【正文】 驗(yàn)開發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 程租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。 ? 服務(wù)業(yè)稅目的征收范圍包括 8項(xiàng)： 代理業(yè) 、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、 倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。 2021/6/15 4 試點(diǎn)日期 ? 試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)自 2021年 8月 1日開始面向社會(huì)組織實(shí)施試點(diǎn)工作，開展試點(diǎn)納稅人認(rèn)定和培訓(xùn)、征管設(shè)備和系統(tǒng)調(diào)試、發(fā)票稅控系統(tǒng)發(fā)行和安裝，發(fā)票發(fā)售等準(zhǔn)備工作，按期實(shí)現(xiàn)新舊稅制轉(zhuǎn)換。 2021/6/15 5 十大行業(yè)范圍 ? 試點(diǎn)選擇與制造業(yè)密切相關(guān)的部分行業(yè)，覆蓋范圍為 “ 1+6”，即：交通運(yùn)輸業(yè)（包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸），部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃以及鑒證咨詢。 ? (一 )陸路運(yùn)輸服務(wù) 陸路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸， 暫不包括鐵路運(yùn)輸。 2021/6/15 10 （四）管道運(yùn)輸服務(wù) ? 管道運(yùn)輸服務(wù)，是指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。 2021/6/15 14 （二）信息技術(shù)服務(wù) ? 信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 ? 托計(jì)算機(jī)信息技術(shù)提供的人力資源管理，屬于 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —信息技術(shù)服務(wù) —業(yè)務(wù)流程管理服務(wù) ” 。包括工業(yè)設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、展示設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)、創(chuàng)意策劃等。 ? 、園林景觀的設(shè)計(jì)屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —文化創(chuàng)意服務(wù) —設(shè)計(jì)服務(wù) —環(huán)境設(shè)計(jì) ” 。 ? ，屬于 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —文化創(chuàng)意服務(wù) —會(huì)議展覽服務(wù) ” ，會(huì)展企業(yè)收取的冠名費(fèi)是對(duì)特定企業(yè)廣告性質(zhì)的收費(fèi)，屬于 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) ——文化創(chuàng)意服務(wù) ——廣告服務(wù) ” 。 船舶代理服務(wù)，是指接受船舶所有人或者船舶承租人、船舶經(jīng)營人的委托，經(jīng)營辦理船舶進(jìn)出港口手續(xù)，聯(lián)系安排引航、靠泊和裝卸；代簽提單、運(yùn)輸合同，代辦接受訂艙業(yè)務(wù)；辦理船舶、集裝箱以及貨物的報(bào)關(guān)手續(xù)；承攬貨物、組織貨載，辦理貨物、集裝箱的托運(yùn)和中轉(zhuǎn)；代收運(yùn)費(fèi)，代辦結(jié)算；組織客源，辦理有關(guān)海上旅客運(yùn)輸業(yè)務(wù)；其他為船舶提供的相關(guān)服務(wù)。 ? ，是指使用裝卸搬運(yùn)工具或人力、畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或者運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 ? ，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)。 2021/6/15 36 （六）鑒證咨詢服務(wù) ? 包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。如單純提供調(diào)查結(jié)論，不提供上述咨詢服務(wù)的，則不納入試點(diǎn)范圍。 2021/6/15 40 其他不納入營改增試點(diǎn)范圍 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 的規(guī)定范圍，不納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的試點(diǎn)服務(wù)范圍。 ? 招標(biāo)代理服務(wù)不屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 的規(guī)定范圍，不納入試點(diǎn)范圍。 2021/6/15 49 ? 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人。 2021/6/15 51 ? 對(duì)上述（一）、（二）兩項(xiàng)規(guī)定的理解把握三個(gè)要點(diǎn)： ? 一是應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個(gè)人； ? 二是境內(nèi)單位或者個(gè)人在境外接受應(yīng)稅服務(wù)； ? 三是所接受的服務(wù)必須完全在境外消費(fèi)、使用。 ? 增值稅一般納稅人通常適用一般計(jì)稅方法，按照不含稅銷售收入乘以適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為應(yīng)納稅額。 ? 符合一般納稅人條件的試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票（包括：貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）。 ? 該納稅人 7月應(yīng)納稅額 =111247。 ? 注明的增值稅額。 ? 指：接受非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的交通運(yùn)輸勞務(wù)，取得其開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。納稅人申報(bào)抵扣上述運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)的，應(yīng)按照要求填寫 《 增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單 》 ，隨同其他申報(bào)資料進(jìn)行申報(bào)。 2021/6/15 75 進(jìn)一步解釋不能抵扣的 ? 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 2021/6/15 78 （二）簡易計(jì)稅辦法 ? 簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 動(dòng)漫企業(yè)和自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定程序，按照 《 動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法 (試行 )》(文市發(fā) [2021]51號(hào) )的規(guī)定執(zhí)行。 2021/6/15 85 允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定 ? 支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證。 （ 1+11%） 11% 60247。 2021/6/15 92 銷售折讓退還中止 ? 適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 2021/6/15 97 ? 四、境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的 《 營業(yè)稅暫行條例 》 規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。 ? 不征稅。 取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 2021/6/15 104 三、納稅申報(bào)表 ? 一般納稅人需填報(bào)以下五張申報(bào)表： ? 申報(bào)表主表 ? 附列資料一 ? 附列資料二 ? 附列資料三 ? 《 固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表 》 ? 清單是特定納稅人需要報(bào)送的申報(bào)資料，具體的報(bào)送范圍由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。 ? （三）試點(diǎn)地區(qū)提供港口碼頭服務(wù)的一般納稅人可以選擇使用定額普通發(fā)票。 ? 注意：既有運(yùn)輸又有貨代的企業(yè)可能就要買兩套系統(tǒng)，兩套發(fā)票 2021/6/15 111 辦稅設(shè)備及費(fèi)用支出由國家負(fù)擔(dān) ? 財(cái)稅 [2021]15號(hào) ? 一、增值稅納稅人 2021年 12月 1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備 (包括分開票機(jī) )支付的費(fèi)用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 2021/6/15 115 ? 繳納稅款時(shí)，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（已交稅金） ” ，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 2021/6/15 118 ? 例：上海某運(yùn)輸公司屬于增值稅一般納稅人，2021年 7月確認(rèn)一筆運(yùn)輸收入總額 100萬元，同時(shí)分給非試點(diǎn)地區(qū)聯(lián)運(yùn)單位運(yùn)輸支出 60萬元。 2021/6/15 124 ? 三、取得過渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理 ? 試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門申請(qǐng)取得財(cái)政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記 “ 其他應(yīng)收款 ” 等科目，貸記“ 營業(yè)外收入 ” 科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（減免稅款） ” 科目，貸記“ 管理費(fèi)用 ” 等科目。 2021/6/15 131 第六節(jié) 試點(diǎn)期間過渡性政策 ? 國家給予試點(diǎn)行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)增值稅優(yōu)惠。否則，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 ? 此增值稅非彼增值稅（ 75:25） 2021/6/15 139 7月 1日留底： 200 單位：萬元 項(xiàng)目 老增 應(yīng)稅服務(wù) 銷項(xiàng) 600 400 進(jìn)項(xiàng) 900 本期應(yīng)納稅額 100(600+400900) 不考慮留底 應(yīng)納稅額 (劃分 ) 60 40 考慮留底 期初留底 200 0 應(yīng)交稅額 0（ 60200=140） 40 應(yīng)交稅額匯總 40 2021/6/15 140 舉例 ? 試點(diǎn)地區(qū)原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到 2021年 12月 31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣 ? 甲公司 2021年期末留抵稅額 10萬元， 2021年 1月，貨物的銷項(xiàng)稅額是 8萬元，試點(diǎn)勞務(wù)的銷項(xiàng)稅額是 3萬元，假定當(dāng)月沒有新增進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 計(jì)算 1：應(yīng)納稅額 =3 ? 計(jì)算 2：應(yīng)納稅額 =（ 8+3） 10=1 2021/6/15 141 第七節(jié) 納稅籌劃提示 ? 一、洼地效應(yīng) ? 通過稅率設(shè)置和優(yōu)惠政策過渡等安排，改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降。 ? 經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。 ? 減稅不一定實(shí)現(xiàn)在營改增的企業(yè)，以會(huì)引來一輪新的價(jià)格調(diào)整，分享其中利益。 ? 5．原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： 2021/6/15 136 ? (1)用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營活動(dòng)的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅。 2021/6/15 129 （二）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理 ? 企業(yè)購入增值稅稅控專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目，貸記“ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 等科目。 2021/6/15 125 ? 四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理 ? （一）增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理 ? 按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 ” 科目下增設(shè) “ 減免稅款 ” 專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。 ? 企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 ”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ”等科目。 ? 轉(zhuǎn)出本月應(yīng)交未交增值稅時(shí)，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） ” ，貸記“ 應(yīng)交稅費(fèi) —未交增值稅 ” 。 2021/6/15 112 ? 增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。對(duì)于需重新開具發(fā)票的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票（包括貨運(yùn)專用發(fā)票）。 2021/6/15 106 增值稅小規(guī)模納稅人只從事 “ 提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù) ” 業(yè)務(wù)，應(yīng)如何填報(bào)申報(bào)表 ? ? 增值稅小規(guī)模納稅人只從事 “ 提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù) ” 業(yè)務(wù)，應(yīng)填報(bào) 《 增值稅納稅申報(bào)表（適用小規(guī)模納稅人） 》 “應(yīng)稅服務(wù) ” 申報(bào)項(xiàng)目， 《 增值稅納稅申報(bào)表（適用小規(guī)模納稅人） 》 “應(yīng)稅貨物及勞務(wù) ” 申報(bào)項(xiàng)目不需填報(bào)。 ? （三）納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 ? 例 2：境外的單位 A，向境內(nèi)的單位 B提供完全在境外使用的汽車。 ? 根據(jù)上述原則，對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè) (除播映 )，娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。扣減當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。 （ 1+3%） = ? 應(yīng)納稅額 = 3%= 2021/6/15 90 銷售額中的視同提供（無收入也征稅） ? 單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)： ? 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。 ? 支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。 ? 價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的