【正文】 學(xué)習(xí)是一種信仰 知識就是力量 2022/2/10 94 增值稅 0稅率 —免抵退 ? 一、試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率。 ? （一）國際運(yùn)輸服務(wù)，是指： ? ； ? ； ? 。 學(xué)習(xí)是一種信仰 知識就是力量 2022/2/10 95 ? （二）試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人適用增值稅零稅率，以水路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得《 國際船舶運(yùn)輸經(jīng)營許可證 》 ；以陸路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得 《 道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證 》 和 《 國際汽車運(yùn)輸行車許可證 》 ，且 《 道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證 》 的經(jīng)營范圍應(yīng)當(dāng)包括 ? 國際運(yùn)輸 ? ；以航空運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得《 公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營許可證 》 且其經(jīng)營范圍應(yīng)當(dāng)包括 ? 國際航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù) ? 。 ? （三）向境外單位提供的 設(shè)計(jì)服務(wù) ，不包括對境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)。 學(xué)習(xí)是一種信仰 知識就是力量 2022/2/10 96 ? 二、試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，實(shí)行免抵退稅辦法，退稅率為其按規(guī)定適用的增值稅稅率； ? 如果屬于適用簡易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。 ? 三、試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，按月向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理增值稅免抵退稅或免稅手續(xù)。具體管理辦法由國家稅務(wù)總局商財(cái)政部另行制定。 學(xué)習(xí)是一種信仰 知識就是力量 2022/2/10 97 免征增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額不抵扣） ? 四、試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的下列應(yīng)稅服務(wù) 免征增值稅 ，但財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用零稅率的除外： （一）工程、礦產(chǎn)資源在境外的 工程勘察勘探 服務(wù)。 （二）會議展覽地點(diǎn)在境外的 會議展覽 服務(wù)。 （三）存儲地點(diǎn)在境外的 倉儲 服務(wù)。 （四）標(biāo)的物在境外使用的 有形動(dòng)產(chǎn)租賃 服務(wù)。 （五）符合本通知第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定但不符合第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定條件的 國際運(yùn)輸 服務(wù)。 學(xué)習(xí)是一種信仰 知識就是力量 2022/2/10 98 ? （六）向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)： ? 、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)除外）、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)。但不包括：合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。 ? 。 學(xué)習(xí)是一種信仰 知識就是力量 2022/2/10 99 國家稅務(wù)總局公告 2022年第 13號 ? 從境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物至國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所、從國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所載運(yùn)旅客或貨物至國內(nèi)其他地區(qū)以及在國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物， 不屬于 國際運(yùn)輸服務(wù)。 ? 向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù) 不實(shí)行 免抵退稅辦法，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。 學(xué)習(xí)是一種信仰 知識就是力量 2022/2/10 100 免抵退方法（不得不學(xué)習(xí)的新業(yè)務(wù)） ? 免抵退稅辦法是指，零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還 。 學(xué)習(xí)是一種信仰 知識就是力量 2022/2/10 101 具體計(jì)算公式如下： ? （一）零稅率應(yīng)稅服務(wù)當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算： ? 當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅額＝當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計(jì)稅價(jià)格 外匯人民幣牌價(jià) 零稅率應(yīng)稅服務(wù)退稅率 ? 零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計(jì)稅價(jià)格為提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額。 學(xué)習(xí)是一種信仰 知識就是力量 2022/2/10 102 ? （二）當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算： ? ≤ 當(dāng)期免抵退稅額時(shí)， ? 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額 ? 當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額 ? 當(dāng)期免抵退稅額時(shí)， ? 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額 ? 當(dāng)期免抵稅額＝ 0 ? “當(dāng)期期末留抵稅額 ? 為當(dāng)期 《 增值稅納稅申報(bào)表 》 的 ? 期末留抵稅額 ? 。 學(xué)習(xí)是一種信仰 知識就是力量 免抵退舉例 ? 某試點(diǎn)地區(qū)高新技術(shù)研發(fā)公司為增值稅一般納稅人，從事自主研發(fā)、設(shè)計(jì)軟件并委托其他企業(yè)生產(chǎn)加工后收回出口業(yè)務(wù)，擁有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)并辦了了出口退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。 2022年 4月，該公司報(bào)關(guān)出口了一批 100萬美元自主研發(fā)委托加工收回的 A產(chǎn)品，根據(jù)稅法規(guī)定，該產(chǎn)品可以享受抵退稅政策 。 學(xué)習(xí)是一種信仰 知識就是力量 ? 同時(shí)，該公司在 2月與國外客戶簽訂了一份軟件研發(fā)項(xiàng)目的合同，技術(shù)出口合同登記證上的成交價(jià)格為 100萬美元，其中包括支付給研發(fā)合作伙伴江西 A公司的 20萬美元費(fèi)用。按照合同規(guī)定，研發(fā)軟件必須在 4月交付使用，現(xiàn)已完成，過完客戶支付了全部研發(fā)款項(xiàng)（不考慮按比例計(jì)提前預(yù)付研發(fā)費(fèi)用因素）。假設(shè)當(dāng)月 1日人民幣對美元匯率中間價(jià)為 ， A產(chǎn)品的征稅率為 17%，退稅率為 16%，研發(fā)服務(wù)征退稅率為 6%。 學(xué)習(xí)是一種信仰 知識就是力量 2022/2/10 105 辦理免抵退稅的注意事項(xiàng) ? 一是出口退 (免 )稅認(rèn)定。及時(shí)辦理出口退 (免 )稅認(rèn)定，再按相關(guān)規(guī)定申報(bào)免抵退稅。 ? 二是免抵退稅申報(bào)程序。零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)在財(cái)務(wù)作銷售收入次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅和免抵退稅相關(guān)申報(bào)，并于收入之日次月起至次年 4月 30日前的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)免抵退稅。 學(xué)習(xí)是一種信仰 知識就是力量 2022/2/10 106 ? 三是免抵退稅申報(bào)資料。出口貨物免抵退稅的申報(bào)資料按原規(guī)定不變，零稅率應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)按不同服務(wù)項(xiàng)目分別提供資料。如對外提供研發(fā)、設(shè)計(jì)服務(wù)的零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者辦理增值稅免抵退稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供 《 免抵退稅申報(bào)匯總表 》 及其附表 ?！?應(yīng)稅服務(wù) (研發(fā)、設(shè)計(jì)服務(wù) )免抵退稅申報(bào)明細(xì)表 》 、當(dāng)期 《 增值稅納稅申報(bào)表 》 等資料。提供國際運(yùn)輸?shù)牧愣惵蕬?yīng)稅服務(wù)提供者辦理增值稅免抵退稅申報(bào)時(shí) ,應(yīng)提供 《 免抵退稅申報(bào)匯總表 》 及其附表、 《 零稅率應(yīng)稅服務(wù) (國際運(yùn)輸 )免抵退稅申報(bào)明細(xì)表 》 等資料。 學(xué)習(xí)是一種信仰 知識就是力量 2022/2/10 107 不予辦理免抵退稅的范圍 ? 一是零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者從境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物至國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所、從國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所載運(yùn)旅客或貨物至國內(nèi)其他地區(qū)以及在國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物，不屬于國際運(yùn)輸服務(wù)。同時(shí)，向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)不實(shí)行免抵退稅辦法，其業(yè)務(wù)應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。 學(xué)習(xí)是一種信仰 知識就是力量 2022/2/10 108 ? 二是新零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者自發(fā)生首筆零稅率應(yīng)稅服務(wù)之日 (國際運(yùn)輸企業(yè)以提單載明的日期為準(zhǔn)，對外提供研發(fā)、設(shè)計(jì)服務(wù)企業(yè)以收款憑證載明日期的月份為準(zhǔn) )起 6個(gè)月內(nèi)提供的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，按月分別計(jì)算免抵稅額和應(yīng)退稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)對 6個(gè)月內(nèi)各月審核無誤的應(yīng)退稅額在當(dāng)月暫不辦理退庫，在第七個(gè)月將各月累計(jì)審核無誤的應(yīng)退稅額一次性辦理退庫。自第七個(gè)月起，新零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，實(shí)行按月申報(bào)辦理免抵退稅。 學(xué)習(xí)是一種信仰 知識就是力量 2022/2/10 109 ? 三是新零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者，是指在營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以前未發(fā)生過辦法所列的零稅率應(yīng)稅服務(wù)的零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者。零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者在辦理出口退 (免 )稅認(rèn)定時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證明在營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以前發(fā)生過零稅率應(yīng)稅服務(wù)的資料，不能提供的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為新零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者。 學(xué)習(xí)是一種信仰 知識就是力量 2022/2/10 110 第五節(jié) 發(fā)票和稅控管理 ? 一、發(fā)票管理 ? 財(cái)稅 〔 2022〕 111號 ? 第三十九條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。 ? 如何理解 ? 同一張發(fā)票上 ? ？ 學(xué)習(xí)是一種信仰 知識就是力量 2022/2/10 111 ? 第四十九條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。 屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票： （一）向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。 （二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。 ? 第五十條 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。 學(xué)習(xí)是一種信仰 知識就是力量 2022/2/10 112 國家稅務(wù)總局公告 2022年第 77號 ? 一、關(guān)于試點(diǎn)地區(qū)發(fā)票使用問題 ? （一）自 2022年 1月 1日起，試點(diǎn)地區(qū)增值稅一般納稅人從事增值稅應(yīng)稅行為（提供貨物運(yùn)輸服務(wù)除外）統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票，一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)統(tǒng)一使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下簡稱貨運(yùn)專用發(fā)票）和普通發(fā)票。 ? 小規(guī)模納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，接受方索取貨運(yùn)專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。代開貨運(yùn)專用發(fā)票按照代開專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 學(xué)習(xí)是一種信仰 知識就是力量 2022/2/10 113 ? （二） 2022年 1月 1日以后試點(diǎn)地區(qū)納稅人不得開具公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。 ? （三）試點(diǎn)地區(qū)提供港口碼頭服務(wù)的一般納稅人可以選擇使用定額普通發(fā)票。 ? （四）試點(diǎn)納稅人 2022年 12月 31日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票。對于需重新開具發(fā)票的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票（包括貨運(yùn)專用發(fā)票）。 學(xué)習(xí)是一種信仰 知識就是力量 2022/2/10 114 ? （五）試點(diǎn)地區(qū)從事國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)的一般納稅人，應(yīng)使用六聯(lián)增值稅專用發(fā)票或五聯(lián)增值稅普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)；從事國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)。 ? （六）為保障改革試點(diǎn)平穩(wěn)過渡，上海市試點(diǎn)納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開具除專用發(fā)票（包括貨運(yùn)專用發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票以外發(fā)票的，在 2022年 3月 31日前可繼續(xù)使用上海市地稅局監(jiān)制的普通發(fā)票。 學(xué)習(xí)是一種信仰 知識就是力量 2022/2/10 115 二、稅控系統(tǒng)管理 ? 自 2022年