【正文】 （五）有形動產(chǎn)租賃服務(wù) ? 有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。 2021/6/15 34 ? ，是指在約定時間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。 光租業(yè)務(wù)，是指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。 2021/6/15 35 政策明確 ? 花卉租賃服務(wù)屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —有形動產(chǎn)租賃服務(wù) —有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃 ” 。 ? ，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗、計量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動。包括會計、稅務(wù)、資產(chǎn)評估、律師、房地產(chǎn)土地評估、工程造價的鑒證。 2021/6/15 37 政策明確 ? “ 咨詢 ” 服務(wù)是否屬于改征增值稅范圍問題上，應(yīng)結(jié)合服務(wù)內(nèi)容、服務(wù)對象特點，按照 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —鑒證咨詢服務(wù) —咨詢服務(wù) ” 列舉的范圍進行界定。 2021/6/15 38 ? ，如利用市場調(diào)查結(jié)論提供內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運作和流程管理等信息或建議，則屬于“ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —鑒證咨詢服務(wù) —咨詢服務(wù) ” ，征收增值稅。 ? “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) ” 中的“ 鑒證咨詢服務(wù) ” ，律師事務(wù)所職能范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)，全部納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。 2021/6/15 39 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 的規(guī)定范圍，不納入營改增試點范圍。為客戶提供信用評估業(yè)務(wù)不屬于試點范圍。 ? 、電子申報、共享開票業(yè)務(wù)不屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 的規(guī)定范圍，不納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。 ? “ 郵電通信業(yè) ” ，不納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。 2021/6/15 41 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 的規(guī)定范圍，不納入試點范圍。 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的試點服務(wù)范圍。 2021/6/15 42 ? “ 其他服務(wù)業(yè) ” ，不屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的“ 交通運輸業(yè) ” 。 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的試點服務(wù)范圍。 2021/6/15 43 ? 、房地產(chǎn)中介服務(wù)、房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)服務(wù)均不屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的試點服務(wù)范圍。 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的試點服務(wù)范圍。 2021/6/15 44 ? 理服務(wù)和代理報關(guān)服務(wù)，而且從范圍注釋總的原則來看是采用了正列舉的方式對改征的范圍作出界定，對代理業(yè)務(wù)不做擴大解釋。 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的試點服務(wù)范圍，仍按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。 ? 個人，是指個體工商戶和其他個人。 ? 試點地區(qū)油氣田企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅規(guī)定： ? 試點地區(qū)的油氣田企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照 《 試點實施辦法 》 繳納增值稅，不再執(zhí)行《 油氣田企業(yè)增值稅管理辦法 》 （財稅［ 2021］8號） 2021/6/15 47 服務(wù)提供方 機構(gòu)所在地 勞務(wù)發(fā)生 (支付 )地 增值稅 /營業(yè)稅 試點地區(qū) 試點地區(qū) 增值稅 試點地區(qū) 非試點 增值稅 (例外：在非試點地區(qū)繳納營業(yè)稅 ,總分機構(gòu)可以抵扣 ) 境外單位個人 試點地區(qū) 增值稅 非試點地區(qū) 試點地區(qū) 營業(yè)稅 非試點地區(qū) 非試點地區(qū) 營業(yè)稅 2021/6/15 48 二、扣繳義務(wù)人 ? 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人。 ? 境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，如果在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。 2021/6/15 50 下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)： ? （一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。 ? （二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。 ? （三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 2021/6/15 52 三、承包人、承租人和掛靠人 ? 交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法 ? 第二條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。 2021/6/15 53 第三節(jié) 應(yīng)納稅額計算 ? 一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人 ? 試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 ? 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為增值稅一般納稅人。 2021/6/15 55 ? 例如：試點地區(qū)某一般納稅人 2021年 7月取得交通運輸收入 111萬元（含稅），當(dāng)月外購汽油 10萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額為 ），購入運輸車輛 20萬元（不含稅金額，取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額為 ），發(fā)生的聯(lián)運支出 50萬元（不含稅金額，取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為 ）。 （ 1＋ 11%） 11%－ － － =。 ? 如：某試點納稅人某項交通運輸服務(wù)含稅銷售額為 103元，在計算時應(yīng)先扣除稅額，即：不含稅銷售額 =103元 247。 2021/6/15 57 一般納稅人認(rèn)定 ? 試點納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過 500萬元的，應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定為一般納稅人。 ? 除另有規(guī)定外， 已經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。（國際運輸和境外研發(fā)、設(shè)計服務(wù)） ? 增值稅征收率為 3% 2021/6/15 59 三、應(yīng)納稅額計算 ? 增值稅計稅方法：一般計稅方法和簡易計稅方法 ? 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅 ? 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅 ? 境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額： ? 應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價款 247。 （ 1+6%） 6%=6 2021/6/15 61 （一）一般計稅方法 ? 一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。 2021/6/15 62 增值稅實行購進扣稅法 ? 例如：試點地區(qū)某一般納稅人 2021年 7月取得交通運輸收入 111萬元（含稅），當(dāng)月外購汽油 10萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為 ），購入運輸車輛 20萬元（不含稅金額，取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額為 ）。 （ 1＋ 11%） 11%－ － =。 ? 銷項稅額計算公式：銷項稅額 =銷售額 稅率 ? 某試點增值稅一般納稅人， 2021年取得一筆設(shè)計服務(wù)費收入 100萬元（含稅）。 (1+6%)= ? 銷項稅額 = 6%= 2021/6/15 64 進項稅額 ? 進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。 2021/6/15 65 準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣進項稅額 ? 注明的增值稅額。 ? ，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和 13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額 =運輸費用金額 扣除率 ? 運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。 ? 納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應(yīng)當(dāng)備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票，資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 2021/6/15 69 ? 增值稅一般納稅人取得的公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起 180日內(nèi) 到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。 ? 從試點地區(qū)取得的試點實施之后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)（鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。納稅人應(yīng)根據(jù)申報抵扣的相關(guān)海關(guān)繳款書逐票填寫 《 海關(guān)完稅憑證抵扣清單 》 ，在進行增值稅納稅申報時，將 《 海關(guān)完稅憑證抵扣清單 》 紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)隨同納稅申報表一并報送。 2021/6/15 72 未設(shè)定抵扣期限相關(guān)增值稅扣稅憑證 ? 。 ? ,以及接受非試點地區(qū)的納稅人提供的航空運輸、管道運輸和海洋運輸勞務(wù)，取得的運輸費用結(jié)算單據(jù)。 2021/6/15 73 哪些進項稅額不得從銷項稅額抵扣（無用的） ? 、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。 2021/6/15 74 ? 配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)。 ? 。但作為提供交通運輸業(yè)服務(wù)的運輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。 ? 不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 2021/6/15 76 ? 個人消費，包括納稅人的交際應(yīng)酬費用。 ? 非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。（當(dāng)期全部銷售額 +當(dāng)期全部營業(yè)額） ? 主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。應(yīng)納稅額計算公式： ? 應(yīng)納稅額 =銷售額 征收率 ? 銷售額為不含稅銷售額，征收率為 3%。 ? 小規(guī)模納稅人一律采用簡易計稅方法計稅 2021/6/15 79 簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額 ? 納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額： ? 銷售額＝含稅銷售額 247。 （ 1+3%） =，則增值稅應(yīng)納稅額 = 3%= 2021/6/15 80 一般納稅人提供的特定應(yīng)稅服務(wù)可以選擇適用簡易計稅方法 ? 運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。 2021/6/15 81 ? ，為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機動漫格式 81適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)（包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），自試點開始實施之日至 2021年 12月 31日，可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。 2021/6/15 82 四、銷售額確定 ? 銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用。 ? 試點航空企業(yè)的應(yīng)征增值稅銷售額不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。 ? 務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù)，按照有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。 ? 上述 1屬于一般原則， 。 ? 支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。 ? 國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。 （ 1+對應(yīng) 征稅 應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或 征收率 ） ? 小規(guī)模納稅人 ? 計稅銷售額 =（取得的全部含稅價款和價外費用－支付給其他單位或個人的含稅價款） 247。 （ 1+11%） = ? 應(yīng)納稅額 = 11%= ? 或：稅額 =111247。 （ 1+11%） 11%== ? 小規(guī)模納稅人： ? 銷售額 =（ 11160） 247。 ? 。非營業(yè)活動，是指： ? ，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。 ? 分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。 ? 適用簡易計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。 2021/6/15 93 要學(xué)會開具紅字發(fā)票 ? 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 ? 營改增試點實施辦法第二十八條 .doc 2021/6/15 94 五、服務(wù)貿(mào)易進出口 ? 財稅 [2021]110號 ? 服務(wù)貿(mào)易進口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅；