【正文】 和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務不屬于提供應稅服務。 （ 1+3%） = ? 應納稅額 = 3%= 2021/6/15 90 銷售額中的視同提供（無收入也征稅） ? 單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務： ? 部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。 （ 1+11%） 11% 60247。 （ 1+征收率） 2021/6/15 89 舉例 ? 一般納稅人，運輸含稅收入 111，支付非試點企業(yè)聯(lián)營 60 ? 銷售額 =（ 11160） 247。 2021/6/15 86 差額項目 ? 目前按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定，差額征收營業(yè)稅改征增值稅的具體項目包括以下五類： ? ? ? ? ? （會展 ?） 2021/6/15 87 代理具體包括： ? ? ? ? ? ? ? 2021/6/15 88 差額征稅的計稅銷售額方法 ? 一般納稅人 ? 計稅銷售額 =（取得的全部含稅價款和價外費用－支付給其他單位或個人的含稅價款） 247。 ? 支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。 2021/6/15 85 允許扣除價款的項目，應當符合國家有關營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定 ? 支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。 2021/6/15 84 ? 運輸代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。 —財稅 [2021]133號 ) 2021/6/15 83 銷售額允許扣除項目的三種情形 (有利的 ) ? ，按照有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按 《 試點實施辦法 》 繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。 ? 價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。 ? 動漫企業(yè)和自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品的認定標準和認定程序，按照 《 動漫企業(yè)認定管理辦法 (試行 )》(文市發(fā) [2021]51號 )的規(guī)定執(zhí)行。 ? ，以試點實施之前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。 （ 1+征收率） ? 如：某試點納稅人某項交通運輸服務含稅銷售額為 100元，在計算時應先扣除稅額，即：不含稅銷售額 =100247。采取簡易計稅方法計算應納稅額時，不得抵扣進項稅額。 2021/6/15 78 （二）簡易計稅辦法 ? 簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。 2021/6/15 77 抵扣分不清的怎么辦？ ? 適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅服務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額： ? 不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額 （當期簡易計稅方法計稅項目銷售額 +非增值稅應稅勞務營業(yè)額 +免稅增值稅項目銷售額） 247。 ? 固定資產(chǎn)，是指使用期限超過 12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等。 ? 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。 2021/6/15 75 進一步解釋不能抵扣的 ? 非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅服務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。 ? 、汽車、游艇。 ? 、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。納稅人申報抵扣上述運輸費用結(jié)算單據(jù)的，應按照要求填寫 《 增值稅運輸發(fā)票抵扣清單 》 ，隨同其他申報資料進行申報。 ? ，從稅務機關或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書。 2021/6/15 71 ? 增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括： 《 增值稅專用發(fā)票 》 、 《 貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票 》 、 《 機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票 》 ）、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票以及海關繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務機關辦理認證或者申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。 2021/6/15 70 ? 增值稅一般納稅人取得的海關繳款書，應在開具之日起 180日后 的第一個納稅申報期結(jié)束以前，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。 ? 指：接受非試點地區(qū)的單位和個人提供的交通運輸勞務，取得其開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)。 2021/6/15 68 增值稅扣稅憑證抵扣期限規(guī)定（特別提醒） ? ? 增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括： 《 增值稅專用發(fā)票 》 、 《 貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票 》 、 《 機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票 》 ），應在開具之日起 180日內(nèi) 到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。 2021/6/15 67 ? ，從稅務機關或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。進項稅額計算公式：進項稅額 =買價 扣除率 2021/6/15 66 ? ，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和 7%的扣除率計算的進項稅額。 ? 注明的增值稅額。 ? ，才涉及進項稅額的抵扣問題； ? 接受加工修理修配勞務和應稅服務； ? 額。 ? 銷售額 =1000000247。 2021/6/15 63 銷項稅額 ? 銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。 ? 該納稅人 7月應納稅額 =111247。應納稅額計算公式： ? 應納稅額 =當期銷項稅額－當期進項稅額 ? 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 (1+稅率 ) 稅率 2021/6/15 60 ? 例如：境外公司在試點地區(qū)為某納稅人提供咨詢服務，合同價款 106萬元，且該境外公司沒有在境內(nèi)設立經(jīng)營機構(gòu)，也沒有代理人的，應以接收方為增值稅扣繳義務人，則接收方應當扣繳的稅額計算如下： ? 應扣繳增值稅 =106247。 2021/6/15 58 二、稅率和征收率 ? 增值稅稅率： （一）提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為 17%. （二）提供交通運輸業(yè)服務，稅率為 11%. （三）提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外），稅率為 6%. （四）財政部和稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零。 ? 符合一般納稅人條件的試點納稅人應當向主管稅務機關申請資格認定，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票（包括：貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）。 （ 1+3%） =100元，則增值稅應納稅額 =100元 3%=3元。 2021/6/15 56 ? 增值稅小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅，按照不含稅銷售收入乘以 3%的征收率計算繳納增值稅。 ? 該納稅人 2021年 7月應納稅額 =111247。 ? 增值稅一般納稅人通常適用一般計稅方法，按照不含稅銷售收入乘以適用稅率計算銷項稅額，減去進項稅額后的余額為應納稅額。 2021/6/15 54 ? 納稅人按照年增值稅應稅銷售額（ 500萬元）劃分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。 ? 應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。否則，以承包人為納稅人。 2021/6/15 51 ? 對上述（一）、（二）兩項規(guī)定的理解把握三個要點： ? 一是應稅服務的提供方為境外單位或者個人； ? 二是境內(nèi)單位或者個人在境外接受應稅服務； ? 三是所接受的服務必須完全在境外消費、使用。如：境外單位向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的小汽車。如：境外單位向境內(nèi)單位提供完全發(fā)生在境外的會展服務。 ? 境外單位或者個人在境內(nèi)如果設立了經(jīng)營機構(gòu)，應以其經(jīng)營機構(gòu)為增值稅納稅人，就不存在扣繳義務人的問題。 2021/6/15 49 ? 境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務人。 2021/6/15 46 補充注意： ? 試點納稅人應當是試點地區(qū)內(nèi)的單位和個人，以及向試點地區(qū)內(nèi)的單位和個人提供應稅服務的境外單位和個人。 ? 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。 2021/6/15 45 第二節(jié) 應稅服務納稅義務人 ? 一、納稅義務人 ? 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。 ? 招標代理服務不屬于 《 應稅服務范圍注釋 》 的規(guī)定范圍，不納入試點范圍。 ? 《 應稅服務范圍注釋 》 中的試點服務范圍，仍按 《 關于電梯保養(yǎng)、維修收入征稅問題的批復 》 （國稅函發(fā) 〔 1998〕 390號）規(guī)定執(zhí)行。 ? 《 應稅服務范圍注釋 》 的規(guī)定范圍，不納入試點范圍。 ? 《 應稅服務范圍注釋 》 中的試點服務范圍，與應稅服務一并提供且屬于應稅服務組成部分的培訓除外。 ? 《 應稅服務范圍注釋 》 中的試點服務范圍。 ? 于 《 應稅服務范圍注釋 》 中的試點服務范圍。 ? 、線路的安裝服務，不屬于 《 應稅服務范圍注釋 》 中的試點服務范圍，應按照規(guī)定繳納營業(yè)稅。 ? 《 應稅服務范圍注釋 》的規(guī)定范圍，不納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。 2021/6/15 40 其他不納入營改增試點范圍 ? 《 應稅服務范圍注釋 》 的規(guī)定范圍，不納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。 ? ，屬于《 應稅服務范圍注釋 》 中的 “ 部分現(xiàn)代服務業(yè) ——鑒證咨詢服務 ——認證服務 ” 。 ? 《 應稅服務范圍注釋 》 中 “ 部分現(xiàn)代服務業(yè) —鑒證咨詢服務 —鑒證服務 ” 列舉的范圍執(zhí)行。 ? 《 應稅服務范圍注釋 》 中 “ 部分現(xiàn)代服務業(yè) —鑒證咨詢服務 —咨詢服務 ” 的主體，沒有專業(yè)資質(zhì)要求。如單純提供調(diào)查結(jié)論，不提供上述咨詢服務的，則不納入試點范圍。健康咨詢、房產(chǎn)中介咨詢、期貨咨詢、醫(yī)療咨詢、健康咨詢、城市發(fā)展規(guī)劃等項目咨詢不屬于 《 應稅服務范圍注釋 》中咨詢服務的范圍。 ? ，是指提供和策劃財務、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務活動。 ? ，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟活動及有關資料進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務活動。 2021/6/15 36 （六）鑒證咨詢服務 ? 包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。 干租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。 遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。 ? ，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務活動。 ? “ 交通運輸業(yè) —管道運輸 ” ，納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。 2021/6/15 32 ? 《 應稅服務范圍注釋 》 中的 “ 部分現(xiàn)代服務業(yè) —物流輔助服務 —貨物運輸代理服務 ” 。 ? ，一般是為船舶運輸?shù)拈_展而提供的輔助性業(yè)務活動，屬于 《 應稅服務范圍注釋 》 中的 “ 部分現(xiàn)代服務業(yè) —物流輔助服務 —港口碼頭服務 ” 。 ? ，是指使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或者運輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進行裝卸和搬運的業(yè)務活動。 2021/6/15 30 ? ，是指接受進出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報關手續(xù)的業(yè)務活動。 ? ，是指提供船舶人員救助、船舶財產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務的業(yè)務活動。財稅 [2021]133號）第四條中“ 提供船舶代理服務的單位和個人，受船舶所有人、船舶經(jīng)營人或者船舶承租人委托向運輸服務接收方或者運輸服務接收方代理人收取