【正文】 ？？ ？ ?第三篇：營業(yè)稅改征增值稅稅收專題營業(yè)稅改征增值稅稅收專題主講老師：王越一、目前營改增的形勢2012年1月上海，8月北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳，明年繼續(xù)擴大試點，并選擇部分行業(yè)在全國范圍內試點，總體目標是在十二五規(guī)劃（20112015年）全國全部實行增值稅，不再存在營業(yè)稅。二、營改增的背景1．增值稅相較于營業(yè)稅稅制最大的優(yōu)點是實行抵扣制，以增值額作為計稅依據，而營業(yè)稅并不考慮抵扣問題，除少數規(guī)定可以差額納稅外，基本全部按流轉額全額納稅，重復納稅弊端無法避免?！纠纭緼公司（一般納稅人）銷售100萬元給B公司，B公司（一般納稅人）銷售200萬元給C公司，增值稅稅率17％，則A公司增值稅17萬元，B公司增值稅17萬元，但如果是營業(yè)稅，則A公司營業(yè)稅17萬元，B公司營業(yè)稅34萬元。2．增值稅有利于發(fā)票管理購買方可以憑增值稅專用發(fā)票進行抵扣，其有索取增值稅專用發(fā)票的利益需求，但是營業(yè)稅企業(yè)取得的發(fā)票不能抵扣，其索取發(fā)票的利益需求顯然較之增值稅，明顯不足。3．營業(yè)稅改征增值稅大大降低征納成本，有利于稅收管理?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局令2008年第52號）第八條規(guī)定：“納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額?！比绻坏嵭袪I改增，則上述規(guī)定顯然就不再需要，因為已全部征收增值稅。三、課程講授安排課程以北京此次營改增實施辦法為主軸，按照稅制的要素，即納稅人、稅率、征稅對象、計稅依據、計稅方法、減免稅、征管等進行講解。交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第一章 納稅人和扣繳義務人第一條 在中華人民共和國境內（以下稱境內）提供交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。本條是關于試點納稅人和征收范圍的基本規(guī)定。《企業(yè)所得稅法》（主席令第六十三號）第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法?！?《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第三條一款規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組 1織?！币虼诵姓挝徊粚儆谄髽I(yè)所得稅的納稅人，但行政單位是增值稅的納稅人。個人獨資企業(yè)和個人合伙企業(yè)屬于單位，而非個人，因此不適用增值稅起征點的規(guī)定。第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人；否則，以承包人為納稅人。單位以承包、承租、掛靠方式經營的，以發(fā)包人為納稅人必須同時滿足以下兩個條件：（一）以發(fā)包人名義對外經營；（二）由發(fā)包人承擔相關法律責任。如果不同時滿足上述兩個條件，以承包人為納稅人。第三條 試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經常提供應稅服務的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。本條是關于試點納稅人分類、劃分標準的規(guī)定。理解本條規(guī)定應從以下三個方面來把握：應稅服務年銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、提供境外服務銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。如果該銷售額為含稅的，應按照應稅勞務的適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。另外應當注意的是： 對于試點地區(qū)原公路、內河貨物運輸業(yè)的自開票納稅人，無論其提供應稅服務年銷售額是否達到500萬元，均應當申請認定為一般納稅人?！圏c事項規(guī)定第四條 小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。本條所稱會計核算健全，是指能夠按照國家統一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。本條是關于小規(guī)模納稅人申請一般納稅人資格認定的規(guī)定。第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。具體認定辦法由國家稅務總局制定。除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。本條是關于試點增值稅一般納稅人資格認定的規(guī)定。第六條 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務人。第七條 兩個或者兩個以上的試點納稅人，經財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。本條是對兩個或者兩個以上的試點納稅人，可以視為一個試點納稅人合并納稅的規(guī)定。合并納稅的批準主體是財政部和國家稅務總局。具體辦法將由財政部和國家稅務總局另行制定。依據這一規(guī)定，財政部和國家稅務總局下發(fā)了《總機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》（以下簡稱《暫行辦法》），并批準中國東方航空公司及其分支機構自2012年1月1日起按照上述辦法計算繳納增值稅（財稅［2011］132號）?！稌盒修k法》主要是解決營業(yè)稅改征增值稅試點期間總機構試點納稅人繳納增值稅問題。例如：公司總部在試點地區(qū)，并在試點地區(qū)以外的其它省、市設有分公司和子公司，不屬于試點范圍，造成了該公司 2改征增值稅后的進銷項不均衡問題，即：購買設備等費用大多發(fā)生在總部，進項稅額大部分留在總部，而應稅服務的業(yè)務分布在分公司和子公司，造成了進銷項不均衡問題。為此，《暫行辦法》明確該公司準予將其分公司和子公司的業(yè)務匯總到公司總部納稅，具體辦法是：一、公司總部、及其分公司、子公司均認定為增值稅一般納稅人；二、公司的各分公司、子公司均按照現行規(guī)定在所在地繳納增值稅或營業(yè)稅，并將各自銷售額（或營業(yè)額）、進項稅額及應納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅）通過傳遞單傳至總部；三、公司總部將全部收入匯總后計算銷項稅額，減除匯總的全部進項稅額后形成總的增值稅應納稅額，再將各分公司、子公司匯總的應納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅）作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅應納稅額。第二章 應稅服務第八條 應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。應稅服務的具體范圍按照本辦法所附的《應稅服務范圍注釋》執(zhí)行。本條是關于應稅服務的具體范圍的規(guī)定，試點實施辦法所稱應稅服務包括交通運輸業(yè)服務（包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸）和部分現代服務業(yè)服務（包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務）。第九條 提供應稅服務，是指有償提供應稅服務。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)服務不屬于提供應稅服務。非營業(yè)活動，是指：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)服務。（三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)服務。（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。第十條 在境內提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內。下列情形不屬于在境內提供應稅服務：（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。第十一條 單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務：（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外；（二）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。本條是關于視同提供應稅服務的具體規(guī)定，對于單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)服務視同其提供了應稅服務，理解本條需把握以下內容：為了體現稅收制度設計的完整性及堵塞征管漏洞，將無償提供應稅服務與有償提供應稅服務同等對待，全部納入應稅服務的范疇，體現了稅收制度的公平性。同時，將以公益活動 3為目的或者以社會公眾為對象的排除在視同提供應稅服務之外，也有利于促進社會公益事業(yè)的發(fā)展。1．下列關于增值稅的有關規(guī)定，說法不正確的是（）。A．增值稅實行憑票抵扣制 B．增值稅以增值額為計稅依據C．增值稅一般納稅人取得的普通發(fā)票可以抵扣進項稅額 D．小規(guī)模納稅人不得自行開具增值稅專用發(fā)票A B C D 【正確答案】C 下列增值稅納稅人，適用增值稅起征點規(guī)定的是（）。A．個人獨資企業(yè) B．軍事單位 C．自然人 D．行政單位A B C D 【正確答案】C 應稅服務年銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過（）的經營期內累計應征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、提供境外服務銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。A．36個月 B．12個月 C．一年 D．半年A B C D 【正確答案】B 試點實施辦法所稱應稅服務不包括（）。A．水路運輸 B．信息技術服務C．有形動產租賃服務 D．鑒證咨詢服務A B C D 【正確答案】A第四篇：營業(yè)稅改征增值稅的稅收征管問題營業(yè)稅改征增值稅的稅收征管問題一、營業(yè)稅改征增值稅對征收管理的影響營業(yè)稅改增值稅消除了重復征稅，使稅收征管更加簡單，提高稅制運行效率。貨物生產需要消耗勞務和其他貨物，勞務提供也需要消耗貨物和其他勞務，營業(yè)稅改增值稅后，就消除了貨物和勞務領域的重復征稅問題，而增值稅的繳納是伴隨著商品流轉過程而由納稅人自行完成的，稅務機關只要收取余額就行，從而大幅度簡化了征收過程，降低了征收成本，提高了稅制運行效率。對于既從事增值稅應稅項目，又從事營業(yè)稅應稅項目的企業(yè)而言，雖然目前在增值稅和營業(yè)稅制度中均對混合銷售以及兼營行為在稅收處理上作出了相應規(guī)定，但是，在實踐征管中，由于增值稅和營業(yè)稅分屬共享稅與地方稅收入，分別由國稅局和地稅局征收，導致兩個稅務機關經常在認定混合銷售和兼營業(yè)務的適用稅種時，發(fā)生矛盾與爭議。這種矛盾與爭議既體現為稅務機關之間的沖突，也體現為中央與地方在稅收管轄問題上的博弈，而其結果則往往會導致納稅人無所適從、兩面受壓。營業(yè)稅改征增值稅后這種問題將得到解決。營業(yè)稅改增值稅之后，發(fā)票的使用將進一步完善，稅控系統也將進入勞務提供的行業(yè)，保障稅款更加足額及時的繳納，防止偷稅漏稅騙稅的行為產生，征收管理更加簡單方便，增加財政收入，減少征收成本。二、營業(yè)稅改征增值稅的稅收征管中注意的問題試點的行業(yè)范圍暫不宜擴大。從稅制完善發(fā)展方向看，營業(yè)稅全面改征增值稅無疑是對的。但將營業(yè)稅全面或大部分改征增值稅，既涉及我國現行稅制結構的重大調整，也事關目前我國財政分配體制的變革，牽涉面廣，情況復雜，需要統籌考慮。2．適當降低交通運輸業(yè)的增值稅稅率。交通運輸業(yè)按11%的增值稅稅率征收，企業(yè)稅負普遍上升，不利于交通運輸企業(yè)發(fā)展。交通運輸業(yè)是基礎產業(yè)，交通運輸服務是民生消費必需品，建議在保持原稅負基本不變的前提下，按該行業(yè)進項金額占銷售金額的平均比重，倒算出其增值稅稅率水平。3．對稅負增加的試點企業(yè)實行過渡性優(yōu)惠政策。對少數因營業(yè)稅改征增值稅而出現稅負增加的企業(yè)，可在一定時期（如試點開始后的2年內）實行超稅負部分即征即退或地方財政給予返還的臨時性扶持措施。4．調整和規(guī)范中央與地方增值稅收入分配方式。既然同為增值稅收入，不宜將有些行業(yè)的增值稅收入作為中央與地方的共享收入，有些則完全劃歸地方。為了兼顧中央與地方的利益，宜將增值稅仍作為共享稅，并相應調整現行增值稅收入中央與地方分享比例，擴大地方所占份額（如地方占40%），同時完善省以下財政體制。5．適當統籌國地稅部門的征管人力資源。營業(yè)稅改征增值稅后，國稅部門負責征管的增值稅納稅戶數將大幅增加（上海增加了12萬多戶），同時其企業(yè)所得稅也隨之劃歸國稅部門征管，國稅部門征管一線人手不足的矛盾將更加突出，需綜合考慮在國地稅部門之間適當調配征管人力資源。6．營業(yè)稅改征增值稅宜盡早在全國全面推行。作為一項完善稅制和結構性減稅措施，試點的空間不宜太廣，時間不宜太長，以免造成大面積的長時間的不公平競爭的稅制環(huán)境。因此，這項改革在近期選擇2～3個有代表性的省市先行試點，經過實踐取得成功經驗后，盡早在全國統一實施。第五篇：淺談交通運輸業(yè)營業(yè)稅改征增值稅問題研究淺談交通運輸業(yè)營業(yè)稅改征增值稅問題研究20130905 10:50 【大 中 小】【我要糾錯】論文摘要 營業(yè)稅改征增值稅作為我國財稅體制改革的重要內容，受到廣泛的關住。本文將基于筆者對上海試點地區(qū)的實證考察，以交通運輸業(yè)為視角，研究“營改增”政策的實施情況。首先介紹了我國交通運輸業(yè)的征稅狀況、“營改增”的背景；其次結合實際調研內容，總結了“營改增”對交通運輸企業(yè)的影響，分析了企業(yè)在稅制改革后遇到的困難；最后提出交通運輸業(yè)“營改增”稅制改革的完善發(fā)展途徑。論文關鍵詞 交通運輸業(yè) 營業(yè)稅 增值稅一、交通運輸業(yè)征稅狀況（一）我國目前交通運輸業(yè)征稅狀況第一，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定交通運輸業(yè)屬于營業(yè)稅稅目，包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運，適用的營業(yè)稅稅率為3%，計稅依據為全部營業(yè)額。豍第二，2012年1月1日起，我國在上海市開展交通運輸