【正文】 對現(xiàn)行征收增值稅的行業(yè)而言，由于向試點(diǎn)納稅人購買應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到抵扣，稅負(fù)將相應(yīng)下降。 ? 試點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減。待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 其他應(yīng)收款 ” 等科目。 ? 減免稅款時(shí)，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（減免稅款） ” ，貸記 “ 遞延收益 ” 等科目。 ? （四）試點(diǎn)納稅人營改增前提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票。 2021/6/15 102 ? （二）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定。 （ 1+11%） 11%== ? 小規(guī)模納稅人： ? 銷售額 =（ 11160） 247。 2021/6/15 82 四、銷售額確定 ? 銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 ? 不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 ? 從試點(diǎn)地區(qū)取得的試點(diǎn)實(shí)施之后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。 （ 1＋ 11%） 11%－ － =。 2021/6/15 55 ? 例如：試點(diǎn)地區(qū)某一般納稅人 2021年 7月取得交通運(yùn)輸收入 111萬元（含稅），當(dāng)月外購汽油 10萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額為 ），購入運(yùn)輸車輛 20萬元（不含稅金額，取得機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額為 ），發(fā)生的聯(lián)運(yùn)支出 50萬元（不含稅金額，取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為 ）。 ? 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，如果在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的試點(diǎn)服務(wù)范圍。 ? “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) ” 中的“ 鑒證咨詢服務(wù) ” ，律師事務(wù)所職能范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)，全部納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。 2021/6/15 28 ? 財(cái)稅 〔 2021〕 53號 ? 三、船舶代理服務(wù) 統(tǒng)一 按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅。 ? ，不論主體是否有專業(yè)資質(zhì)，不納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。不包括勞務(wù)公司提供的人力資源管理服務(wù)。 ? 注：鐵路運(yùn)輸服務(wù)未納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范疇，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定征收營業(yè)稅。 ? 試點(diǎn)范圍 暫不包括建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)等行業(yè)，以及餐飲、娛樂等服務(wù)業(yè)。 2021/6/15 6 原營業(yè)稅稅目 ? 稅目： 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) ，銷售不動(dòng)產(chǎn)， 交通運(yùn)輸業(yè) 、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)（不含播映）、娛樂業(yè)、 服務(wù)業(yè)。 2021/6/15 11 二、現(xiàn)代服務(wù)業(yè) ? 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) ? 信息技術(shù)服務(wù) ? 文化創(chuàng)意服務(wù) ? 物流輔助服務(wù) ? 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) ? 鑒證咨詢服務(wù) 2021/6/15 12 （一）研發(fā)和技術(shù)服務(wù) ? 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。 2021/6/15 17 ? 、交友網(wǎng)站業(yè)務(wù)，不屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —信息技術(shù)服務(wù) —業(yè)務(wù)流程管理服務(wù) ” ，不納入試點(diǎn)范圍。 ? ，屬于消費(fèi)性服務(wù)業(yè)，不符合生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)改征增值稅的總原則，不納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。財(cái)稅 [2021]133號）第四條中“ 提供船舶代理服務(wù)的單位和個(gè)人，受船舶所有人、船舶經(jīng)營人或者船舶承租人委托向運(yùn)輸服務(wù)接收方或者運(yùn)輸服務(wù)接收方代理人收取的運(yùn)輸服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照水路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅 ” 的規(guī)定相應(yīng)廢止。不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —鑒證咨詢服務(wù) —咨詢服務(wù) ” 的主體，沒有專業(yè)資質(zhì)要求。 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的試點(diǎn)服務(wù)范圍，與應(yīng)稅服務(wù)一并提供且屬于應(yīng)稅服務(wù)組成部分的培訓(xùn)除外。 ? 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)如果設(shè)立了經(jīng)營機(jī)構(gòu)，應(yīng)以其經(jīng)營機(jī)構(gòu)為增值稅納稅人，就不存在扣繳義務(wù)人的問題。 ? 該納稅人 2021年 7月應(yīng)納稅額 =111247。 2021/6/15 63 銷項(xiàng)稅額 ? 銷項(xiàng)稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。 2021/6/15 70 ? 增值稅一般納稅人取得的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起 180日后 的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 ? 價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 （ 1+3%） = ? 應(yīng)納稅額 = 3%= 2021/6/15 90 銷售額中的視同提供（無收入也征稅） ? 單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)： ? 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對象的除外。 ? 根據(jù)上述原則，對境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè) (除播映 )，娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。 ? （三）納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。對于需重新開具發(fā)票的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票（包括貨運(yùn)專用發(fā)票）。 ? 轉(zhuǎn)出本月應(yīng)交未交增值稅時(shí)，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） ” ，貸記“ 應(yīng)交稅費(fèi) —未交增值稅 ” 。 2021/6/15 125 ? 四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理 ? （一）增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理 ? 按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 ” 科目下增設(shè) “ 減免稅款 ” 專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營活動(dòng)的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅。 ? 減稅不一定實(shí)現(xiàn)在營改增的企業(yè)，以會(huì)引來一輪新的價(jià)格調(diào)整，分享其中利益。 ? 此增值稅非彼增值稅（ 75:25） 2021/6/15 139 7月 1日留底： 200 單位：萬元 項(xiàng)目 老增 應(yīng)稅服務(wù) 銷項(xiàng) 600 400 進(jìn)項(xiàng) 900 本期應(yīng)納稅額 100(600+400900) 不考慮留底 應(yīng)納稅額 (劃分 ) 60 40 考慮留底 期初留底 200 0 應(yīng)交稅額 0（ 60200=140） 40 應(yīng)交稅額匯總 40 2021/6/15 140 舉例 ? 試點(diǎn)地區(qū)原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到 2021年 12月 31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣 ? 甲公司 2021年期末留抵稅額 10萬元， 2021年 1月，貨物的銷項(xiàng)稅額是 8萬元，試點(diǎn)勞務(wù)的銷項(xiàng)稅額是 3萬元，假定當(dāng)月沒有新增進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 計(jì)算 1：應(yīng)納稅額 =3 ? 計(jì)算 2：應(yīng)納稅額 =（ 8+3） 10=1 2021/6/15 141 第七節(jié) 納稅籌劃提示 ? 一、洼地效應(yīng) ? 通過稅率設(shè)置和優(yōu)惠政策過渡等安排，改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降。 2021/6/15 131 第六節(jié) 試點(diǎn)期間過渡性政策 ? 國家給予試點(diǎn)行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)增值稅優(yōu)惠。 2021/6/15 124 ? 三、取得過渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理 ? 試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門申請取得財(cái)政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記 “ 其他應(yīng)收款 ” 等科目，貸記“ 營業(yè)外收入 ” 科目。 2021/6/15 115 ? 繳納稅款時(shí)，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（已交稅金） ” ，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 ? （三）試點(diǎn)地區(qū)提供港口碼頭服務(wù)的一般納稅人可以選擇使用定額普通發(fā)票。 取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 2021/6/15 97 ? 四、境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的 《 營業(yè)稅暫行條例 》 規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。 （ 1+11%） 11% 60247。 ? 動(dòng)漫企業(yè)和自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定程序，按照 《 動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法 (試行 )》(文市發(fā) [2021]51號 )的規(guī)定執(zhí)行。 2021/6/15 75 進(jìn)一步解釋不能抵扣的 ? 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 ? 指：接受非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的交通運(yùn)輸勞務(wù)，取得其開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。 ? 該納稅人 7月應(yīng)納稅額 =111247。 ? 增值稅一般納稅人通常適用一般計(jì)稅方法，按照不含稅銷售收入乘以適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為應(yīng)納稅額。 2021/6/15 49 ? 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人。 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的試點(diǎn)服務(wù)范圍。如單純提供調(diào)查結(jié)論，不提供上述咨詢服務(wù)的，則不納入試點(diǎn)范圍。 ? ，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)。 船舶代理服務(wù)，是指接受船舶所有人或者船舶承租人、船舶經(jīng)營人的委托，經(jīng)營辦理船舶進(jìn)出港口手續(xù)，聯(lián)系安排引航、靠泊和裝卸；代簽提單、運(yùn)輸合同，代辦接受訂艙業(yè)務(wù)；辦理船舶、集裝箱以及貨物的報(bào)關(guān)手續(xù)；承攬貨物、組織貨載，辦理貨物、集裝箱的托運(yùn)和中轉(zhuǎn)；代收運(yùn)費(fèi)，代辦結(jié)算；組織客源，辦理有關(guān)海上旅客運(yùn)輸業(yè)務(wù)；其他為船舶提供的相關(guān)服務(wù)。 ? 、園林景觀的設(shè)計(jì)屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —文化創(chuàng)意服務(wù) —設(shè)計(jì)服務(wù) —環(huán)境設(shè)計(jì) ” 。 ? 托計(jì)算機(jī)信息技術(shù)提供的人力資源管理，屬于 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —信息技術(shù)服務(wù) —業(yè)務(wù)流程管理服務(wù) ” 。 2021/6/15 10 （四）管道運(yùn)輸服務(wù) ? 管道運(yùn)輸服務(wù)，是指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。 2021/6/15 5 十大行業(yè)范圍 ? 試點(diǎn)選擇與制造業(yè)密切相關(guān)的部分行業(yè)，覆蓋范圍為 “ 1+6”，即：交通運(yùn)輸業(yè)（包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸），部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃以及鑒證咨詢。 ? 服務(wù)業(yè)稅目的征收范圍包括 8項(xiàng)： 代理業(yè) 、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、 倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。 ? ，是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 ? ，不屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —信息技術(shù)服務(wù) —業(yè)務(wù)流程管理服務(wù) ” ，不納入本次試點(diǎn)范圍。 2021/6/15 21 問題明確 —廣告 ? ，其實(shí)質(zhì)是利用車身為客戶提供宣傳等服務(wù)，屬于廣告的發(fā)布行為。 2021/6/15 29 ? ，是指貨運(yùn)客運(yùn)場站（不包括鐵路運(yùn)輸）提供的貨物配載服務(wù)、運(yùn)輸組織服務(wù)、中轉(zhuǎn)換乘服務(wù)、車輛調(diào)度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)和車輛停放服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。 2021/6/15 34 ? ，是指在約定時(shí)間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 2021/6/15 39 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 的規(guī)定范圍，不納入營改增試點(diǎn)范圍。 2021/6/15 43 ? 、房地產(chǎn)中介服務(wù)、房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)服務(wù)均不屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的試點(diǎn)服務(wù)范圍。 2021/6/15 50 下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)： ? （一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。 （ 1＋ 11%） 11%－ － － =。 ? 銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額 =銷售額 稅率 ? 某試點(diǎn)增值稅一般納稅人， 2021年取得一筆設(shè)計(jì)服務(wù)費(fèi)收入 100萬元（含稅）。