【正文】 產(chǎn)”項目列示。 2022/2/10 103 三、營業(yè)稅改征增值稅的具體操作 （ 4）取得過渡性財政扶持資金的會計處理： ? 試點納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計能夠收到財政扶持資金時，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。 2022/2/10 104 三、營業(yè)稅改征增值稅的具體操作 （ 5）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的會計處理 ? 增值稅一般納稅人的會計處理： ——一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。 2022/2/10 105 三、營業(yè)稅改征增值稅的具體操作 ——企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。 ——企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。 2022/2/10 106 三、營業(yè)稅改征增值稅的具體操作 ? 小規(guī)模納稅人的會計處理： ——小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅”科目。 2022/2/10 107 三、營業(yè)稅改征增值稅的具體操作 ——企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。 ——企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。 ——“應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示；如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費”項目列示。 2022/2/10 108 四、部分行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅稅負(fù)分析及對策 （一）上海市部分行業(yè)稅負(fù)分析： 稅負(fù)比較方法： ? 設(shè)企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)收入數(shù)為 X，增值稅適用稅率 t1,購進貨物 M適用稅率 t2，購買勞務(wù)服務(wù) N增值稅率 t3，購進可抵扣設(shè)備類固定資產(chǎn) S適用稅率 t4；營業(yè)稅稅率t5，企業(yè)所得稅率 t6。 ——征收營業(yè)稅稅負(fù) = X t5－ X t5 t6= X t5 （ 1 － ） t6。 ——征收增值稅稅負(fù) =X t1 － M t2 － N t3 － S t4。 ? 改征增值稅后稅負(fù)變化，除主要取決于稅率的調(diào)整外，與該行業(yè) M、 N 、 S的購進情況直接相關(guān)。 2022/2/10 109 四、部分行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅稅負(fù)分析及對策 小規(guī)模納稅人稅負(fù)普遍降低。 ? 小規(guī)模納稅人原主要適用 5%、 3%稅率，改征增值稅后，統(tǒng)一降為 3%，但需考慮改征增值稅后，所繳納增值稅額不得在所得稅前扣除。 ? 據(jù)統(tǒng)計，上海市“營改增”試點企業(yè)共 。其中，年銷售額超過 500萬的一般納稅人近 ，年銷售額低于 500萬的小規(guī)模納稅人 ，占 %。他們的稅負(fù)從原先的 5%營業(yè)稅直接降至改革后的 3%增值稅，稅負(fù)幅度降低了 40%。小規(guī)模納稅人企業(yè)年銷售額在 500萬以下，基本上是小型、微型企業(yè)。 2022/2/10 110 四、部分行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅稅負(fù)分析及對策 一般納稅人（收入超過 500萬元）。 （ 1）交通運輸業(yè)。 ? 原營業(yè)稅率為 3%，對聯(lián)運業(yè)務(wù)以差額征收營業(yè)稅，改征增值稅后，適用 11%增值稅，可以抵扣購進交通工具的增值稅。如果當(dāng)年不發(fā)生運輸工具更新業(yè)務(wù)，將增加稅負(fù)。 ——公路、水運、航空等行業(yè)稅負(fù)變動情況不一致。 2022/2/10 111 四、部分行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅稅負(fù)分析及對策 （ 2）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。 ? 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。 ——技術(shù)轉(zhuǎn)讓原營業(yè)稅有減免稅政策，試點后仍延續(xù)減免稅政策；對于其中不符合減免稅條件的，原營業(yè)稅率為 5%，改征增值后，按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率為 6%，并能抵扣部分進項稅金，稅負(fù)可能持平或的所下降； ——合同能源管理服務(wù)，繼續(xù)原有優(yōu)惠政策； ——工程勘察勘探服務(wù)，原營業(yè)稅率為 3%或 5%，改征增值后，按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率為 6%，并能抵扣部分進項稅金。 2022/2/10 112 四、部分行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅稅負(fù)分析及對策 （ 3）信息技術(shù)服務(wù)。 ? 信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計算機、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。 ——原適用 5%營業(yè)稅，改征增值后，按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率為 6%，并能抵扣部分進項稅金。 2022/2/10 113 四、部分行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅稅負(fù)分析及對策 （ 4）文化創(chuàng)意服務(wù)。 ? 文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。 ——文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)等，原適用營業(yè)稅 5%稅率，改征增值后，按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率為 6%，并能抵扣部分進項稅金，但進項較少。 ——廣告服務(wù)原適用營業(yè)稅 5%稅率，并可以差額征稅；改征增值后，按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率為 6%，并能抵扣部分進項稅金。 ——會議展覽服務(wù)原適用營業(yè)稅 5%稅率，有的省市可以差額征稅；改征增值后，按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率為 6%，并能抵扣部分進項稅金。 2022/2/10 114 四、部分行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅稅負(fù)分析及對策 （ 5）物流輔助服務(wù)。 ? 物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。 ——打撈救助服務(wù)、打撈救助服務(wù)原主要稅率為 3%，改征增值后，按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率為 6%，并能抵扣部分進項稅金。 ——上述其他項目，原主要稅率為 5%，改征增值后，按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率為 6%，并能抵扣部分進項稅金。 2022/2/10 115 四、部分行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅稅負(fù)分析及對策 （ 6）有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。 ? 有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。稅負(fù)變動區(qū)分不同情況： ——經(jīng)批準(zhǔn)的融資租賃企業(yè)適用 5%營業(yè)稅，改征增值后，稅率為 17%，并能抵扣部分進項稅金。 ——未經(jīng)批準(zhǔn)的融資租賃業(yè)務(wù)，按增值稅有關(guān)規(guī)定征收，改征增值稅后，基本沒有變化。 ——經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)，原適用 5%營業(yè)稅，改征增值后，按稅率為 17%，并能抵扣部分進項稅金。 2022/2/10 116 四、部分行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅稅負(fù)分析及對策 （ 7）鑒證咨詢服務(wù)。 ? 鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。 ——原主要稅率為 5%，改征增值后，按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率為 6%，并能抵扣部分進項稅金。但進項稅金較少，而且增值稅不得從所得稅前扣除。 2022/2/10 117 四、部分行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅稅負(fù)分析及對策 服務(wù)業(yè)下游企業(yè)稅負(fù)降低： ? 制造業(yè)企業(yè)； ? 接受試點納稅人增值稅專用發(fā)票的一般納稅人，由于可以抵扣進項稅金，稅負(fù)降低較多； ? 降稅幅度大于交通運輸?shù)纫话慵{稅人增加的稅負(fù)； 2022/2/10 118 四、部分行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅稅負(fù)分析及對策 主要對策： （ 1）準(zhǔn)確界定本身是否屬于改征增值稅范圍； （ 2）根據(jù)自身情況，選擇一般納稅人或小規(guī)模納稅人。（不能僅從稅負(fù)角度考慮） （ 3）對于發(fā)展規(guī)?？煽氐募{稅人，充分利用小規(guī)模納稅人優(yōu)勢； （ 4）增值稅一般納稅人，對購進可抵扣進項稅金的固定資產(chǎn)、大型貨物等，結(jié)合稅負(fù)情況制定采購規(guī)劃； 2022/2/10 119 五、 2022年部分有關(guān)稅收政策解讀 （一）主要營業(yè)稅政策及規(guī)定： 營業(yè)稅條例； 營業(yè)稅條例實施細(xì)則； 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 營業(yè)稅稅目注釋（試行稿） 〉 的通知 [條款失效 ] 》 （國稅發(fā) [1993]149號）； 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 營業(yè)稅問題解答（之一） 〉的通知 》 （國稅函發(fā) [1995]156號）； 2022/2/10 120 五、 2022年部分有關(guān)稅收政策解讀 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知 》 （財稅 [2022]61號）； 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于公布廢止的營業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知 》 （國稅發(fā) [2022]29號）； 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知 》 （財稅 [2022]16號 ）； 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告 》 （國家稅務(wù)總局公告 2022年第 51號）； 《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知 》 （財稅 [2022]111號 ）； 2022/2/10 121 五、 2022年部分有關(guān)稅收政策解讀 （二）營業(yè)稅政策執(zhí)行中的主要問題： （ 1）新條例有關(guān)納稅人跨境勞務(wù)服務(wù)納稅義務(wù)問題； （ 2）混合銷售行為與兼營業(yè)務(wù)的判定與核算； （ 3）新行業(yè)、經(jīng)營服務(wù)方式適用的稅目選擇問題； ? 營業(yè)稅除正常服務(wù)業(yè)稅率 5%外，還有一些 3%的稅率，有的項目其特點不是很明確； （ 4）營業(yè)稅的經(jīng)營模式與重復(fù)征稅問題； （ 5）承包經(jīng)營、承租經(jīng)營等納稅問題； （ 6）視同應(yīng)稅行為問題； 2022/2/10 122 五、 2022年部分有關(guān)稅收政策解讀 （三） 2022年以來印發(fā)的主要營業(yè)稅政策： 《 關(guān)于轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)營業(yè)稅政策的通知 》 （財稅 [2022]6號）： ? 《 營業(yè)稅稅目注釋 》 （國稅發(fā) [1993]149號）“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目注釋中增加“轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)”子目。 ——轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，是指權(quán)利人轉(zhuǎn)讓勘探、開采、使用自然資源權(quán)利的行為。 ——自然資源使用權(quán)，是指海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)（不含土地使用權(quán)）。 ? 縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)的行為，不征收營業(yè)稅。 ? 在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，是指所轉(zhuǎn)讓的自然資源使用權(quán)涉及的自然資源在境內(nèi)。 2022/2/10 123 五、 2022年部分有關(guān)稅收政策解讀 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于外派海員等勞務(wù)免征營業(yè)稅的通知 》 （財稅 [2022]54號）： ? 對 《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知 》 （財稅 [2022]111號 ）的補充規(guī)定； ? 對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位提供的下列勞務(wù)，免征營業(yè)稅： ——標(biāo)的物在境外的建設(shè)工程監(jiān)理。 ——外派海員勞務(wù)。境內(nèi)單位派出屬于本單位員工的海員，為境外單位或個人在境外提供的船舶駕駛和船舶管理等勞務(wù)。 ——以對外勞務(wù)合作方式，向境外單位提供的完全發(fā)生在境外的人員管理勞務(wù)。境內(nèi)單位與境外單位簽訂勞務(wù)合作合同，按照合同約定組織和協(xié)助中國公民赴境外工作的活動。 2022/2/10 124 五、 2022年部分有關(guān)稅收政策解讀 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告 》 （國家稅務(wù)總局公告 2022年第 51號）： ? 納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。 2022/2/10 125 五、 2022年部