【正文】 2022/2/10 124 五、 2022年部分有關(guān)稅收政策解讀 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的公告 》 （國家稅務(wù)總局公告 2022年第 51號(hào)）： ? 納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營(yíng)業(yè)稅。 ——以對(duì)外勞務(wù)合作方式，向境外單位提供的完全發(fā)生在境外的人員管理勞務(wù)。 ——外派海員勞務(wù)。 ? 在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，是指所轉(zhuǎn)讓的自然資源使用權(quán)涉及的自然資源在境內(nèi)。 ——自然資源使用權(quán)，是指海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)（不含土地使用權(quán)）。（不能僅從稅負(fù)角度考慮） （ 3）對(duì)于發(fā)展規(guī)?？煽氐募{稅人，充分利用小規(guī)模納稅人優(yōu)勢(shì)； （ 4）增值稅一般納稅人，對(duì)購進(jìn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的固定資產(chǎn)、大型貨物等，結(jié)合稅負(fù)情況制定采購規(guī)劃； 2022/2/10 119 五、 2022年部分有關(guān)稅收政策解讀 （一）主要營(yíng)業(yè)稅政策及規(guī)定： 營(yíng)業(yè)稅條例； 營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則； 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿） 〉 的通知 [條款失效 ] 》 （國稅發(fā) [1993]149號(hào)）； 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 營(yíng)業(yè)稅問題解答（之一） 〉的通知 》 （國稅函發(fā) [1995]156號(hào)）； 2022/2/10 120 五、 2022年部分有關(guān)稅收政策解讀 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件的通知 》 （財(cái)稅 [2022]61號(hào)）； 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于公布廢止的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知 》 （國稅發(fā) [2022]29號(hào)）； 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知 》 （財(cái)稅 [2022]16號(hào) ）； 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的公告 》 （國家稅務(wù)總局公告 2022年第 51號(hào)）； 《 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知 》 （財(cái)稅 [2022]111號(hào) ）； 2022/2/10 121 五、 2022年部分有關(guān)稅收政策解讀 （二）營(yíng)業(yè)稅政策執(zhí)行中的主要問題： （ 1）新條例有關(guān)納稅人跨境勞務(wù)服務(wù)納稅義務(wù)問題； （ 2）混合銷售行為與兼營(yíng)業(yè)務(wù)的判定與核算； （ 3）新行業(yè)、經(jīng)營(yíng)服務(wù)方式適用的稅目選擇問題； ? 營(yíng)業(yè)稅除正常服務(wù)業(yè)稅率 5%外，還有一些 3%的稅率，有的項(xiàng)目其特點(diǎn)不是很明確； （ 4）營(yíng)業(yè)稅的經(jīng)營(yíng)模式與重復(fù)征稅問題； （ 5）承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)等納稅問題； （ 6）視同應(yīng)稅行為問題； 2022/2/10 122 五、 2022年部分有關(guān)稅收政策解讀 （三） 2022年以來印發(fā)的主要營(yíng)業(yè)稅政策： 《 關(guān)于轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)營(yíng)業(yè)稅政策的通知 》 （財(cái)稅 [2022]6號(hào)）： ? 《 營(yíng)業(yè)稅稅目注釋 》 （國稅發(fā) [1993]149號(hào)）“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目注釋中增加“轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)”子目。但進(jìn)項(xiàng)稅金較少，而且增值稅不得從所得稅前扣除。 ? 鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。 ——經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)，原適用 5%營(yíng)業(yè)稅，改征增值后，按稅率為 17%，并能抵扣部分進(jìn)項(xiàng)稅金。稅負(fù)變動(dòng)區(qū)分不同情況： ——經(jīng)批準(zhǔn)的融資租賃企業(yè)適用 5%營(yíng)業(yè)稅，改征增值后，稅率為 17%，并能抵扣部分進(jìn)項(xiàng)稅金。 2022/2/10 115 四、部分行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅負(fù)分析及對(duì)策 （ 6）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。 ——打撈救助服務(wù)、打撈救助服務(wù)原主要稅率為 3%，改征增值后，按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率為 6%，并能抵扣部分進(jìn)項(xiàng)稅金。 2022/2/10 114 四、部分行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅負(fù)分析及對(duì)策 （ 5）物流輔助服務(wù)。 ——廣告服務(wù)原適用營(yíng)業(yè)稅 5%稅率，并可以差額征稅；改征增值后，按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率為 6%，并能抵扣部分進(jìn)項(xiàng)稅金。 ? 文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。 ——原適用 5%營(yíng)業(yè)稅，改征增值后，按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率為 6%，并能抵扣部分進(jìn)項(xiàng)稅金。 ? 信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 ——技術(shù)轉(zhuǎn)讓原營(yíng)業(yè)稅有減免稅政策，試點(diǎn)后仍延續(xù)減免稅政策；對(duì)于其中不符合減免稅條件的，原營(yíng)業(yè)稅率為 5%，改征增值后，按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率為 6%，并能抵扣部分進(jìn)項(xiàng)稅金，稅負(fù)可能持平或的所下降； ——合同能源管理服務(wù)，繼續(xù)原有優(yōu)惠政策； ——工程勘察勘探服務(wù)，原營(yíng)業(yè)稅率為 3%或 5%，改征增值后，按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率為 6%，并能抵扣部分進(jìn)項(xiàng)稅金。 2022/2/10 111 四、部分行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅負(fù)分析及對(duì)策 （ 2）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。如果當(dāng)年不發(fā)生運(yùn)輸工具更新業(yè)務(wù)，將增加稅負(fù)。 （ 1）交通運(yùn)輸業(yè)。小規(guī)模納稅人企業(yè)年銷售額在 500萬以下，基本上是小型、微型企業(yè)。其中，年銷售額超過 500萬的一般納稅人近 ，年銷售額低于 500萬的小規(guī)模納稅人 ，占 %。 ? 小規(guī)模納稅人原主要適用 5%、 3%稅率，改征增值稅后，統(tǒng)一降為 3%，但需考慮改征增值稅后，所繳納增值稅額不得在所得稅前扣除。 ? 改征增值稅后稅負(fù)變化，除主要取決于稅率的調(diào)整外，與該行業(yè) M、 N 、 S的購進(jìn)情況直接相關(guān)。 ——征收營(yíng)業(yè)稅稅負(fù) = X t5－ X t5 t6= X t5 （ 1 － ） t6。 ——“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示；如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。 ——企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。 2022/2/10 106 三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的具體操作 ? 小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理： ——小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅”科目。 ——企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。 2022/2/10 104 三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的具體操作 （ 5）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理 ? 增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理： ——一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。 2022/2/10 103 三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的具體操作 （ 4）取得過渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理： ? 試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門申請(qǐng)取得財(cái)政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記 “應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi) ——增值稅留抵稅額”科目。 2022/2/10 101 三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的具體操作 （ 3）增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理： ? 試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。 2022/2/10 100 三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的具體操作 ◎ 企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 ——對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。 2022/2/10 96 三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的具體操作 1有關(guān)會(huì)計(jì)核算： （ 1）有關(guān)文件： ? 《 關(guān)于印發(fā) 〈 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè) 會(huì)計(jì)處理規(guī)定 〉 的通知 》 （財(cái)會(huì) [2022]13號(hào)）； 2022/2/10 97 三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的具體操作 （ 2）試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理： ? 一般納稅人的會(huì)計(jì)處理： ——一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額； ◎同時(shí)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。 2022/2/10 94 三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的具體操作 （ 4）增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)表及其附列資料包括： ? 《 增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人） 》 ； ? 《 增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）附列資料 》 。納稅申報(bào)其他資料的報(bào)備要求由試點(diǎn) 8省市省國家稅務(wù)局確定。其他納稅人不填寫該附列資料。 ? 納稅申報(bào)資料包括納稅申報(bào)表及其附列資料和納稅申報(bào)其他資料兩類。 ? 對(duì)稽核異常貨運(yùn)專用發(fā)票的審核檢查暫按照現(xiàn)行公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 2022/2/10 90 三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的具體操作 （ 5）貨運(yùn)專用發(fā)票管理問題： ? 貨運(yùn)專用發(fā)票暫不納入失控發(fā)票快速反應(yīng)機(jī)制管理。 ——承運(yùn)方憑 《 通知單 》 在貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具紅字貨運(yùn)專用發(fā)票。 ? 開具發(fā)票： ——“承運(yùn)人及納稅人識(shí)別號(hào)”欄：提供貨物運(yùn)輸服務(wù)、開具貨運(yùn)專用發(fā)票的一般納稅人信息； ——“實(shí)際受票方及納稅人識(shí)別號(hào)”欄：實(shí)際負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的一般納稅人信息； ——“費(fèi)用項(xiàng)目及金額”欄：應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)明細(xì)項(xiàng)目不含增值稅額的銷售額； ——“合計(jì)金額”欄：應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目不含增值稅額的銷售額合計(jì)； ——“機(jī)器編號(hào)”欄：貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)稅控盤編號(hào)。 ? 自試點(diǎn)實(shí)施之日起，北京市小規(guī)模納稅人可使用金稅盤或稅控盤開具普通發(fā)票，使用報(bào)稅盤領(lǐng)購發(fā)票、抄報(bào)稅。 ——貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備為稅控盤和報(bào)稅盤，納稅人應(yīng)當(dāng)使用稅控盤開具發(fā)票，使用報(bào)稅盤領(lǐng)購發(fā)票、抄報(bào)稅。 2022/2/10 86 三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的具體操作 （ 3）稅控系統(tǒng)使用： ? 本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起，試點(diǎn)地區(qū)新認(rèn)定的一般納稅人（提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的納稅人除外）使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)，提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)。 ? 納稅人于本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前提供改征增值稅的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票和紅字貨運(yùn)專用發(fā)票。 2022/2/10 85 三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的具體操作 ? 試點(diǎn)地區(qū)提供港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)以及旅客運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人可以選擇使用定額普通發(fā)票。 ——小規(guī)模納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，接受方索取貨運(yùn)專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開貨運(yùn)專用發(fā)票。 2022/2/10 82 三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的具體操作 （ 5）未與我國政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)，符合 《 試點(diǎn)實(shí)施辦法 》(財(cái)稅 [2022]111號(hào) )第六條規(guī)定的，試點(diǎn)期間扣繳義務(wù)人暫按 3%的征收率代扣代繳增值稅。而從營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)啟動(dòng)后，按照財(cái)稅 [2022]131號(hào)的規(guī)定，國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率實(shí)行免抵退稅辦法，即對(duì)提供服務(wù)的銷售收入免征增值稅，且對(duì)提供服務(wù)對(duì)應(yīng)的外購業(yè)務(wù)所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵減應(yīng)納增值稅稅額，未抵減完的部分予以退稅。 ——廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。 2022/2/10 80 三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的具體操作 ? 向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)： ——技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、