíng)業(yè)稅。 2021/6/15 22 ? （傘、筆等）或廣告客戶提供的產(chǎn)品等實(shí)物為載體為客戶的委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳，屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —文化創(chuàng)意服務(wù) —廣告服務(wù) ” 。 ? 4. 從事廣告代理屬于 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —文化創(chuàng)意服務(wù) —廣告服務(wù)。 ? ，屬于 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —文化創(chuàng)意服務(wù) —會(huì)議展覽服務(wù) ” ，會(huì)展企業(yè)收取的冠名費(fèi)是對(duì)特定企業(yè)廣告性質(zhì)的收費(fèi)，屬于 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) ——文化創(chuàng)意服務(wù) ——廣告服務(wù) ” 。 2021/6/15 23 問(wèn)題明確 —品牌使用權(quán) ? 銷售著作權(quán)經(jīng)營(yíng)許可、轉(zhuǎn)讓品牌使用權(quán)，屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —文化創(chuàng)意服務(wù) —商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù) ” 。 2021/6/15 24 （四）物流輔助服務(wù) ? 物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和 裝卸搬運(yùn)服務(wù) 。 2021/6/15 25 ，包括航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù) ? 航空地面服務(wù)，是指航空公司、飛機(jī)場(chǎng)、民航管理局、航站等向在我國(guó)境內(nèi)航行或者在我國(guó)境內(nèi)機(jī)場(chǎng)停留的境內(nèi)外飛機(jī)或者其他飛行器提供的導(dǎo)航等勞務(wù)性地面服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括旅客安全檢查服務(wù)、停機(jī)坪管理服務(wù)、機(jī)場(chǎng)候機(jī)廳管理服務(wù)、飛機(jī)清洗消毒服務(wù)、空中飛行管理服務(wù)、飛機(jī)起降服務(wù)、飛行通訊服務(wù)、地面信號(hào)服務(wù)、飛機(jī)安全服務(wù)、飛機(jī)跑道管理服務(wù)、空中交通管理服務(wù)等。 通用航空服務(wù)，是指為專業(yè)工作提供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括航空攝影，航空測(cè)量，航空勘探，航空護(hù)林，航空吊掛播灑、航空降雨等。 2021/6/15 26 ? ，是指港務(wù)船舶調(diào)度服務(wù)、船舶通訊服務(wù)、航道管理服務(wù)、航道疏浚服務(wù)、燈塔管理服務(wù)、航標(biāo)管理服務(wù)、船舶引航服務(wù)、理貨服務(wù)、系解纜服務(wù)、停泊和移泊服務(wù)、海上船舶溢油清除服務(wù)、水上交通管理服務(wù)、船只專業(yè)清洗消毒檢測(cè)服務(wù)和防止船只漏油服務(wù)等為船只提供服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 2021/6/15 27 ? 船舶代理服務(wù)按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅。 船舶代理服務(wù)，是指接受船舶所有人或者船舶承租人、船舶經(jīng)營(yíng)人的委托，經(jīng)營(yíng)辦理船舶進(jìn)出港口手續(xù)，聯(lián)系安排引航、靠泊和裝卸；代簽提單、運(yùn)輸合同，代辦接受訂艙業(yè)務(wù)；辦理船舶、集裝箱以及貨物的報(bào)關(guān)手續(xù)；承攬貨物、組織貨載，辦理貨物、集裝箱的托運(yùn)和中轉(zhuǎn)；代收運(yùn)費(fèi)，代辦結(jié)算；組織客源，辦理有關(guān)海上旅客運(yùn)輸業(yè)務(wù)；其他為船舶提供的相關(guān)服務(wù)。 2021/6/15 28 ? 財(cái)稅 〔 2021〕 53號(hào) ? 三、船舶代理服務(wù) 統(tǒng)一 按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅。財(cái)稅 [2021]133號(hào)）第四條中“ 提供船舶代理服務(wù)的單位和個(gè)人，受船舶所有人、船舶經(jīng)營(yíng)人或者船舶承租人委托向運(yùn)輸服務(wù)接收方或者運(yùn)輸服務(wù)接收方代理人收取的運(yùn)輸服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照水路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅 ” 的規(guī)定相應(yīng)廢止。 2021/6/15 29 ? ，是指貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站（不包括鐵路運(yùn)輸）提供的貨物配載服務(wù)、運(yùn)輸組織服務(wù)、中轉(zhuǎn)換乘服務(wù)、車輛調(diào)度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)和車輛停放服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。 ? ，是指提供船舶人員救助、船舶財(cái)產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 ? ，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在 不直接提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)情況下 ，為委托人辦理貨物運(yùn)輸及相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 2021/6/15 30 ? ，是指接受進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 ? ，是指利用倉(cāng)庫(kù)、貨場(chǎng)或者其他場(chǎng)所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 ? ，是指使用裝卸搬運(yùn)工具或人力、畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間或者運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場(chǎng)