【正文】 學(xué)習(xí)是一種信仰 知識(shí)就是力量 財(cái)務(wù)培訓(xùn)系列課程之 營(yíng)業(yè)稅改增值稅 企業(yè)納稅實(shí)務(wù)調(diào)整培訓(xùn) 2022/2/10 1 編制人：崔國(guó)象 課程編碼： UNSHR 學(xué)習(xí)是一種信仰 知識(shí)就是力量 2022/2/10 2 主要內(nèi)容 ? 第一節(jié) 營(yíng)改增背景 ? 第二節(jié) 試點(diǎn)的十大行業(yè)范圍 ? 第三節(jié) 納稅義務(wù)人 ? 第四節(jié) 應(yīng)納稅額計(jì)算 ? 第五節(jié) 發(fā)票和稅控管理 ? 第六節(jié) 稅收征收管理 ? 第七節(jié) 營(yíng)改增會(huì)計(jì)處理 ? 第八節(jié) 試點(diǎn)期間過渡性政策 ? 第九節(jié) 納稅籌劃與風(fēng)險(xiǎn)提示 學(xué)習(xí)是一種信仰 知識(shí)就是力量 2022/2/10 3 第一節(jié) 營(yíng)改增背景 ? 1994年稅制改革 ,確立了增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務(wù)稅稅制格局。 ? 增值稅對(duì)銷售貨物、進(jìn)口貨物；提供加工勞務(wù)、修理修配勞務(wù)等增值額進(jìn)行征稅，基本稅率為 17%，具有消除重復(fù)征稅、促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作的優(yōu)點(diǎn)。 學(xué)習(xí)是一種信仰 知識(shí)就是力量 2022/2/10 4 ? 營(yíng)業(yè)稅征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和七項(xiàng)勞務(wù)（即：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)勞務(wù)），一律采用比例稅率。 學(xué)習(xí)是一種信仰 知識(shí)就是力量 2022/2/10 5 （一）營(yíng)業(yè)稅與增值稅并存之缺陷 ? 營(yíng)業(yè)稅與增值稅混合銷售存在爭(zhēng)議 ? 營(yíng)業(yè)稅與增值稅重復(fù)征稅 ? 增值稅鏈條不完善 :如融資租賃、合同能源管理、交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)等） ? 營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅現(xiàn)象 學(xué)習(xí)是一種信仰 知識(shí)就是力量 2022/2/10 6 （二） ? 營(yíng)改增 ? 的積極效應(yīng) ? 一是減輕制造業(yè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，將會(huì)加大對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的投入力度； ? 二是為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)打通、延伸和拉長(zhǎng)了增值稅的抵扣鏈條，企業(yè)將一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為向外部發(fā)包，促進(jìn)社會(huì)專業(yè)化分工的進(jìn)一步細(xì)化； ? 三是為大型制造業(yè)企業(yè)實(shí)施主輔分離提供了完善的稅制保障，已有部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開始從制造業(yè)中分離出來，先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)一步提升。 學(xué)習(xí)是一種信仰 知識(shí)就是力量 2022/2/10 7 ? 測(cè)算結(jié)果顯示：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，將帶動(dòng)GDP增長(zhǎng) ％左右，第三產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)增加值占比將分別提高 ％和 ％，高能耗行業(yè)增加值占比降低 ％；拉動(dòng)居民消費(fèi)增長(zhǎng)約 ％，社會(huì)投資增長(zhǎng)約 ％，出口增長(zhǎng)約％；可直接帶來新增就業(yè)崗位 70萬個(gè)左右，且第三產(chǎn)業(yè)就業(yè)占比將有所提升；稅收收入預(yù)計(jì)凈減少 1000億元以上，價(jià)格總水平也將有所下降。 學(xué)習(xí)是一種信仰 知識(shí)就是力量 2022/2/10 8 （三）增值稅特征 ? 增值稅是對(duì)銷售或者進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)貨物以及提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。具有以下特點(diǎn)： ? 增值稅僅對(duì)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)中新增的價(jià)值額征收 。 ? 增值稅制的核心是稅款的抵扣制 。 ? 增值稅實(shí)行價(jià)外征收 。 ? 增值稅納稅人在日常會(huì)計(jì)核算中，其成本不包括增值稅。 學(xué)習(xí)是一種信仰 知識(shí)就是力量 2022/2/10 9 （四）試點(diǎn)配套政策 ? 《 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 》 (財(cái)稅 [2022]111號(hào)） ? 《 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 》 (財(cái)稅 [2022]111號(hào) ) ? 《 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定 》 (財(cái)稅 [2022]111號(hào) ) ? 《 關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知 》 （財(cái)稅 [2022]131號(hào)） 學(xué)習(xí)是一種信仰 知識(shí)就是力量 2022/2/10 10 ? 《 總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法 》（財(cái)稅 [2022]132號(hào)） ? 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知 》 （財(cái)稅 [2022]133號(hào)） ? 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知 》 （財(cái)稅 [2022]53號(hào)） 學(xué)習(xí)是一種信仰 知識(shí)就是力量 2022/2/10 11 （五）試點(diǎn)原則 ? 、分步實(shí)施 ? 、合理負(fù)擔(dān)。根據(jù)財(cái)政承受能力和不同行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，合理設(shè)置稅制要素，改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅。 ? 、平穩(wěn)過渡。妥善處理試點(diǎn)前后增值稅與營(yíng)業(yè)稅政策的銜接、試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人稅制的協(xié)調(diào)，確保改革試點(diǎn)有序運(yùn)行。 學(xué)習(xí)是一種信仰 知識(shí)就是力量 2022/2/10 12 第二節(jié) 營(yíng)改增試點(diǎn)的十大行業(yè)范圍 ? 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等 8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅 [2022]71號(hào)） ? 試點(diǎn)地區(qū) 北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校⒏＝ㄊ。ê瑥B門市）、湖北省、 廣東?。ê钲谑校?。 學(xué)習(xí)是一種信仰 知識(shí)就是力量 2022/2/10 13 試點(diǎn)日期 ? 試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)自 2022年 8月 1日開始面向社會(huì)組織實(shí)施試點(diǎn)工作，開展試點(diǎn)納稅人認(rèn)定和培訓(xùn)、征管設(shè)備和系統(tǒng)調(diào)試、發(fā)票稅控系統(tǒng)發(fā)行和安裝，發(fā)票發(fā)售等準(zhǔn)備工作，按期實(shí)現(xiàn)新舊稅制轉(zhuǎn)換。 ? 北京市應(yīng)當(dāng)于 2022年 9月 1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。江蘇省、安徽省應(yīng)當(dāng)于 2022年 10月 1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。 福建省、廣東省應(yīng)當(dāng)于 2022年 11月 1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換 。天津市、浙江省、湖北省應(yīng)當(dāng)于 2022年 12月 1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。 學(xué)習(xí)是一種信仰 知識(shí)就是力量 2022/2/10 14 十大行業(yè)范圍 ? 試點(diǎn)選擇與制造業(yè)密切相關(guān)的部分行業(yè)，覆蓋范圍為 ? 1+6”，即：交通運(yùn)輸業(yè)（包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸），部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃以及鑒證咨詢。 ? 試點(diǎn)范圍 暫不包括建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)等行業(yè)，以及餐飲、娛樂等服務(wù)業(yè)。 學(xué)習(xí)是一種信仰 知識(shí)就是力量 2022/2/10 15 一、交通運(yùn)輸業(yè) ? 交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。 ? (一 )陸路運(yùn)輸服務(wù) 陸路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸， 暫不包括鐵路運(yùn)輸。 學(xué)習(xí)是一種信仰 知識(shí)就是力量 2022/2/10 16 （二）水路運(yùn)輸服務(wù) ? 水路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。 遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)?程租 、 期租 業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。 程租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。 期租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。 學(xué)習(xí)是一種信仰 知識(shí)就是力量 2022/2/10 17 （三）航空運(yùn)輸服務(wù) ? 航空運(yùn)輸服務(wù)，是指通過空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。 ? 航空運(yùn)輸?shù)?濕租業(yè)務(wù) ，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。 濕租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。 學(xué)習(xí)是一種信仰 知識(shí)就是力量 2022/2/10 18 （四）管道運(yùn)輸服務(wù) ? 管道運(yùn)輸服務(wù)，是指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。 ? 注：鐵路運(yùn)輸服務(wù)未納入本次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范疇，仍按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。 學(xué)習(xí)是一種信仰 知識(shí)就是力量 2022/2/10 19 二、現(xiàn)代服務(wù)業(yè) ? 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) ? 信息技術(shù)服務(wù) ? 文化創(chuàng)意服務(wù) ? 物流輔助服務(wù) ? 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) ? 鑒證咨詢服務(wù) 學(xué)習(xí)是一種信仰 知識(shí)就是力量 2022/2/10 20 （四）物流輔助服務(wù) ? 物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和 裝卸搬運(yùn)服務(wù) 。 學(xué)習(xí)是一種信仰 知識(shí)就是力量 2022/2/10 21 ，包括航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù) ? 航空地面服務(wù)，是指航空公司、飛機(jī)場(chǎng)、民航管理局、航站等向在我國(guó)境內(nèi)航行或者在我國(guó)境內(nèi)機(jī)場(chǎng)停留的境內(nèi)外飛機(jī)或者其他飛行器提供的導(dǎo)航等勞務(wù)性地面服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括旅客安全檢查服務(wù)、停機(jī)坪管理服務(wù)、機(jī)場(chǎng)候機(jī)廳管理服務(wù)、飛機(jī)清洗消毒服務(wù)、空中飛行管理服務(wù)、飛機(jī)起降服務(wù)、飛行通訊服務(wù)、地面信號(hào)服務(wù)、飛機(jī)安全服務(wù)、飛機(jī)跑道管理服務(wù)、空中交通管理服務(wù)等。 通用航空服務(wù)，是指為專業(yè)工作提供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括航空攝影，航空測(cè)量，航空勘探，航空護(hù)林，航空吊掛播灑、航空降雨等。 學(xué)習(xí)是一種信仰 知識(shí)就是力量 2022/2/10 22 ? ，是指港務(wù)船舶調(diào)度服務(wù)、船舶通訊服務(wù)、航道管理服務(wù)、航道疏浚服務(wù)、燈塔管理服務(wù)、航標(biāo)管理服務(wù)、船舶引航服務(wù)、理貨服務(wù)、系解纜服務(wù)、停泊和移泊服務(wù)、海上船舶溢油清除服務(wù)、水上交通管理服務(wù)、船只專業(yè)清洗消毒檢測(cè)服務(wù)和防止船只漏油服務(wù)等為船只提供服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 學(xué)習(xí)是一種信仰 知識(shí)就是力量 2022/2/10 23 ? ，是指貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站（不包括鐵路運(yùn)輸）提供的貨物配載服務(wù)、運(yùn)輸組織服務(wù)、中轉(zhuǎn)換乘服務(wù)、車輛調(diào)度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)和車輛停放服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。 ? ，是指提供船舶人員救助、船舶財(cái)產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 ? ，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在 不直接提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)情況下 ，為委托人辦理貨物運(yùn)輸及相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 學(xué)習(xí)是一種信仰 知識(shí)就是力量 2022/2/10 24 ? ，是指接受進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 ? ，是指利用倉庫、貨場(chǎng)或者其他場(chǎng)所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 ? ，是指使用裝卸搬運(yùn)工具或人力、畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間或者運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場(chǎng)之