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營業(yè)稅改征增值稅稅收專題(參考版)

2024-11-15 06:18本頁面
  

【正文】 上述從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶,包括以從事貨物的生產、批發(fā)或者零售為主,并兼營銷售。一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務,為混合銷售。原增值稅一般納稅人兼有銷售服務、無形資產或者不動產 的,截止到營改增實施之H前的增值稅期末留抵稅額,不得從 銷售服務、無形資產或者不動產的銷項稅額中抵扣。,發(fā)生上述第5點規(guī)定情形(簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外)的,應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減;無法確定該進項稅額的,按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。上述第(4)點、第(5)點所稱貨物,是指構成不動產實 體的材料和設備,包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智 能化樓宇設備及配套設施。(6)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日 常服務和娛樂服務。(5)非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設 計服務和建筑服務。(3)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不 包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務。其中涉及的無形資產、不動產,僅指專用 于上述項目的無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動 產。 務,用于?銷售服務、無形資產或者不動產注釋?所列項目的,不屬于?增值稅暫行條例?第十條所稱的用于非增值稅應稅項 H,其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的,應當具備書面合 同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。、汽 車、游艇,其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不 動產,其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣,第 一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。(二)進項稅額。二、原增值稅納稅人[指按照?中華人民共和國增值稅暫行 條例?(以下稱?增值稅暫行條例?)繳納增值稅的納稅人]有關政策(一)海上自營油田開采。,附帶贈送用戶識別卡、電 信終端等貨物或者電信服務的,應將其取得的全部價款和價外 費用進行分別核算,按各自適用的稅率計算繳納增值稅。境內的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的,按照適用 稅率扣繳增值稅。使用過的固定資產,是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經計 提折舊的固定資產。(十四)銷售使用過的固定資產。,在納入營改增試點之日前己 繳納營業(yè)稅,營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的,應當向 原主管地稅機關申請退還已繳納的營業(yè)稅。(十三)試點前發(fā)生的業(yè)務。(十二)納稅地點。(十)一般納稅人銷售其2016年4月30曰前取得的不動產(不含自建),或出租其2016年4月30日前取得的不動產,房地 產幵發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產老項目,納稅人選擇適 用一般計稅方法計稅的,應按照3%的預征率向不動產所在地稅 務機關預繳稅款,向機構所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。其他個人出租其取得的不動產(不含住房),按照5%的征 收率在不動產所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。2.—般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機構所在 地不在同一縣(市)的不動產,應按照3%的預征率在不動產所 在地主管稅務機關預繳稅款,向機構所在地主管稅務機關申報 繳納增值稅。對公路經背企業(yè)屮一般納稅人對老商速公路收取的A速公 路個:輛通彳j:費收入,可以選擇適用簡易計稅方法,減按3%的征 收率計稅。辦理免稅的具體程序、購買房屋的時間、開具發(fā)票、非購 買形式取得住房行為及其他相關稅收管理規(guī)定,按照?國務院 辦公廳轉發(fā)建設部等部門關于做好穩(wěn)定住房價格工作意見的通 知?(國辦發(fā)?2005)26號)、?國家稅務總局財政部建設部 關于加強房地產稅收管理的通知?(國稅發(fā)?2005)89號)和 ?國家稅務總局關于房地產稅收政策執(zhí)行中幾個具體問題的通 知?(國稅發(fā)?2005?172號)的有關規(guī)定執(zhí)行。,銷售自行開發(fā)的房 地產項目,按照5%的征收率計稅。其他個人銷售其取得(不含n迚)的不動產(不,k購買 的住房),以個部收入減去該項+動產購背原價或齊取得+動 產時的作價后的余額,按照5%的征收率申報繳納增值稅。2.—般納稅人銷售其2016年5月1日后取得的不動產,應按 照3%的預征率在不動產所在地主管稅務機關預繳稅款,向機構 所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。(不含丨39。(以下簡稱小規(guī)模納稅人)跨縣(市)提供建筑服務,應以取得的全部價款和價外費用扣 除支付的分包款后的余額,在建筑勞務地主管稅務機關預繳增 值稅,向機構所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。建筑工程老項目,是指:(1)?建筑工程施工許可證?注明的合同幵工日期在2016 年4月30日前的建筑工程項目;(2)未取得?建筑工程施工許可證?的,建筑工程承包合 同注明的幵工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。甲供工程,是指全部或部分設備、材料、動力由發(fā)包方自 行采購的建筑工程。以清包工方式提供建筑服務,是指施工方不采購建筑工程 所需的材料或只采購輔助材料,并收取人工費、管理費或者其 他費用的建筑服務。(七)建筑服務。 供的經營租賃服務。動漫企業(yè)和自主開發(fā)、生產動漫產品的認定標準和認定程 序,按照?文化部財政部國家稅務總局關于印發(fā)?動漫企業(yè)認 定管理辦法(試行)的通知?(文市發(fā)?2008?51號)的規(guī)定執(zhí) 行。班車,是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點停靠 的運送旅客的陸路運輸服務。一般納稅人發(fā)生下列應稅行為可以選擇適用簡易計稅方法 計稅: 。財政部和國家稅務總局可以對年應稅銷售額標 準進行調整。(五)一般納稅人資格登記。融資租入的不動產以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構 筑物,其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。,2016年5月1日后取得 并在會計制度上按固定資產核算的不動產,其進項稅額應自取 得之日起分2年從銷項稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第 二年抵扣比例為40%。納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。(4)扣除的政府性基金或者行政事業(yè)性收費,以省級以上 財政部門印制的財政票據(jù)為合法有效憑證。(2)支付給境外單位或者個人的款項,以該單位或者個人 的簽收單據(jù)為合法有效憑證,稅務機關對簽收單據(jù)有疑議的,可以要求其提供境外公證機構的確認證明。否則,不得扣除。房地產老項目,是指?建筑工程施工許可證?注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目。,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。,以取得的全部價款和價外費 用,扣除向旅游服務購 買方收取并支付給其他單位或者個人的 住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團 旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。,不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉付的價款。、銀監(jiān)會、或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人,提供融資租賃服務,以收取的全部價款和價外費用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借 款利息)、發(fā)行債券利息和車輛購臵稅后的余額為銷售額。、中國聯(lián)合網(wǎng)絡通信集團有限公 司、中國電信集團公司及其成員單位通過手機短信公益特服號 為公益性機構(名單見本規(guī)定所附的?手機短信公益特服號及公 益性機構名單?)接受捐款,以其取得的全部價款和價外費用,扣除支付給公益性機構捐款后的余額為銷售額。,以取得的全部價款和價外費用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的 余額為銷售額。金融商品轉讓,不得開具增值稅專用發(fā)票。若相抵后出現(xiàn)負差,可結轉下期繼續(xù)抵減。,按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售 額。,以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質 的收入為銷售額。,通過合并、分立、出售、臵換等方 式,將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和 勞動力一并轉讓給其他單位和個人,其中涉及的不動產、土地 使用權轉讓行為。、航空運輸服務,屬于?試點實施辦法?第十三條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務。、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者 不動產,從高適用稅率。試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資 產或者不動產適用不同稅率或者征收率的,應當分別核算適用 不同稅率或者征收率的銷售額,未分別核算銷售額的,按照以 下方法適用稅率或者征收率:、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產,從高適用稅率。轉讓建筑物有限產權或者永久使用權的,轉讓在建的建筑 物或者構筑物所有權的,以及在轉讓建筑物或者構筑物時一并 轉讓其所占土地的使用權的,按照銷售不動產繳納增值稅。建筑物,包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物。三、銷售不動產銷雋不動產,是指轉讓不動產所有權的業(yè)務活動。自然資源使用權,包括土地使用權、海域使用權、探礦權、采礦權、取水權和其他自然資源使用權。無形資產,是指不具實物形態(tài),但能帶來經濟利益的 資產,包括技術、商標和著作權、自然資源使用權和其他權益 性無形資產。其他生活服務,是指除文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅 游娛樂服務、餐飲住宿服務和居民日常服務的服務。居民日常服務,是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生 活需求提供的服務,包括市容市政管理、物業(yè)管理、家政、婚 慶、養(yǎng)老、嬪葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經營性住宿場所提供的住宿服務。(1)餐飲服務,是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式 為消費者提供飲食消費服務的業(yè)務活動。(2)娛樂服務,是指為娛樂活動同時提供場所和服務的業(yè)務。旅游娛樂服務,包括旅游服務和娛樂服務。(2)醫(yī)療服務,是指提供醫(yī)學檢查、診斷、治療、康復、預防、保健、接生、計劃生育、防疫服務等方面的服務,以及 與這些服務有關的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護車、病房住 宿和伙食的業(yè)務。非學歷教育服務,包括學前教育、各類培訓、演講、講座、報告會等。學歷教育服務,是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認可 的招生和教學計劃組織教學,并頒發(fā)相應學歷證書的業(yè)務活動。教育醫(yī)療服務,包括教育服務和醫(yī)療服務。(2)體育服務,是指舉辦體育比賽、體育表演、體育活動,提供體育訓練、體育指導、體育管理的業(yè)務活動。(1)文化服務,是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的 各種服務。生活服務,是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類 服務活動。其他現(xiàn)代服務,是指除研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣 播影視服務和商務輔助服務以外的服務。包括場所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保服務。(3)人力資源服務,是指提供公共就業(yè)、勞務派遣、人才 委托招聘、勞動力外包等服務的業(yè)務活動。貨物運輸代理服務,是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶 所有人、船舶承租人或者船舶經營人的委托,以委托人的名義,為委托人辦理貨物運輸、裝卸、倉儲和船舶進出港口、引航、靠泊等相關手續(xù)的業(yè)務活動。(2)經紀代理服務,是指各類經紀、中介、代理服務。商務輔助服務,包括企業(yè)管理服務、社團管理服務、經紀 代理服務、人力資源服務、安全保護服務和道路管理服務。(2)廣播影視節(jié)目(作品)發(fā)行服務,是指以分賬、買斷、委托等方式,向影院、電臺、電視臺、網(wǎng)站等單位和個人發(fā)行 廣播影視節(jié)目(作品)以及轉讓體育賽事等活動的報道及播映 權的業(yè)務活動。(1)廣播影視節(jié)目(作品)制作服務,是指進行專題(特 別節(jié)目)、專欄、綜藝、體育、動畫片、廣播劇、電視劇、電 影等廣播影視節(jié)目和作品制作的服務。翻譯服務和市場調查服務按照咨詢服務繳納增值稅。(3)咨詢服務,是指提供信息、建議、策劃、顧問等服務 的活動。(2)鑒證服務,是指具有專業(yè)資質的單位受托對相關事項 進行鑒證,發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務活動。鑒證咨詢服務,包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。千租業(yè)務,是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內出租 給他人使用,不配備機組人員,不承擔運輸過程中發(fā)生的各項 費用,只收取固定租賃費的業(yè)務活動。水路運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務,屬于經營租賃。將建筑物、構筑物等不動產或者飛機、車輛等有形動產的 廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告,按照經營租賃 服務繳納增值稅。(2)經營租賃,是指在約定時間內將有形動產或者不動產 轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務活動。按照標的物的不同,融資租賃服務可分為有形動產融資租 賃服務和不動產融資租賃服務。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能 等條件購入有形動產或者不動產租賃給承租人,合同期內租賃 物所有權屬于出租人,承租人只擁有使用權,合同期滿付清租 金后,承租人有權按照殘值購入租賃物,以擁有其所有權。租賃服務,包括融資租賃服務和經營租賃服務。派送服務,是指服務提供方從其集散中心將函件和包裹送 達同城的收件人的業(yè)務活動。收件服務,是指從寄件人收取函件和包裹,并運送到服務 提供方同城的集散中心的業(yè)務活動。(6)倉儲服務,是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯 放、保管貨物的業(yè)務活動。(4)打攜救助服務,是指提供船舶人員救助、船舶財產救 助、水上救助和沉船沉物打撈服務的業(yè)務活動。港口設施經營人收取的港口設施保安費按照港口碼頭服務 繳納增值稅。通用航空服務,是指為專業(yè)工作提供飛行服務的業(yè)務活動,包括航空攝影、航空培訓、航空測量、航空勘探、航空護林、航空吊掛播灑、航空降雨等。航空地面服務,是指航空公司、飛機場、民航管理局、航站等向在境內航行或者在 境內機場停留的境內外飛機或者其他 飛行器提供的導航等勞務性地面服務的業(yè)務活動。物流輔助服務,包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務、倉儲服務和收派服 務。(4)會議展覽服務,是指為商品流通、促銷、展示、經貿 洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的 各類展覽和會議的業(yè)務活動。(3)廣告服務,是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各 種形式為客戶的商品、經營服務項目、文體節(jié)目或者通告、聲 明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業(yè)務活動。
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