【正文】 上述從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售。一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。原增值稅一般納稅人兼有銷售服務、無形資產或者不動產 的，截止到營改增實施之H前的增值稅期末留抵稅額，不得從 銷售服務、無形資產或者不動產的銷項稅額中抵扣。，發(fā)生上述第5點規(guī)定情形(簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。上述第（4)點、第（5)點所稱貨物，是指構成不動產實 體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智 能化樓宇設備及配套設施。(6)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日 常服務和娛樂服務。(5)非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設 計服務和建筑服務。(3)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不 包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。其中涉及的無形資產、不動產，僅指專用 于上述項目的無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動 產。 務，用于?銷售服務、無形資產或者不動產注釋?所列項目的，不屬于?增值稅暫行條例?第十條所稱的用于非增值稅應稅項 H，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合 同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。、汽 車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不 動產，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第 一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。(二）進項稅額。二、原增值稅納稅人[指按照?中華人民共和國增值稅暫行 條例?（以下稱?增值稅暫行條例?）繳納增值稅的納稅人]有關政策(一）海上自營油田開采。，附帶贈送用戶識別卡、電 信終端等貨物或者電信服務的，應將其取得的全部價款和價外 費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。境內的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用 稅率扣繳增值稅。使用過的固定資產，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經計 提折舊的固定資產。(十四）銷售使用過的固定資產。，在納入營改增試點之日前己 繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當向 原主管地稅機關申請退還已繳納的營業(yè)稅。(十三）試點前發(fā)生的業(yè)務。(十二）納稅地點。(十）一般納稅人銷售其2016年4月30曰前取得的不動產(不含自建），或出租其2016年4月30日前取得的不動產，房地 產幵發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產老項目，納稅人選擇適 用一般計稅方法計稅的，應按照3%的預征率向不動產所在地稅 務機關預繳稅款，向機構所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。其他個人出租其取得的不動產（不含住房），按照5%的征 收率在不動產所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。2.—般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機構所在 地不在同一縣（市）的不動產，應按照3%的預征率在不動產所 在地主管稅務機關預繳稅款，向機構所在地主管稅務機關申報 繳納增值稅。對公路經背企業(yè)屮一般納稅人對老商速公路收取的A速公 路個:輛通彳j:費收入，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征 收率計稅。辦理免稅的具體程序、購買房屋的時間、開具發(fā)票、非購 買形式取得住房行為及其他相關稅收管理規(guī)定，按照?國務院 辦公廳轉發(fā)建設部等部門關于做好穩(wěn)定住房價格工作意見的通 知?（國辦發(fā)?2005)26號）、?國家稅務總局財政部建設部 關于加強房地產稅收管理的通知?（國稅發(fā)?2005)89號）和 ?國家稅務總局關于房地產稅收政策執(zhí)行中幾個具體問題的通 知?（國稅發(fā)?2005?172號）的有關規(guī)定執(zhí)行。，銷售自行開發(fā)的房 地產項目，按照5%的征收率計稅。其他個人銷售其取得（不含n迚）的不動產（不，k購買 的住房），以個部收入減去該項+動產購背原價或齊取得+動 產時的作價后的余額，按照5%的征收率申報繳納增值稅。2.—般納稅人銷售其2016年5月1日后取得的不動產，應按 照3%的預征率在不動產所在地主管稅務機關預繳稅款，向機構 所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。（不含丨39。（以下簡稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣 除支付的分包款后的余額，在建筑勞務地主管稅務機關預繳增 值稅，向機構所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。建筑工程老項目，是指：(1)?建筑工程施工許可證?注明的合同幵工日期在2016 年4月30日前的建筑工程項目；(2)未取得?建筑工程施工許可證?的，建筑工程承包合 同注明的幵工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由發(fā)包方自 行采購的建筑工程。以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程 所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其 他費用的建筑服務。(七）建筑服務。 供的經營租賃服務。動漫企業(yè)和自主開發(fā)、生產動漫產品的認定標準和認定程 序，按照?文化部財政部國家稅務總局關于印發(fā)?動漫企業(yè)認 定管理辦法（試行）的通知?（文市發(fā)?2008?51號）的規(guī)定執(zhí) 行。班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點停靠 的運送旅客的陸路運輸服務。一般納稅人發(fā)生下列應稅行為可以選擇適用簡易計稅方法 計稅： 。財政部和國家稅務總局可以對年應稅銷售額標 準進行調整。(五）一般納稅人資格登記。融資租入的不動產以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構 筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。，2016年5月1日后取得 并在會計制度上按固定資產核算的不動產，其進項稅額應自取 得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第 二年抵扣比例為40%。納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。(4)扣除的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，以省級以上 財政部門印制的財政票據(jù)為合法有效憑證。(2)支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人 的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。否則，不得扣除。房地產老項目，是指?建筑工程施工許可證?注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目。，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。，以取得的全部價款和價外費 用，扣除向旅游服務購 買方收取并支付給其他單位或者個人的 住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團 旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉付的價款。、銀監(jiān)會、或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供融資租賃服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借 款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購臵稅后的余額為銷售額。、中國聯(lián)合網(wǎng)絡通信集團有限公 司、中國電信集團公司及其成員單位通過手機短信公益特服號 為公益性機構（名單見本規(guī)定所附的?手機短信公益特服號及公 益性機構名單?）接受捐款，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構捐款后的余額為銷售額。，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的 余額為銷售額。金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。若相抵后出現(xiàn)負差，可結轉下期繼續(xù)抵減。，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售 額。，以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質 的收入為銷售額。，通過合并、分立、出售、臵換等方 式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和 勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地 使用權轉讓行為。、航空運輸服務，屬于?試點實施辦法?第十三條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務。、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者 不動產，從高適用稅率。試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資 產或者不動產適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用 不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以 下方法適用稅率或者征收率：、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。轉讓建筑物有限產權或者永久使用權的，轉讓在建的建筑 物或者構筑物所有權的，以及在轉讓建筑物或者構筑物時一并 轉讓其所占土地的使用權的，按照銷售不動產繳納增值稅。建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物。三、銷售不動產銷雋不動產，是指轉讓不動產所有權的業(yè)務活動。自然資源使用權，包括土地使用權、海域使用權、探礦權、采礦權、取水權和其他自然資源使用權。無形資產，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經濟利益的 資產，包括技術、商標和著作權、自然資源使用權和其他權益 性無形資產。其他生活服務，是指除文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅 游娛樂服務、餐飲住宿服務和居民日常服務的服務。居民日常服務，是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生 活需求提供的服務，包括市容市政管理、物業(yè)管理、家政、婚 慶、養(yǎng)老、嬪葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經營性住宿場所提供的住宿服務。(1)餐飲服務，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式 為消費者提供飲食消費服務的業(yè)務活動。(2)娛樂服務，是指為娛樂活動同時提供場所和服務的業(yè)務。旅游娛樂服務，包括旅游服務和娛樂服務。(2)醫(yī)療服務，是指提供醫(yī)學檢查、診斷、治療、康復、預防、保健、接生、計劃生育、防疫服務等方面的服務，以及 與這些服務有關的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護車、病房住 宿和伙食的業(yè)務。非學歷教育服務，包括學前教育、各類培訓、演講、講座、報告會等。學歷教育服務，是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認可 的招生和教學計劃組織教學，并頒發(fā)相應學歷證書的業(yè)務活動。教育醫(yī)療服務，包括教育服務和醫(yī)療服務。(2)體育服務，是指舉辦體育比賽、體育表演、體育活動，提供體育訓練、體育指導、體育管理的業(yè)務活動。(1)文化服務，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的 各種服務。生活服務，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類 服務活動。其他現(xiàn)代服務，是指除研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣 播影視服務和商務輔助服務以外的服務。包括場所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保服務。(3)人力資源服務，是指提供公共就業(yè)、勞務派遣、人才 委托招聘、勞動力外包等服務的業(yè)務活動。貨物運輸代理服務，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶 所有人、船舶承租人或者船舶經營人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運輸、裝卸、倉儲和船舶進出港口、引航、靠泊等相關手續(xù)的業(yè)務活動。(2)經紀代理服務，是指各類經紀、中介、代理服務。商務輔助服務，包括企業(yè)管理服務、社團管理服務、經紀 代理服務、人力資源服務、安全保護服務和道路管理服務。(2)廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務，是指以分賬、買斷、委托等方式，向影院、電臺、電視臺、網(wǎng)站等單位和個人發(fā)行 廣播影視節(jié)目（作品）以及轉讓體育賽事等活動的報道及播映 權的業(yè)務活動。(1)廣播影視節(jié)目（作品）制作服務，是指進行專題（特 別節(jié)目）、專欄、綜藝、體育、動畫片、廣播劇、電視劇、電 影等廣播影視節(jié)目和作品制作的服務。翻譯服務和市場調查服務按照咨詢服務繳納增值稅。(3)咨詢服務，是指提供信息、建議、策劃、顧問等服務 的活動。(2)鑒證服務，是指具有專業(yè)資質的單位受托對相關事項 進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務活動。鑒證咨詢服務，包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。千租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內出租 給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項 費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。水路運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于經營租賃。將建筑物、構筑物等不動產或者飛機、車輛等有形動產的 廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經營租賃 服務繳納增值稅。(2)經營租賃，是指在約定時間內將有形動產或者不動產 轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務活動。按照標的物的不同，融資租賃服務可分為有形動產融資租 賃服務和不動產融資租賃服務。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能 等條件購入有形動產或者不動產租賃給承租人，合同期內租賃 物所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租 金后，承租人有權按照殘值購入租賃物，以擁有其所有權。租賃服務，包括融資租賃服務和經營租賃服務。派送服務，是指服務提供方從其集散中心將函件和包裹送 達同城的收件人的業(yè)務活動。收件服務，是指從寄件人收取函件和包裹，并運送到服務 提供方同城的集散中心的業(yè)務活動。(6)倉儲服務，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯 放、保管貨物的業(yè)務活動。(4)打攜救助服務，是指提供船舶人員救助、船舶財產救 助、水上救助和沉船沉物打撈服務的業(yè)務活動。港口設施經營人收取的港口設施保安費按照港口碼頭服務 繳納增值稅。通用航空服務，是指為專業(yè)工作提供飛行服務的業(yè)務活動，包括航空攝影、航空培訓、航空測量、航空勘探、航空護林、航空吊掛播灑、航空降雨等。航空地面服務，是指航空公司、飛機場、民航管理局、航站等向在境內航行或者在 境內機場停留的境內外飛機或者其他 飛行器提供的導航等勞務性地面服務的業(yè)務活動。物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務、倉儲服務和收派服 務。(4)會議展覽服務，是指為商品流通、促銷、展示、經貿 洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的 各類展覽和會議的業(yè)務活動。(3)廣告服務，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各 種形式為客戶的商品、經營服務項目、文體節(jié)目或者通告、聲 明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業(yè)務活動。