【正文】 產”項目列示。 2022/2/10 103 三、營業(yè)稅改征增值稅的具體操作 （ 4）取得過渡性財政扶持資金的會計處理： ? 試點納稅人在新老稅制轉換期間因實際稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關條件且預計能夠收到財政扶持資金時，按應收的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”等科目。 2022/2/10 104 三、營業(yè)稅改征增值稅的具體操作 （ 5）增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理 ? 增值稅一般納稅人的會計處理： ——一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在“應交稅費 ——應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額。 2022/2/10 105 三、營業(yè)稅改征增值稅的具體操作 ——企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費 ——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。 ——企業(yè)發(fā)生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費 ——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。 2022/2/10 106 三、營業(yè)稅改征增值稅的具體操作 ? 小規(guī)模納稅人的會計處理： ——小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額應直接沖減“應交稅費 ——應交增值稅”科目。 2022/2/10 107 三、營業(yè)稅改征增值稅的具體操作 ——企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費 ——應交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。 ——企業(yè)發(fā)生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費 ——應交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。 ——“應交稅費 ——應交增值稅”科目期末如為借方余額，應根據(jù)其流動性在資產負債表中的“其他流動資產”項目或“其他非流動資產”項目列示；如為貸方余額，應在資產負債表中的“應交稅費”項目列示。 2022/2/10 108 四、部分行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅稅負分析及對策 （一）上海市部分行業(yè)稅負分析： 稅負比較方法： ? 設企業(yè)應稅服務收入數(shù)為 X，增值稅適用稅率 t1,購進貨物 M適用稅率 t2，購買勞務服務 N增值稅率 t3，購進可抵扣設備類固定資產 S適用稅率 t4；營業(yè)稅稅率t5，企業(yè)所得稅率 t6。 ——征收營業(yè)稅稅負 = X t5－ X t5 t6= X t5 （ 1 － ） t6。 ——征收增值稅稅負 =X t1 － M t2 － N t3 － S t4。 ? 改征增值稅后稅負變化，除主要取決于稅率的調整外，與該行業(yè) M、 N 、 S的購進情況直接相關。 2022/2/10 109 四、部分行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅稅負分析及對策 小規(guī)模納稅人稅負普遍降低。 ? 小規(guī)模納稅人原主要適用 5%、 3%稅率，改征增值稅后，統(tǒng)一降為 3%，但需考慮改征增值稅后，所繳納增值稅額不得在所得稅前扣除。 ? 據(jù)統(tǒng)計，上海市“營改增”試點企業(yè)共 。其中，年銷售額超過 500萬的一般納稅人近 ，年銷售額低于 500萬的小規(guī)模納稅人 ，占 %。他們的稅負從原先的 5%營業(yè)稅直接降至改革后的 3%增值稅，稅負幅度降低了 40%。小規(guī)模納稅人企業(yè)年銷售額在 500萬以下，基本上是小型、微型企業(yè)。 2022/2/10 110 四、部分行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅稅負分析及對策 一般納稅人（收入超過 500萬元）。 （ 1）交通運輸業(yè)。 ? 原營業(yè)稅率為 3%，對聯(lián)運業(yè)務以差額征收營業(yè)稅，改征增值稅后，適用 11%增值稅，可以抵扣購進交通工具的增值稅。如果當年不發(fā)生運輸工具更新業(yè)務，將增加稅負。 ——公路、水運、航空等行業(yè)稅負變動情況不一致。 2022/2/10 111 四、部分行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅稅負分析及對策 （ 2）研發(fā)和技術服務。 ? 研發(fā)和技術服務，包括研發(fā)服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。 ——技術轉讓原營業(yè)稅有減免稅政策，試點后仍延續(xù)減免稅政策；對于其中不符合減免稅條件的，原營業(yè)稅率為 5%，改征增值后，按現(xiàn)代服務業(yè)稅率為 6%，并能抵扣部分進項稅金，稅負可能持平或的所下降； ——合同能源管理服務，繼續(xù)原有優(yōu)惠政策； ——工程勘察勘探服務，原營業(yè)稅率為 3%或 5%，改征增值后，按現(xiàn)代服務業(yè)稅率為 6%，并能抵扣部分進項稅金。 2022/2/10 112 四、部分行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅稅負分析及對策 （ 3）信息技術服務。 ? 信息技術服務，是指利用計算機、通信網絡等技術對信息進行生產、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務。 ——原適用 5%營業(yè)稅，改征增值后，按現(xiàn)代服務業(yè)稅率為 6%，并能抵扣部分進項稅金。 2022/2/10 113 四、部分行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅稅負分析及對策 （ 4）文化創(chuàng)意服務。 ? 文化創(chuàng)意服務，包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。 ——文化創(chuàng)意服務，包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務等，原適用營業(yè)稅 5%稅率，改征增值后，按現(xiàn)代服務業(yè)稅率為 6%，并能抵扣部分進項稅金，但進項較少。 ——廣告服務原適用營業(yè)稅 5%稅率，并可以差額征稅；改征增值后，按現(xiàn)代服務業(yè)稅率為 6%，并能抵扣部分進項稅金。 ——會議展覽服務原適用營業(yè)稅 5%稅率，有的省市可以差額征稅；改征增值后，按現(xiàn)代服務業(yè)稅率為 6%，并能抵扣部分進項稅金。 2022/2/10 114 四、部分行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅稅負分析及對策 （ 5）物流輔助服務。 ? 物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。 ——打撈救助服務、打撈救助服務原主要稅率為 3%，改征增值后，按現(xiàn)代服務業(yè)稅率為 6%，并能抵扣部分進項稅金。 ——上述其他項目，原主要稅率為 5%，改征增值后，按現(xiàn)代服務業(yè)稅率為 6%，并能抵扣部分進項稅金。 2022/2/10 115 四、部分行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅稅負分析及對策 （ 6）有形動產租賃服務。 ? 有形動產租賃，包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。稅負變動區(qū)分不同情況： ——經批準的融資租賃企業(yè)適用 5%營業(yè)稅，改征增值后，稅率為 17%，并能抵扣部分進項稅金。 ——未經批準的融資租賃業(yè)務，按增值稅有關規(guī)定征收，改征增值稅后，基本沒有變化。 ——經營租賃業(yè)務，原適用 5%營業(yè)稅，改征增值后，按稅率為 17%，并能抵扣部分進項稅金。 2022/2/10 116 四、部分行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅稅負分析及對策 （ 7）鑒證咨詢服務。 ? 鑒證咨詢服務，包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。 ——原主要稅率為 5%，改征增值后，按現(xiàn)代服務業(yè)稅率為 6%，并能抵扣部分進項稅金。但進項稅金較少，而且增值稅不得從所得稅前扣除。 2022/2/10 117 四、部分行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅稅負分析及對策 服務業(yè)下游企業(yè)稅負降低： ? 制造業(yè)企業(yè)； ? 接受試點納稅人增值稅專用發(fā)票的一般納稅人，由于可以抵扣進項稅金，稅負降低較多； ? 降稅幅度大于交通運輸?shù)纫话慵{稅人增加的稅負； 2022/2/10 118 四、部分行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅稅負分析及對策 主要對策： （ 1）準確界定本身是否屬于改征增值稅范圍； （ 2）根據(jù)自身情況，選擇一般納稅人或小規(guī)模納稅人。（不能僅從稅負角度考慮） （ 3）對于發(fā)展規(guī)?？煽氐募{稅人，充分利用小規(guī)模納稅人優(yōu)勢； （ 4）增值稅一般納稅人，對購進可抵扣進項稅金的固定資產、大型貨物等，結合稅負情況制定采購規(guī)劃； 2022/2/10 119 五、 2022年部分有關稅收政策解讀 （一）主要營業(yè)稅政策及規(guī)定： 營業(yè)稅條例； 營業(yè)稅條例實施細則； 《 國家稅務總局關于印發(fā) 〈 營業(yè)稅稅目注釋（試行稿） 〉 的通知 [條款失效 ] 》 （國稅發(fā) [1993]149號）； 《 國家稅務總局關于印發(fā) 〈 營業(yè)稅問題解答（之一） 〉的通知 》 （國稅函發(fā) [1995]156號）； 2022/2/10 120 五、 2022年部分有關稅收政策解讀 《 財政部 國家稅務總局關于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知 》 （財稅 [2022]61號）； 《 國家稅務總局關于公布廢止的營業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知 》 （國稅發(fā) [2022]29號）； 《 財政部 國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知 》 （財稅 [2022]16號 ）； 《 國家稅務總局關于納稅人資產重組有關營業(yè)稅問題的公告 》 （國家稅務總局公告 2022年第 51號）； 《 財政部、國家稅務總局關于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知 》 （財稅 [2022]111號 ）； 2022/2/10 121 五、 2022年部分有關稅收政策解讀 （二）營業(yè)稅政策執(zhí)行中的主要問題： （ 1）新條例有關納稅人跨境勞務服務納稅義務問題； （ 2）混合銷售行為與兼營業(yè)務的判定與核算； （ 3）新行業(yè)、經營服務方式適用的稅目選擇問題； ? 營業(yè)稅除正常服務業(yè)稅率 5%外，還有一些 3%的稅率，有的項目其特點不是很明確； （ 4）營業(yè)稅的經營模式與重復征稅問題； （ 5）承包經營、承租經營等納稅問題； （ 6）視同應稅行為問題； 2022/2/10 122 五、 2022年部分有關稅收政策解讀 （三） 2022年以來印發(fā)的主要營業(yè)稅政策： 《 關于轉讓自然資源使用權營業(yè)稅政策的通知 》 （財稅 [2022]6號）： ? 《 營業(yè)稅稅目注釋 》 （國稅發(fā) [1993]149號）“轉讓無形資產”稅目注釋中增加“轉讓自然資源使用權”子目。 ——轉讓自然資源使用權，是指權利人轉讓勘探、開采、使用自然資源權利的行為。 ——自然資源使用權，是指海域使用權、探礦權、采礦權、取水權和其他自然資源使用權（不含土地使用權）。 ? 縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉讓或收回自然資源使用權的行為，不征收營業(yè)稅。 ? 在境內轉讓自然資源使用權，是指所轉讓的自然資源使用權涉及的自然資源在境內。 2022/2/10 123 五、 2022年部分有關稅收政策解讀 《 財政部 國家稅務總局關于外派海員等勞務免征營業(yè)稅的通知 》 （財稅 [2022]54號）： ? 對 《 財政部、國家稅務總局關于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知 》 （財稅 [2022]111號 ）的補充規(guī)定； ? 對中華人民共和國境內（以下簡稱境內）單位提供的下列勞務，免征營業(yè)稅： ——標的物在境外的建設工程監(jiān)理。 ——外派海員勞務。境內單位派出屬于本單位員工的海員，為境外單位或個人在境外提供的船舶駕駛和船舶管理等勞務。 ——以對外勞務合作方式，向境外單位提供的完全發(fā)生在境外的人員管理勞務。境內單位與境外單位簽訂勞務合作合同，按照合同約定組織和協(xié)助中國公民赴境外工作的活動。 2022/2/10 124 五、 2022年部分有關稅收政策解讀 《 國家稅務總局關于納稅人資產重組有關營業(yè)稅問題的公告 》 （國家稅務總局公告 2022年第 51號）： ? 納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓，不征收營業(yè)稅。 2022/2/10 125 五、 2022年部