【導讀】么營業(yè)稅要改征增值稅呢？增值稅相比于營業(yè)稅有什么迷人之處。的銷售（營業(yè)）額。勞務(wù)后又向個體消費者提供勞務(wù)，收取款項40000元。司營業(yè)稅計稅依據(jù)為20200元，B公司營業(yè)稅計稅依據(jù)為40000元，值稅在解決重復征稅的稅制設(shè)計原理上是優(yōu)于營業(yè)稅的。相互制約機制將有效的健全發(fā)票管理制度。地方國稅與地稅機關(guān)對此存在爭議。提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為。機關(guān)的難題將迎刃而解。其中北京市應(yīng)當于2020年9月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。那么為什么營改增推進速度如此之快呢？據(jù)報道山東省有望于2020年1月納入營改增試點省份。臺灣、香港、澳門外，適用大陸稅制的有31個省、自治區(qū)、直轄市，成熟的基礎(chǔ)上，全國全面推開的步伐將大大加快，山雨欲來風滿樓，部分地區(qū)進行“營改增”試點。上海作為首個試點城市2020年1月1. 日已經(jīng)正式啟動“營改增”。第二步，選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進行。按照2020年7月25日國務(wù)院常務(wù)會

　　

【正文】 一步明確：長途客運、班車（指按固定路線、固定時 間運營并在固定?？空就？康倪\送旅客的陸路運輸服務(wù)）、地鐵、城市輕軌服務(wù)屬于《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅 [2020]111 號）第一條第（五）項第 2 款規(guī)定的公共交通運輸服務(wù)。試點納稅人中的一般納稅人提供上述服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知》 (財稅〔 2020〕 53 號）第二條規(guī)定：被認定為動漫企業(yè)的試點納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象 設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機動漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)（包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），自試點開始實施之日至 2020 年 12 月 31 日，可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，在此期間不得變更計稅方法。 第四條 規(guī)定：試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。 上述一般納 稅人如果采用一般計稅方法，其稅率將高達 17%、 11%、6%，由于其進項稅額較少，其稅負率很高，采用一般簡易計稅方法后，征收率只有 3%，既然已經(jīng)考慮了降低稅負因素，如果其取得的進項稅額再予以抵扣，勢必是重復優(yōu)惠，因此用于簡易計稅方法的增值稅進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 （ 2）為什么用于非增值稅應(yīng)稅項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣？ “非增值稅應(yīng)稅項目”和“營業(yè)稅項目”是同義詞，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。非增值 稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。 由于在營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)征收了營業(yè)稅，便不可能再征收增值稅，即不存在銷項稅額，因此進項稅額便不能從銷項稅額中抵扣。 而不動產(chǎn)在建工程竣工結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，該固定資產(chǎn)仍屬于不動產(chǎn)，無論是不動產(chǎn)到期折舊完畢還是將來處置不動產(chǎn)，都不會存在增值稅銷項稅 額，因此用于不動產(chǎn)在建工程取得的進項稅額不得抵扣。 例一： A 運輸有限公司為 B 公司廠房建筑項目運輸鋼材一批， B 公司索取貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，其中注明進項稅額 11 萬元，由于該廠房建設(shè)屬于不動產(chǎn)在建工程，因此取得的增值稅進項稅額不得抵扣，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本。 例二： A 運輸有限公司為 C 公司運輸一臺冷庫，該設(shè)備運至 C 公司安裝后，用鋼鐵支架固定于地面。 C 公司支付運輸費用，索取增值稅專用發(fā)票，進項稅額 11 萬元。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)同時一并銷售附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)有 關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2020 年第 47 號）規(guī)定：現(xiàn)就納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)有關(guān)稅收問題公告如下：納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔 2020〕 9號）第二條有關(guān)規(guī)定，計算繳納增值稅；凡屬于不動產(chǎn)的，應(yīng)按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》“銷售不動產(chǎn)”稅目計算繳納營業(yè)稅。納 稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動產(chǎn)的銷售額。 “附著”于土地或不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)應(yīng)當分為兩類，一類為不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，亦可稱之為“定著物”，即 固定于土地并不能移動的有獨立實用價值的物。如房屋、地下管道、樹木、溝渠等。 一類為可以移動且移動后不會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，前者 適用不動產(chǎn)法律，定著物所有權(quán)為不動產(chǎn)所有權(quán)。不動產(chǎn)所有權(quán)原則上以登記為變動公示， 后者雖固定于土地，但仍屬于動產(chǎn)，動產(chǎn)所有 權(quán)原則上以交付為所有權(quán)轉(zhuǎn)移標志， 因此 國家稅務(wù)總局公告 2020年第 47號規(guī)定附著于土地或者不動產(chǎn)上的屬于固定資產(chǎn)的貨物，為征收增值稅的范疇。 上述冷庫并不需要辦理不動產(chǎn)所有權(quán)登記，且移動后并不改變其性質(zhì)和形狀，因此用于冷庫在建的購進運輸勞務(wù)所取得的增值稅進項稅額可以抵扣銷項稅額。 例三， A 運輸有限公司為 D 公司運輸用于廠房建設(shè)的防盜門， D 公司索取增值稅專用發(fā)票，進項稅額 萬元 ,由于上述防盜門安裝在廠房 ,雖然其拆卸后性質(zhì)與形狀不會改變 ,但由于其是不動產(chǎn)的組成部分 ,房屋必須配置門 ,其不屬于附著于不 動產(chǎn)的固定資產(chǎn) ,因此取得的上述進項稅額不得從銷項稅額中抵扣 . 為什么用于增值稅免稅項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣？ 增值稅免稅免的是全部稅額，即銷項稅額 進項稅額與留抵稅額的余額，因此在不計算增值稅銷項稅額的同時，也不應(yīng)當計算進項稅額與留抵稅額，則進項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出進入成本費用處理。 例一， A 會計事務(wù)所有限責任公司為 B 農(nóng)業(yè)合作社提供審計服務(wù)，由于農(nóng)業(yè)合作社生產(chǎn)銷售的農(nóng)產(chǎn)品屬于免征增值稅項目，因此 B 農(nóng)業(yè)合作社購買的審計服務(wù)的進項稅額沒有銷項稅額據(jù)以抵扣，就不需要索取增值稅專用發(fā)票。 但 是納稅人提供增值稅應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，繳納增值稅。放棄免稅、減稅后， 36 個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。則放棄減免稅后取得的增值稅進項稅額由于有了銷項稅額而可以抵扣。 為什么用于集體福利、個人消費的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣？ 我們知道增值稅是對應(yīng)稅貨物與勞務(wù)征稅，如果貨物與勞務(wù)不存在了，則增值稅就失去了征稅的依據(jù)，而貨物與勞務(wù)不存在的情形基本上就是進入最終消費環(huán)節(jié)，由于集體福利和個人消費均是應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的最終環(huán)節(jié)，不存在下游環(huán)節(jié)，也就不存在銷項稅額，因此其取得的 進項稅額就不能抵扣，應(yīng)轉(zhuǎn)入成本費用中。 個人消費，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。 原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》中有“交際應(yīng)酬費”的表述，與企業(yè)所得稅法的“業(yè)務(wù)招待費”是一樣的性質(zhì)，那么為什么營改增與增值稅暫行條例實施細則要表述為“交際應(yīng)酬消費”呢？其關(guān)鍵點就是一個“消”字。 例一， A 運輸公司為 B 公司運輸一批香煙， B 公司索取增值稅專用發(fā)票，進項稅額 1 萬元，同時取得香煙增值稅專用發(fā)票，進項稅額10 萬元， B 公司將上述香煙專門用于營銷部發(fā)放給客戶吸抽，很顯然，這批香煙就被“消滅”了，其實 體消失，也即進入最終消費環(huán)節(jié)，不再存在銷項稅額，則其取得的增值稅進項稅額 11 萬元均不得抵扣。也即無銷項也無進項稅額，不存在應(yīng)交增值稅。 例二， A 運輸公司為 C 公司運輸一批香煙， C 公司索取增值稅專用發(fā)票，進項稅額 1 萬元，同時取得香煙增值稅專用發(fā)票，進項稅額 10萬元， C 公司將上述香煙專門用于贈送客戶，很顯然，這批香煙實體仍然存在，仍處于流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，因此 C 公司必然存在銷項稅額，上述銷項稅額作為下一環(huán)節(jié)的進項稅額從而維系增值稅鏈條，由于 C 公司有了銷項稅額，則進項稅額可以抵扣，同時該批香煙的視同銷售價格即應(yīng)為其購進香煙 時的價格（市場公允價格），即銷項稅額的計稅依據(jù)與進項稅額的計稅依據(jù)保持一致，雖有銷項與進項，但兩者相抵為零，也不存在應(yīng)交增值稅。 例三， A 運輸公司為 D 公司運輸一批香煙， D 公司未索取增值稅專用發(fā)票，也未取得香煙增值稅專用發(fā)票，進項稅額 10 萬元， D 公司將上述香煙專門用于贈送客戶， 待續(xù)中。 成本分析與費用控制技巧 第一講成本分析與費用控制的意義 很多企業(yè)都非常重視開源，但是對于節(jié)流，即如何進行成本與費用分析與控制，則不夠 重視，或者說不知道如何進行分析和控制。 對于一個企業(yè)而言，做好成本分析與控制，等于給自己做了一個診斷。通過分析與控制，可以發(fā)現(xiàn)公司的一些問題，未雨綢繆，讓公司趨吉避兇，業(yè)務(wù)蒸蒸日上，財源滾滾而來。 成本分析的定義 成本主要由以下三部分組成： ?直接原料； ?直接人工； ?制造費用。 簡單地說，就是料工費，這在制造業(yè)中表現(xiàn)更為明顯。要生產(chǎn)一種產(chǎn)品，必須投入這三個生產(chǎn)要素，缺一不可。 在生產(chǎn)產(chǎn)品之前，首先要做的一項工作是編制預算或標準，以便在實施過程中進行成本控制及成本 差異分析。 這種控制屬于絕對數(shù)的比較，因為不管所編制的預算合不合理，實際的花費數(shù)字與事先所編制的預算或標準之間一定會有一些差異。 、數(shù)量和收入分析 由于在生產(chǎn)過程中變數(shù)太多，實際的花費與編制的預算之間總存在著差異，因此有必要隨著生產(chǎn)或銷售數(shù)量隨時做一些調(diào)整。這種調(diào)整是相對成本的控制和分析而言的，也稱損益兩平分析或保本數(shù)量分析。 另外，還需要有一個彈性的預算，也就是說編制好的預算，即成本和費用要達到某一個存量或營業(yè)收入。如果沒有達到這個產(chǎn)量和營業(yè)收入，需要對變動的成本和費用的數(shù)字做一些調(diào)整。 差異化分 析的方法 整體差異化分析方法可以通過損益表、資產(chǎn)負債表、損益兩平點分析、投資分析等幾個項目來進行。 個別成本差異分析包括職能的成本和費用的分析和控制，包括制造成本、銷售費用、管理、研發(fā)、財務(wù)以及資本支出。 除了進行差異分析，還要找到整體差異，也就是說從總體上分析，從整體差異分析里找到原因?？梢詮牟块T入手找原因，例如為什么公司的利潤比以前少，到底是業(yè)務(wù)部門的業(yè)績衰退，還是制造部門的成本提高，抑或是銷售部門營銷費用增長等。 在做差異分 析時，主要分析量差和價差。量差即數(shù)量上的差異，價差是指價格上的差異。 例如銷貨收入或叫營業(yè)收入，為什么比以前少，是因為銷售量比以前少，還是因為薄利多銷，盡管銷售量增加了，但是整體的收入都在減少。所以要從整體上分析造成差異的到底是量差還是價差。 在做差異分析時，不能只看總額，而且要看細目，即單項的差異分析。 【案例】 某一家企業(yè)年初的總預算是 2020萬，其中消費性的支出是 500萬，生產(chǎn)性的支出是 1500萬。到年底時正好花了 2020萬，這說明它的成本控制得非常好。 但實際上，如果做比較細目的分 析和探討，會發(fā)現(xiàn)消費性的支出對公司帶來的貢獻非常有限，本來預算是 500萬，結(jié)果消費性的支出方面達 1500萬。相反，生產(chǎn)性的支出只花了 500萬，而預算是 1500萬，雖然成本總額都是 2020萬，可是整個支出的內(nèi)容卻本末倒置。 點評：所以做差異分析時，不能只看總額，必須一項一項地分析。 差異化分析的先決條件 很多企業(yè)每個月都很辛苦地做差異分析，然而卻徒勞無功，主要原因可能是很多老板在設(shè)定新年度的目標時，以為目標越高越好，例如他只能做 1000萬，卻定了 3000萬的目標，以為這樣可以驅(qū)策員工拼命干 活，可是從管理的角度來看，這個差異分析差距太大了，目標根本無法完成。 成本和費用預算是為了達到目標而編制的，假設(shè)目標設(shè)定不合理，業(yè)績的差異分析及成本費用的差異分析就會與事實差距太大。所以，設(shè)定目標時，一定要適度，不能過大或過小。 成本設(shè)定的假設(shè)包含適當?shù)馁Y源需求及作業(yè)條件。例如生產(chǎn)一個產(chǎn)品，需要投入直接人工。假設(shè)設(shè)定的標準人工、工時或工資率不合理，工資偏高或工時太少，就會做無謂的分析。 此外，一些費用的基準，如單價、費率，不管是出差的費用或是一般的交通費用，其設(shè)定也要非常貼切，例如銷售部 門，如果把價格定得很高，那么每個月做業(yè)績差異分析時，是比較不利的，將來也會做很多沒有意義的分析。 差異責任的歸屬一定要明確，也就是最后由誰來承擔落差的責任。如果分析了半天，只是一堆文件擺在那里，僅供參考，那這個差異分析也就沒有實際的效果。 俗話說， “ 冤有頭，債有主 ” ，為什么成本超支，以后怎樣加強控制，如何防止以后再發(fā)生類似的事情，一定要落實最后負責的單位，否則浪費人力、物力。 差異化分析步驟 在進行差異分析時，必須做差異分析表。目前，許多的企業(yè)都有差異分析表，對每 個月 /年的實際支出與年初編定的預算做比較，以便作為控制的依據(jù)。 在進行差異分析時，需要設(shè)定差異分析的標準。如果差異的金額非常有限，需不需要做差異分析呢？例如一個人每個月只花 500元人民幣，假設(shè)差異是 10%，即 50元。這時如果投入差異分析的成本，比節(jié)省 50元錢還要多，那就沒有必要做差異分析。 所以有時某些企業(yè)會設(shè)定差異分析的門檻，也就是單項的成本或費用。差異的數(shù)字一定要超過多少錢以上或是百分比多少以上，才值得去做差異分析，否則投入的成本和費用超過要控制的成本和費用，那差異分析就失去實用 性。 差異分析報表必須定期填報，另外，除了填表，每個月都應(yīng)針對成本或費用的差異分析進行匯報，明確由誰來負責，提出加以改善的措施等，這樣才能夠發(fā)揮管理的實際功能和作用。 費用控