【正文】 對現(xiàn)行征收增值稅的行業(yè)而言，由于向試點納稅人購買應稅服務的進項稅額可以得到抵扣，稅負將相應下降。 ? 試點納稅人以機構所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 其他應收款 ” 等科目。 ? 減免稅款時，借記 “ 應交稅費 —應交增值稅（減免稅款） ” ，貸記 “ 遞延收益 ” 等科目。 ? （四）試點納稅人營改增前提供改征增值稅的營業(yè)稅應稅服務并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票。 2021/6/15 102 ? （二）納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。上述勞務的具體范圍由財政部、國家稅務總局規(guī)定。 （ 1+11%） 11%== ? 小規(guī)模納稅人： ? 銷售額 =（ 11160） 247。 2021/6/15 82 四、銷售額確定 ? 銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。 ? 不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。 ? 從試點地區(qū)取得的試點實施之后開具的運輸費用結算單據（鐵路運輸費用結算單據除外），不得作為增值稅扣稅憑證。 （ 1＋ 11%） 11%－ － =。 2021/6/15 55 ? 例如：試點地區(qū)某一般納稅人 2021年 7月取得交通運輸收入 111萬元（含稅），當月外購汽油 10萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額為 ），購入運輸車輛 20萬元（不含稅金額，取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額為 ），發(fā)生的聯(lián)運支出 50萬元（不含稅金額，取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為 ）。 ? 境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，如果在境內沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。 ? 《 應稅服務范圍注釋 》 中的試點服務范圍。 ? “ 部分現(xiàn)代服務業(yè) ” 中的“ 鑒證咨詢服務 ” ，律師事務所職能范圍內的業(yè)務，全部納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。即出租人根據承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產租賃給承租人，合同期內設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入有形動產，以擁有其所有權。 2021/6/15 28 ? 財稅 〔 2021〕 53號 ? 三、船舶代理服務 統(tǒng)一 按照港口碼頭服務繳納增值稅。 ? ，不論主體是否有專業(yè)資質，不納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。不包括勞務公司提供的人力資源管理服務。 ? 注：鐵路運輸服務未納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范疇，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定征收營業(yè)稅。 ? 試點范圍 暫不包括建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、銷售不動產、金融保險業(yè)等行業(yè)，以及餐飲、娛樂等服務業(yè)。 2021/6/15 6 原營業(yè)稅稅目 ? 稅目： 轉讓無形資產 ，銷售不動產， 交通運輸業(yè) 、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)（不含播映）、娛樂業(yè)、 服務業(yè)。 2021/6/15 11 二、現(xiàn)代服務業(yè) ? 研發(fā)和技術服務 ? 信息技術服務 ? 文化創(chuàng)意服務 ? 物流輔助服務 ? 有形動產租賃服務 ? 鑒證咨詢服務 2021/6/15 12 （一）研發(fā)和技術服務 ? 研發(fā)和技術服務，包括研發(fā)服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。 2021/6/15 17 ? 、交友網站業(yè)務，不屬于 《 應稅服務范圍注釋 》 中的 “ 部分現(xiàn)代服務業(yè) —信息技術服務 —業(yè)務流程管理服務 ” ，不納入試點范圍。 ? ，屬于消費性服務業(yè)，不符合生產性服務業(yè)改征增值稅的總原則，不納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。財稅 [2021]133號）第四條中“ 提供船舶代理服務的單位和個人，受船舶所有人、船舶經營人或者船舶承租人委托向運輸服務接收方或者運輸服務接收方代理人收取的運輸服務收入，應當按照水路運輸服務繳納增值稅 ” 的規(guī)定相應廢止。不論出租人是否將有形動產殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。 ? 《 應稅服務范圍注釋 》 中 “ 部分現(xiàn)代服務業(yè) —鑒證咨詢服務 —咨詢服務 ” 的主體，沒有專業(yè)資質要求。 ? 《 應稅服務范圍注釋 》 中的試點服務范圍，與應稅服務一并提供且屬于應稅服務組成部分的培訓除外。 ? 境外單位或者個人在境內如果設立了經營機構，應以其經營機構為增值稅納稅人，就不存在扣繳義務人的問題。 ? 該納稅人 2021年 7月應納稅額 =111247。 2021/6/15 63 銷項稅額 ? 銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。 2021/6/15 70 ? 增值稅一般納稅人取得的海關繳款書，應在開具之日起 180日后 的第一個納稅申報期結束以前，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。 ? 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。 ? 價外費用，是指價外收取的各種性質的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。 （ 1+3%） = ? 應納稅額 = 3%= 2021/6/15 90 銷售額中的視同提供（無收入也征稅） ? 單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務： ? 部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。 ? 根據上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的文化體育業(yè) (除播映 )，娛樂業(yè)，服務業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業(yè)稅。 ? （三）納稅人發(fā)生視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天。對于需重新開具發(fā)票的，應開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票（包括貨運專用發(fā)票）。 ? 轉出本月應交未交增值稅時，借記 “ 應交稅費 —應交增值稅（轉出未交增值稅） ” ，貸記“ 應交稅費 —未交增值稅 ” 。 2021/6/15 125 ? 四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理 ? （一）增值稅一般納稅人的會計處理 ? 按稅法有關規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在 “ 應交稅費 —應交增值稅 ” 科目下增設 “ 減免稅款 ” 專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額。非試點納稅人在試點地區(qū)從事經營活動的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。 ? 減稅不一定實現(xiàn)在營改增的企業(yè)，以會引來一輪新的價格調整，分享其中利益。 ? 此增值稅非彼增值稅（ 75:25） 2021/6/15 139 7月 1日留底： 200 單位：萬元 項目 老增 應稅服務 銷項 600 400 進項 900 本期應納稅額 100(600+400900) 不考慮留底 應納稅額 (劃分 ) 60 40 考慮留底 期初留底 200 0 應交稅額 0（ 60200=140） 40 應交稅額匯總 40 2021/6/15 140 舉例 ? 試點地區(qū)原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到 2021年 12月 31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣 ? 甲公司 2021年期末留抵稅額 10萬元， 2021年 1月，貨物的銷項稅額是 8萬元，試點勞務的銷項稅額是 3萬元，假定當月沒有新增進項稅額 ? 計算 1：應納稅額 =3 ? 計算 2：應納稅額 =（ 8+3） 10=1 2021/6/15 141 第七節(jié) 納稅籌劃提示 ? 一、洼地效應 ? 通過稅率設置和優(yōu)惠政策過渡等安排，改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降。 2021/6/15 131 第六節(jié) 試點期間過渡性政策 ? 國家給予試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)增值稅優(yōu)惠。 2021/6/15 124 ? 三、取得過渡性財政扶持資金的會計處理 ? 試點納稅人在新老稅制轉換期間因實際稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關條件且預計能夠收到財政扶持資金時，按應收的金額，借記 “ 其他應收款 ” 等科目，貸記“ 營業(yè)外收入 ” 科目。 2021/6/15 115 ? 繳納稅款時，借記 “ 應交稅費 —應交增值稅（已交稅金） ” ，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 ? （三）試點地區(qū)提供港口碼頭服務的一般納稅人可以選擇使用定額普通發(fā)票。 取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。 2021/6/15 97 ? 四、境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的 《 營業(yè)稅暫行條例 》 規(guī)定的勞務，不征收營業(yè)稅。 （ 1+11%） 11% 60247。 ? 動漫企業(yè)和自主開發(fā)、生產動漫產品的認定標準和認定程序，按照 《 動漫企業(yè)認定管理辦法 (試行 )》(文市發(fā) [2021]51號 )的規(guī)定執(zhí)行。 2021/6/15 75 進一步解釋不能抵扣的 ? 非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅服務、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產以及不動產在建工程。 ? 指：接受非試點地區(qū)的單位和個人提供的交通運輸勞務，取得其開具的運輸費用結算單據。 ? 該納稅人 7月應納稅額 =111247。 ? 增值稅一般納稅人通常適用一般計稅方法，按照不含稅銷售收入乘以適用稅率計算銷項稅額，減去進項稅額后的余額為應納稅額。 2021/6/15 49 ? 境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人。 ? 《 應稅服務范圍注釋 》 中的試點服務范圍。如單純提供調查結論，不提供上述咨詢服務的，則不納入試點范圍。 ? ，是指具有融資性質和所有權轉移特點的有形動產租賃業(yè)務活動。 船舶代理服務，是指接受船舶所有人或者船舶承租人、船舶經營人的委托，經營辦理船舶進出港口手續(xù)，聯(lián)系安排引航、靠泊和裝卸；代簽提單、運輸合同，代辦接受訂艙業(yè)務；辦理船舶、集裝箱以及貨物的報關手續(xù)；承攬貨物、組織貨載，辦理貨物、集裝箱的托運和中轉；代收運費，代辦結算；組織客源，辦理有關海上旅客運輸業(yè)務；其他為船舶提供的相關服務。 ? 、園林景觀的設計屬于 《 應稅服務范圍注釋 》 中的 “ 部分現(xiàn)代服務業(yè) —文化創(chuàng)意服務 —設計服務 —環(huán)境設計 ” 。 ? 托計算機信息技術提供的人力資源管理，屬于 “ 部分現(xiàn)代服務業(yè) —信息技術服務 —業(yè)務流程管理服務 ” 。 2021/6/15 10 （四）管道運輸服務 ? 管道運輸服務，是指通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸業(yè)務活動。 2021/6/15 5 十大行業(yè)范圍 ? 試點選擇與制造業(yè)密切相關的部分行業(yè)，覆蓋范圍為 “ 1+6”，即：交通運輸業(yè)（包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸），部分現(xiàn)代服務業(yè)包括研發(fā)和技術、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產租賃以及鑒證咨詢。 ? 服務業(yè)稅目的征收范圍包括 8項： 代理業(yè) 、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、 倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務業(yè)。 ? ，是指就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務活動。 ? ，不屬于 《 應稅服務范圍注釋 》 中的 “ 部分現(xiàn)代服務業(yè) —信息技術服務 —業(yè)務流程管理服務 ” ，不納入本次試點范圍。 2021/6/15 21 問題明確 —廣告 ? ，其實質是利用車身為客戶提供宣傳等服務，屬于廣告的發(fā)布行為。 2021/6/15 29 ? ，是指貨運客運場站（不包括鐵路運輸）提供的貨物配載服務、運輸組織服務、中轉換乘服務、車輛調度服務、票務服務和車輛停放服務等業(yè)務活動。 2021/6/15 34 ? ，是指在約定時間內將物品、設備等有形動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務活動。 2021/6/15 39 ? 《 應稅服務范圍注釋 》 的規(guī)定范圍，不納入營改增試點范圍。 2021/6/15 43 ? 、房地產中介服務、房地產經紀服務均不屬于 《 應稅服務范圍注釋 》 中的試點服務范圍。 2021/6/15 50 下列情形不屬于在境內提供應稅服務： ? （一）境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。 （ 1＋ 11%） 11%－ － － =。 ? 銷項稅額計算公式：銷項稅額 =銷售額 稅率 ? 某試點增值稅一般納稅人， 2021年取得一筆設計服務費收入 100萬元（含稅）。