[財(cái)務(wù)管理]1營(yíng)業(yè)稅改增值稅講義-資料下載頁(yè)
2025-01-21 21:05本頁(yè)面
【正文】 2/2/16 不得抵扣增值稅的固定資產(chǎn) ? （ 1）不動(dòng)產(chǎn)：如房屋、建筑物 ? （ 2） 納稅人自用的 應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 45 2022/2/16 ? 建筑物 ，是指供 人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所 ，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》 (GB/T148851994)中代碼前兩位為 “02”的房屋； ? 構(gòu)筑物 ，是指人們 不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物 ，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》 (GB/T148851994)中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物； 46 2022/2/16 ? 以建筑物或者構(gòu)筑物 為載體 的附屬設(shè)備和配套設(shè)施 ，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。 47 2022/2/16 ? 不動(dòng)產(chǎn)在建工程購(gòu)進(jìn)的材料、附屬設(shè)備不能抵扣： ? 納稅人 新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 ? 48 2022/2/16 混用的固定資產(chǎn)其進(jìn)項(xiàng)稅是否抵扣 ？ ? 機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)經(jīng)常混用于生產(chǎn)應(yīng)稅和免稅貨物，如果無(wú)法按照銷售額劃分，則可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。也就是說(shuō)， 只有專門(mén)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額才不得抵扣 ，其他混用的固定資產(chǎn)均可抵扣。所以對(duì)既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)， 準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 49 2022/2/16 固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出： ? 納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn) 改變用途，用于非應(yīng)繳增值稅項(xiàng)目 ， 固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅要轉(zhuǎn)出 ? 當(dāng)月按下列公式計(jì)算 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 ： ? 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =固定資產(chǎn)凈值 適用稅率 固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人 按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊 后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。 分析： （ 1）加速折舊法對(duì)增值稅抵扣政策的影響？ （ 2）非正常損失的產(chǎn)品所耗固定資產(chǎn)進(jìn)稅稅轉(zhuǎn)出？ 50 2022/2/16 固定資產(chǎn)銷售計(jì)稅 自 2022年 1月 1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn) (以下簡(jiǎn)稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn) )，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅： (1)銷售自己使用過(guò)的 2022年 1月 1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)， 按照適用稅率 征收增值稅； 營(yíng)改增地區(qū)，為試點(diǎn)后銷售的固定資產(chǎn) 。 51 2022/2/16 (2)2022年 12月 31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的 2022年 12月 31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半 征收增值稅； （營(yíng)改增地區(qū)，為試點(diǎn)前購(gòu)進(jìn)） 本通知所稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。 52 2022/2/16 國(guó)定資產(chǎn)的視同銷售行為 ?用于對(duì)外捐贈(zèng)、對(duì)外投資、抵債、職工福利等 ?對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷售額的，以 固定資產(chǎn)凈值為銷售額 。 ?總結(jié)：固定資產(chǎn)涉及增值稅時(shí)增加的復(fù)雜性 53 2022/2/16 回顧：“營(yíng)改增”意義 ? 引導(dǎo)固定資產(chǎn)投入：固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅可抵 ? 促進(jìn)分工：如：服務(wù)分包、分包等，取得了發(fā)票都可以抵稅，加強(qiáng)分工 ? 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展：稅負(fù)明顯降低 ? 抵扣鏈完整： 有利于完善和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展 54 2022/2/16 企業(yè)對(duì)策： 利益格局的深刻調(diào)整 ? 梳理業(yè)務(wù)，分拆業(yè)務(wù)，適應(yīng)低稅率 ? 提高稅收風(fēng)險(xiǎn)控制水平：購(gòu)進(jìn)扣稅管理和控制，盡可能取得專用發(fā)票，降低稅負(fù) ? 稅收籌劃：現(xiàn)在管兩頭：購(gòu)進(jìn)和銷售；以前是一個(gè)方向，即收入 ? 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁： 接受方和提供方將共同分擔(dān)的稅負(fù)。 55 2022/2/16
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