【正文】 影，航空測量，航空勘探，航空護林，航空吊掛播灑、航空降雨等。 2021/6/15 28 ? 財稅 〔 2021〕 53號 ? 三、船舶代理服務 統(tǒng)一 按照港口碼頭服務繳納增值稅。 ? ，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在 不直接提供貨物運輸勞務情況下 ，為委托人辦理貨物運輸及相關業(yè)務手續(xù)的業(yè)務活動。 2021/6/15 31 問題明確 ? 《 應稅服務范圍注釋 》 中的“ 部分現(xiàn)代服務業(yè) —物流輔助服務 —裝卸搬運服務 ” ，納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。 ? ，包括污水排放和集中處理等項目，屬于原增值稅應稅勞務，按照財稅[2021]97號、財稅 [2021]156號文件規(guī)定，免征增值稅。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權。 光租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。 ? ，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗、計量等技術，證明產(chǎn)品、服務、管理體系符合相關技術規(guī)范、相關技術規(guī)范的強制性要求或者標準的業(yè)務活動。 2021/6/15 37 政策明確 ? “ 咨詢 ” 服務是否屬于改征增值稅范圍問題上，應結(jié)合服務內(nèi)容、服務對象特點，按照 《 應稅服務范圍注釋 》 中 “ 部分現(xiàn)代服務業(yè) —鑒證咨詢服務 —咨詢服務 ” 列舉的范圍進行界定。 ? “ 部分現(xiàn)代服務業(yè) ” 中的“ 鑒證咨詢服務 ” ，律師事務所職能范圍內(nèi)的業(yè)務，全部納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。為客戶提供信用評估業(yè)務不屬于試點范圍。 ? “ 郵電通信業(yè) ” ，不納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。 ? 《 應稅服務范圍注釋 》 中的試點服務范圍。 ? 《 應稅服務范圍注釋 》 中的試點服務范圍。 ? 《 應稅服務范圍注釋 》 中的試點服務范圍。 ? 《 應稅服務范圍注釋 》 中的試點服務范圍，仍按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。 ? 個人，是指個體工商戶和其他個人。 ? 境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，如果在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。 ? （二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。 2021/6/15 52 三、承包人、承租人和掛靠人 ? 交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法 ? 第二條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。 ? 應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應稅服務的企業(yè)和個體戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 2021/6/15 55 ? 例如：試點地區(qū)某一般納稅人 2021年 7月取得交通運輸收入 111萬元（含稅），當月外購汽油 10萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額為 ），購入運輸車輛 20萬元（不含稅金額，取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額為 ），發(fā)生的聯(lián)運支出 50萬元（不含稅金額，取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為 ）。 ? 如：某試點納稅人某項交通運輸服務含稅銷售額為 103元，在計算時應先扣除稅額，即：不含稅銷售額 =103元 247。 ? 除另有規(guī)定外， 已經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 （ 1+6%） 6%=6 2021/6/15 61 （一）一般計稅方法 ? 一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。 （ 1＋ 11%） 11%－ － =。 (1+6%)= ? 銷項稅額 = 6%= 2021/6/15 64 進項稅額 ? 進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。 ? ，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和 13%的扣除率計算的進項稅額。 ? 納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票，資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 ? 從試點地區(qū)取得的試點實施之后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)（鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。 2021/6/15 72 未設定抵扣期限相關增值稅扣稅憑證 ? 。 2021/6/15 73 哪些進項稅額不得從銷項稅額抵扣（無用的） ? 、非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受的加工修理修配勞務或者應稅服務。 ? 。 ? 不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 ? 非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。應納稅額計算公式： ? 應納稅額 =銷售額 征收率 ? 銷售額為不含稅銷售額，征收率為 3%。 （ 1+3%） =，則增值稅應納稅額 = 3%= 2021/6/15 80 一般納稅人提供的特定應稅服務可以選擇適用簡易計稅方法 ? 運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。 2021/6/15 82 四、銷售額確定 ? 銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。 ? 務和國際貨物運輸代理服務，按照有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。 ? 支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。 （ 1+對應 征稅 應稅服務適用的增值稅稅率或 征收率 ） ? 小規(guī)模納稅人 ? 計稅銷售額 =（取得的全部含稅價款和價外費用－支付給其他單位或個人的含稅價款） 247。 （ 1+11%） 11%== ? 小規(guī)模納稅人： ? 銷售額 =（ 11160） 247。非營業(yè)活動，是指： ? ，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。 ? 適用簡易計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。 ? 營改增試點實施辦法第二十八條 .doc 2021/6/15 94 五、服務貿(mào)易進出口 ? 財稅 [2021]110號 ? 服務貿(mào)易進口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅； ? 服務貿(mào)易出口實行零稅率（免抵退）或免稅制度。上述勞務的具體范圍由財政部、國家稅務總局規(guī)定。 ? 完全在境外使用的有形動產(chǎn)。符合提供和接受方有一方在境內(nèi)的條件，但是完全發(fā)生在境外的會展服務，被認定為完全在境外消費。 2021/6/15 100 （二）出口 ? 勞務免抵退 +免稅（ 0稅率與免稅） ? 實行 “ 營改增 ” 改革試點后，對國際運輸服務和研發(fā)設計服務實行服務貿(mào)易出口退稅政策，對技術轉(zhuǎn)讓、技術咨詢、鑒證咨詢等服務貿(mào)易出口實行免稅政策。 2021/6/15 102 ? （二）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經(jīng)財政部和稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構(gòu)合并向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關申報納稅。 2021/6/15 105 《 增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人） 》 及其附列資料主要填報哪些內(nèi)容？ ? 申報表主表填報納稅人本期經(jīng)營的整體情況和計算納稅人本期應交納的增值稅額；附列資料一填報納稅人本期的銷售情況；附列資料二填報納稅人本期的進項稅額情況；附列資料三填報按營業(yè)稅差額征稅政策，準予抵減增值稅銷售額的應稅服務扣除項目情況； 《 固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表 》 填報納稅人本期抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額情況。 ? 小規(guī)模納稅人提供貨物運輸服務，接受方索取貨運專用發(fā)票的，可向主管稅務機關申請代開。 ? （四）試點納稅人營改增前提供改征增值稅的營業(yè)稅應稅服務并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票。 2021/6/15 110 五、稅控系統(tǒng)管理 ? 自 2021年 1月 1日起，試點地區(qū)新認定的一般納稅人（提供貨物運輸服務的納稅人除外）使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)，提供貨物運輸服務的一般納稅人使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應納稅額中抵減。技術維護費按照價格主管部門核定的標準執(zhí)行。 ? 減免稅款時，借記 “ 應交稅費 —應交增值稅（減免稅款） ” ，貸記 “ 遞延收益 ” 等科目。 2021/6/15 116 《 營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定 》（財會 [2021]13號） ? 一、試點納稅人差額征稅的會計處理 ? （一）一般納稅人的會計處理 ? 一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在 “ 應交稅費 —應交增值稅 ”科目下增設 “ 營改增抵減的銷項稅額 ” 專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時， “ 主營業(yè)務收入 ” 、 “ 主營業(yè)務成本 ” 等相關科目應按經(jīng)營業(yè)務的種類進行明細核算。 ? 營業(yè)收入： 1000000/(1+11%)= ? 增值稅款： 11%= ? 借：銀行存款 1000000 ? 貸：主營業(yè)務收入 ? 應交稅費 —應交增值稅 (銷項稅額 ) 2021/6/15 119 ? 企業(yè)支付給非試點地區(qū)聯(lián)營單位 60萬元，取得符合規(guī)定的發(fā)票時，按照稅法規(guī)定可以抵減銷售額，計算不含稅金額為： 600000/（ 1+11%）=，按規(guī)定允許抵減增值稅稅款為： 11%= ? 借：應交稅費 —應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額） ? 主營業(yè)務成本 ? 貸：銀行存款 600000 2021/6/15 120 ? （二）小規(guī)模納稅人的會計處理 ? 小規(guī)模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減 “ 應交稅費 —應交增值稅 ”科目。 ? 舉例：某一般納稅人企業(yè) 8月 1號營改增， 7月底有 15萬元的留抵， 8月發(fā)生貨物銷項稅 10萬元，應稅服務 (原營業(yè)稅勞務 )銷項稅 5萬元，本月進項稅 6萬元。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 其他應收款 ” 等科目。按期計提折舊，借記 “ 管理費用 ” 等科目，貸記 “ 累計折舊 ” 科目；同時，借記 “ 遞延收益 ”科目，貸記 “ 管理費用 ” 等科目。 ? 舉例：某企業(yè) 2021年 1月發(fā)生技術維護費 2021元時，借記 “ 管理費用 ” 2021元，貸記 “ 銀行存款 ” 2021元；抵減當期應繳納的增值稅額時，借記 “ 應交稅費 —應交增值稅 (減免稅款 )” 2021元，貸記 “ 管理費用 ” 2021元。 2021/6/15 130 ? 企業(yè)發(fā)生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記 “ 管理費用 ” 等科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 ? 試點納稅人以機構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。 ? 納稅人提供的交通運輸業(yè)服務，按照從提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和 7%的扣除率計算進項稅額，從銷項稅額中抵扣。 2021/6/15 135 ? 4．試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務，用于 《 應稅服務范圍注釋 》 所列項目的，不屬于 《 增值稅條例 》 第十條所稱的用于非增值稅應稅項目，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。 2021/6/15 137 ? 2021年之前不屬于一般納稅人，其成為一般納稅人之前所取得的進項稅額不得抵扣。對現(xiàn)行征收增值稅的行業(yè)而言，由于向試點納稅人購買應稅服務的進項稅額可以得到抵扣，稅負將相應下降。 （ 1+6%） 6%+（ A A 247。 2021/6/15 150 籌劃思路 ? 融資租賃公司大舉進軍試點地區(qū) ? 借款購置設備籌劃：融資利息得以進項抵扣 ? 租賃轎車，是否可以抵扣？ ? 售后回租起初存量資產(chǎn)？ ? 成立租賃公司 2021/6/15 151 三、營業(yè)稅或增值稅的選擇 ?