【正文】 ? ? ? ? ? ? 2021/6/15 88 差額征稅的計稅銷售額方法 ? 一般納稅人 ? 計稅銷售額 =（取得的全部含稅價款和價外費用－支付給其他單位或個人的含稅價款） 247。 （ 1+11%） 11% 60247。 2021/6/15 91 非營業(yè)活動除外（不征稅） ? 非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。 2021/6/15 92 銷售折讓退還中止 ? 適用一般計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進項稅額中扣減。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。 2021/6/15 97 ? 四、境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的 《 營業(yè)稅暫行條例 》 規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。 ? 下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)： ? 完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。 ? 不征稅。因為是境外單位向境內(nèi)單位出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)，所以不征稅。 取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 2021/6/15 103 二、納稅地點 ? （一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 2021/6/15 104 三、納稅申報表 ? 一般納稅人需填報以下五張申報表： ? 申報表主表 ? 附列資料一 ? 附列資料二 ? 附列資料三 ? 《 固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表 》 ? 清單是特定納稅人需要報送的申報資料，具體的報送范圍由主管稅務(wù)機關(guān)確定。 2021/6/15 107 四、發(fā)票管理 ? （一）試點地區(qū)增值稅一般納稅人從事增值稅應(yīng)稅行為統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票，一般納稅人提供貨物運輸服務(wù)統(tǒng)一使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下簡稱貨運專用發(fā)票）和普通發(fā)票。 ? （三）試點地區(qū)提供港口碼頭服務(wù)的一般納稅人可以選擇使用定額普通發(fā)票。 ? （六）為保障改革試點平穩(wěn)過渡，上海市試點納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開具除專用發(fā)票（包括貨運專用發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票以外發(fā)票的，在 2021年 3月 31日前可繼續(xù)使用上海市地稅局監(jiān)制的普通發(fā)票。 ? 注意：既有運輸又有貨代的企業(yè)可能就要買兩套系統(tǒng)，兩套發(fā)票 2021/6/15 111 辦稅設(shè)備及費用支出由國家負擔(dān) ? 財稅 [2021]15號 ? 一、增值稅納稅人 2021年 12月 1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備 (包括分開票機 )支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 2021/6/15 113 ? 二、增值稅納稅人 2021年 12月 1日以后繳納的技術(shù)維護費 (不含補繳的 2021年 11月 30日以前的技術(shù)維護費 )，可憑技術(shù)維護服務(wù)單位開具的技術(shù)維護費發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 2021/6/15 115 ? 繳納稅款時，借記 “ 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（已交稅金） ” ，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 ? 本月上交上期未交增值稅時，借記 “ 應(yīng)交稅費 —未交增值稅 ” ，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 2021/6/15 118 ? 例：上海某運輸公司屬于增值稅一般納稅人，2021年 7月確認一筆運輸收入總額 100萬元，同時分給非試點地區(qū)聯(lián)運單位運輸支出 60萬元。 ? 舉例：如上述業(yè)務(wù)公司為小規(guī)模納稅人，其支付給其他單位 60萬元并取得符合規(guī)定發(fā)票時 ,計算稅款：(60/ 3%=)， ? 借：應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅 ? 主營業(yè)務(wù)成本 ? 貸：銀行存款 600000 2021/6/15 122 ? 二、增值稅期末留抵稅額的會計處理 ? 試點地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的，應(yīng)在 “ 應(yīng)交稅費 ” 科目下增設(shè)“ 增值稅留抵稅額 ” 明細科目。 2021/6/15 124 ? 三、取得過渡性財政扶持資金的會計處理 ? 試點納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計能夠收到財政扶持資金時，按應(yīng)收的金額，借記 “ 其他應(yīng)收款 ” 等科目，貸記“ 營業(yè)外收入 ” 科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記 “ 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（減免稅款） ” 科目，貸記 “ 遞延收益 ” 科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記 “ 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（減免稅款） ” 科目，貸記“ 管理費用 ” 等科目。按期計提折舊，借記 “ 管理費用 ” 等科目，貸記“ 累計折舊 ” 科目；同時，借記 “ 遞延收益 ”科目，貸記 “ 管理費用 ” 等科目。 2021/6/15 131 第六節(jié) 試點期間過渡性政策 ? 國家給予試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)增值稅優(yōu)惠。 2021/6/15 133 五、原增值稅納稅人有關(guān)規(guī)定 ? （一）進項稅額 ? 服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。否則，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 ? (3)與非正常損失的購進貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù) ? (4)與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。 ? 此增值稅非彼增值稅（ 75:25） 2021/6/15 139 7月 1日留底： 200 單位：萬元 項目 老增 應(yīng)稅服務(wù) 銷項 600 400 進項 900 本期應(yīng)納稅額 100(600+400900) 不考慮留底 應(yīng)納稅額 (劃分 ) 60 40 考慮留底 期初留底 200 0 應(yīng)交稅額 0（ 60200=140） 40 應(yīng)交稅額匯總 40 2021/6/15 140 舉例 ? 試點地區(qū)原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到 2021年 12月 31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣 ? 甲公司 2021年期末留抵稅額 10萬元， 2021年 1月，貨物的銷項稅額是 8萬元，試點勞務(wù)的銷項稅額是 3萬元，假定當(dāng)月沒有新增進項稅額 ? 計算 1：應(yīng)納稅額 =3 ? 計算 2：應(yīng)納稅額 =（ 8+3） 10=1 2021/6/15 141 第七節(jié) 納稅籌劃提示 ? 一、洼地效應(yīng) ? 通過稅率設(shè)置和優(yōu)惠政策過渡等安排，改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降。 （ 1+6%） 6%+（ ） 25%= ? ③ 分析： A[A 247。 ? 經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。 6%） 25%]=10025 ? A=106 2021/6/15 148 （二）小規(guī)模納稅人 ? 小規(guī)模 3%的征收率，無疑對稅負重重的服務(wù)業(yè)納稅人來說，是一個重大利好，直接就是2個點的降稅。 ? 減稅不一定實現(xiàn)在營改增的企業(yè)，以會引來一輪新的價格調(diào)整，分享其中利益。 ? 2021年之前已經(jīng)屬于一般納稅人，可按照現(xiàn)行增值稅相關(guān)規(guī)定抵扣其 2021年取得的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)所耗用的貨物和勞務(wù)包含的進項稅額，但不得抵扣該年用于納入試點范圍項目的貨物和勞務(wù)所含的進項稅額。 ? 5．原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： 2021/6/15 136 ? (1)用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。 2021/6/15 134 ? 位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為從稅務(wù)機關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額。非試點納稅人在試點地區(qū)從事經(jīng)營活動的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記 “ 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅 ” 科目，貸記 “ 管理費用 ”等科目。 2021/6/15 129 （二）小規(guī)模納稅人的會計處理 ? 企業(yè)購入增值稅稅控專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目，貸記“ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 等科目。 ? 舉例：某企業(yè) 2021年 1月 1日購置稅控系統(tǒng)專用設(shè)備 5000元（含稅價），該項資產(chǎn)按 10年折舊，每年折舊 500元（考慮殘值為 0）。 2021/6/15 125 ? 四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的會計處理 ? （一）增值稅一般納稅人的會計處理 ? 按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在 “ 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅 ” 科目下增設(shè) “ 減免稅款 ” 專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。 2021/6/15 123 ? 開始試點當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記 “ 應(yīng)交稅費 —增值稅留抵稅額 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） ” 科目。 ? 企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記 “ 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅 ”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ”等科目。 2021/6/15 117 ? 企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記 “ 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額） ” 科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 等科目。 ? 轉(zhuǎn)出本月應(yīng)交未交增值稅時，借記 “ 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） ” ，貸記“ 應(yīng)交稅費 —未交增值稅 ” 。 2021/6/15 114 第五節(jié) 營改增會計處理 ? 在 “ 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅 ” 二級明細科目下 ? 按 “ 進項稅額 ” 、 “ 已交稅金 ” 、 “ 減免稅款 ” 、 “ 轉(zhuǎn)出未交增值稅 ” 、 “ 出口遞減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ” 、 “ 營改增抵減的銷項稅額 ” 設(shè)置借方 6個欄目。 2021/6/15 112 ? 增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。試點地區(qū)使用的增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備為 金稅盤和報稅盤 。對于需重新開具發(fā)票的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票（包括貨運專用發(fā)票）。代開貨運專用發(fā)票按照代開專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 2021/6/15 106 增值稅小規(guī)模納稅人只從事 “ 提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù) ” 業(yè)務(wù)，應(yīng)如何填報申報表 ? ? 增值稅小規(guī)模納稅人只從事 “ 提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù) ” 業(yè)務(wù)，應(yīng)填報 《 增值稅納稅申報表（適用小規(guī)模納稅人） 》 “應(yīng)稅服務(wù) ” 申報項目， 《 增值稅納稅申報表（適用小規(guī)模納稅人） 》 “應(yīng)稅貨物及勞務(wù) ” 申報項目不需填報。 ? （二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。 ? （三）納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 2021/6/15 101 第四節(jié) 稅收征收管理 ? 一、納稅義務(wù)發(fā)生時間 ? （一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天； 先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 ? 例 2：境外的單位 A，向境內(nèi)的單位 B提供完全在境外使用的汽車。 ? 。 ? 根據(jù)上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè) (除播映 )，娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。 2021/6/15 9